公路工程造價審計的核算矩陣模式探究

魏云霞WEI Yun-xia

（甘肅省公路交通建設集團有限公司，蘭州 730030）

0 引言

傳統的造價審計，一般均是依據項目的立項批復、初設概算批復、各類合同以及各類痕跡管理資料開展項目資金的造價管理核算，這種核算主要是在資金收入、支出的合約關系上建立起來的，最終的審計結果也只是體現投資是否超概算?；诤怂憔仃?，能夠對公路工程項目各個單位工程的收入、支出關系進行綜合考察，能夠對整個項目的資金管理成果實現量化評價，即盈利、收支平衡或虧損，能夠更好地為相關建設企業提供管理成果評價支撐。

1 公路工程造價審計核算矩陣基本理論

公路工程造價審計核算矩陣的基本理論，主要包含公路項目審計核算的矩陣結構、核算矩陣的更新與平衡方法、賬戶乘數矩陣的建立、公路項目資金管理成果與審計的聯系等四個方面。

1.1 公路項目造價審計核算的矩陣結構

公路工程項目造價審計的核算矩陣結構，是在公路工程項目造價投資和各類材料資源的成本核算中，依托投入產出法，借助公路工程項目的投入成本數據、產值產出數據，探究公路工程項目的造價管理結構及其結構變動產生的內在原因和相關影響。從而圍繞造價投入和建設產出，實現對于公路工程項目技術方案和造價管控之間的核算。[1]為公路工程項目的造價管理成果評價提供量化支撐。根據廣泛的文獻查閱和實地調研，在我國，公路工程項目造價審計核算矩陣的元素及其涵義一般如表1 所示。

表1 我國公路工程項目造價審計核算矩陣的元素及其涵義

此外，按照投入產出法的有關理論，可將公路工程項目造價審計核算矩陣的支出傾向矩陣定義為An，矩陣An的表達式如式（1）所示。

根據表1 和式（1）可以看出，影響公路工程造價審計核算的矩陣要素主要有公路工程項目人工費、材料費、機械臺班租賃費、企業日常管理費、增項增量費、設計服務費、地勘服務費、施工圖審核費、造價咨詢服務費、招標代理服務費、零星計日工費、材料二次轉運費、材料多次轉運費、稅金、規費等。借助核算矩陣不僅可以探究各類費用經濟活動之間的關系，還可以借助矩陣實現量化計算，為公路工程項目投資管理的結果是否符合預期管理目標提供數據支撐。

1.2 核算矩陣的更新與平衡方法

所謂核算矩陣的更新與平衡，主要指的是不同的公路工程項目，需要根據項目的實際情況，對矩陣要素進行更新和平衡，以期矩陣的量化計算更加符合項目的造價費用實際管理情況。

以矩陣要素A1公路工程項目的人工費為例，當公路工程項目的建設路線跨越不同的行政區劃時，不同行政區內造價站頒行的政策可能使得各行政區劃內的人工費調差要求不同，因此要更新和平衡公路工程項目建設沿線各行政區劃內的人工費調差區別；再以矩陣要素A2公路工程項目材料費投入為例，在矩陣中雖然材料費投入僅為一項要素，但是在公路工程項目的實際實施過程中，會使用大量不同種類、不同性質的建筑材料，這些材料的單價也會存在較大差異，而且同一材料在施工期間不同階段的價格也會存在波動變化，故而需要更新和平衡各類建筑材料的費用差別。[2]

公路工程項目造價核算矩陣的更新與平衡，其目標旨在建立一個更加符合項目實際情況的新列系矩陣A*=（aij*）n×n，這個新的列系矩陣非常近似于原有的矩陣An，借助矩陣更新與平衡的經典方法RAS 法，得出核算矩陣的更新與平衡計算式如式（2）所示。

在式（2）中，An*表示更新與平衡后的矩陣，aij表示原已知矩陣中的要素，xij表示原矩陣中同一要素不同數值平均值。

1.3 賬戶乘數矩陣的建立

賬戶乘數矩陣的建立和計算，是為了檢驗公路工程項目的各種費用收支是否合理。以公路工程項目的收支為例，從建設單位的角度出發，其資金收入主要是上級撥款、自籌資金、債務融資等，其資金支出主要是各類直接工程費和間接工程費；從施工單位的角度出發，其資金收入主要是建設單位定期撥付的工程款，其資金支出主要是各類人工、材料、機械臺班費。因此，對于專用賬戶的資金收入數額、支出數額等內容，也是公路工程項目造價審計的重要核心內容。但是，建設單位和施工單位，由于各自資金收入和支出的內容形式不同，因此建設單位和施工單位的賬戶審計各有傾向。賬戶乘數矩陣，就是要審核建設單位，或者施工單位的各類資金收入與支出是否合理。根據廣泛的文獻查閱和實地調研，在我國，公路工程項目造價審計賬戶矩陣的元素及其涵義一般如表2 所示。

表2 我國公路工程項目造價審計賬戶矩陣的元素及其涵義

此外，按照投入產出法的有關理論，可將公路工程項目造價審計核算中的賬戶矩陣定義為Bn，矩陣Bn的表達式如式（3）所示。

由于公路工程項目在進行造價管理的過程中，有些資金的往來存在一定的合約關系，即在相關合同條款的約定下開展資金往來；有些資金的往來不存在合約關系，即擁有一定的隨機性、靈活性，不存在固定合同條款的資金往來，因此對于賬戶矩陣，還需要充分考慮合約關系有無、合約關系的具體內容等進行賬戶矩陣的更新與平衡。[3]借助矩陣更新與平衡的經典方法RAS 法，得出賬戶矩陣更新與平衡計算式如式（4）所示。

