機械租賃行業稅收規劃怎么做

郭成文

近年來，國家不斷出臺稅收優惠政策，但許多企業對此卻沒有直觀感受，主要原因是企業有關工作人員不了解稅收優惠政策動態。我國在減稅降費方面出臺了一系列政策，需要仔細匯總有關信息，防止遺漏某項政策，使企業稅務工作陷入被動。通過對機械租賃行業相關稅收政策進行系統介紹，并就減稅降費政策對機械租賃行業的作用效果進行探討，可以充分了解減稅降費政策的重要性。

機械租賃行業現階段經營情況

當前，稅收征管改革持續推進，稅收政策不斷推陳出新。但大量私營企業管理者的法律意識淡薄，執行稅收政策的積極性不高，導致機械租賃行業財務管理制度不完善、財務工作人員專業能力不強。特別是民營企業，無法靈活運用相關政策減稅降費，甚至還出現違法行為，例如虛報收益、虛報項目成本等，大大增加了企業的涉稅風險。

隨著全電發票逐步推開、以數治稅能力不斷提升，稅務部門逐漸開始應用大數據技術分析機械租賃企業的稅務情況。因此，財務人員需要不斷學習稅收政策，并了解如何在相關行業應用減稅降費政策，充分發揮減稅降費政策的作用，幫助企業節約成本。針對機械租賃企業的稅務工作提出幾點建議，具體如下：

從管理者的角度出發，每一位管理者都要發揮好模范帶頭作用，嚴格遵守我國的法律法規，建立完善的監督機制，做好稅款繳納工作。加強企業內部管理并控制好成本，可以不斷提高企業的綜合實力和核心競爭力，以此保障企業的可持續發展。

從工作人員的角度出發，要確保財務人員可以勝任企業財務管理工作，對此需要不斷提升財務人員的綜合實力，使之不斷學習減稅降費的有關政策，并將其靈活應用到企業的發展過程中，以此增強企業的管理機能，真正將減稅降費政策落到實處，