1.4 公路項目資金管理成果與審計的聯系

建立公路工程項目造價審計核算矩陣的終極目標，就是要借助矩陣這個量化“媒介”實現公路工程項目建設成果與造價審計之間關聯。由于造價審計核算矩陣對應的是一種各類費用收入支出之間的關系，嚴格按照公路工程項目各單位工程的收入與支出進行羅列，便可以形成一個n階矩陣Cn，如式（5）所示。

在式（5）中，Cn表示某一公路工程項目資金管理成果與核算審計之間的聯系，Cnn表示公路工程項目中各個單位工程的矩陣結構及其賬戶矩陣核算值。

此外，依托投入產出法的有關理論可推知，當公路工程項目資金管理成果與核算審計之間的聯系Cn值＞1 時，表明該項目造價管理的總收入＞總支出，項目獲利；當Cn值=1 時，表明該項目造價管理的總收入=總支出，項目收支平衡；當Cn值＜1 時，表明該項目造價管理的總收入＜總支出，項目虧損。以此實現對于項目造價管理成果的量化評價。

2 公路工程造價審計核算矩陣的應用

前文詳細分析了公路工程項目造價核算矩陣的有關基本理論，依照相關基本理論，就某一公路工程項目的造價管理成果開展案例分析，實施造價管理成果評價，將理論應用于案例實踐中。

2.1 案例工程項目概況

位于我國西北地區的某公路工程項目，全長452.36km，跨越三個不同的地級市，這三個地級市造價管理站發布的人工費調差比例分別為25%、27%、30%。該項目總投資25.3 億元，全程按照一級公路的標準進行修筑，單位工程涵蓋路基工程、路面工程、橋梁工程、隧道工程，公路的行車道設計寬度為16m，路基設計寬度24m。

從建設單位的造價管理角度來看，案例公路工程項目實施的整個過程中，涉及到的資金收入主要是自籌資金和融資資金，涉及到的資金支出主要有以下五大類：一是項目前期階段產生的可行性研究報告編制費、初步設計及概算編制服務費、初設概算評審服務費、公路項目沿線地質勘察服務費、施工圖設計服務費、施工圖審核服務費、招標代理服務費等；二是在項目報規報建階段產生的城市基礎設施配套費、項目建設沿線地段文物勘探服務費、環保評估服務費、地形測量服務費等；三是在項目施工階段產生的施工費用、安裝調試費用、第三方質量檢測費用、監理費用、造價咨詢費用、BIM 建模服務費用；四是在項目決算審計階段產生的審計服務費用等；五是在項目實施期間由于一些不可抗力因素產生的計日工費用、增項增量費用。

由于案例項目的直接工程費、間接工程費等內容眾多，故而本文以直接工程費中的施工階段人工費、材料費、機械臺班費為探究方向，根據投入產出法和造價審計核算矩陣有關理論，分析案例工程項目施工階段直接工程費的主要要素，得出如表3 所示的統計表，根據表3 所示統計表和投入產出法構建案例項目施工階段的核算矩陣結構如式（6）所示。

表3 案例工程項目工程主要要素統計表

2.2 案例項目直接工程費核算矩陣賬戶

在案例項目實施階段，直接工程費收入支出由于涉及到的參與主體主要有建設單位、施工單位、監理單位和造價咨詢單位，各參與主體涉及的收入支出賬戶主要有機構賬戶、要素賬戶、日常生產活動賬戶，并根據案例項目施工階段的賬戶往來信息建立如表4 所示的賬戶核算矩陣，根據表4 所示統計表和投入產出法構建案例項目施工階段的賬戶如式（7）所示。

表4 案例項目施工階段各主要參與主體的賬戶核算矩陣

2.3 案例工程項目Cn 值計算

在分別建立了案例項目施工階段的造價審計核算矩陣結構和賬戶矩陣結構后，利用專業的矩陣計算軟件Matrix Calculator，分別依次按式（6）、式（2）、式（7）、式（4）、式（5）對案例項目的核算矩陣值、核算矩陣更新和平衡值、賬戶矩陣值、賬戶矩陣更新和平衡值以及施工階段直接工程費管理成果與審計矩陣結構的聯系值Cn，得到如表5 所示的計算結果。

表5 案例項目施工階段直接工程費核算矩陣計算結果

根據表5 所計算出的結果來看，Cn值=0.999<1，因此可以得出結論，案例項目在施工階段的造價管理成果與投資預期相比，是呈現虧損狀態的。

3 結語

傳統的造價審計，過于依托合約關系以及痕跡管理資料復核資金的收入支出是否合規合理，沒有對造價管理成果與投資預期進行量化評價。依托核算矩陣、賬戶矩陣等造價審計核算矩陣的基本理論，對某公路工程項目施工階段的直接工程費進行基于核算矩陣的審計計算，探究直接工程費管理成果與投資預期之間的量化關系，從而為公路工程的造價審計量化評價提供一點參考。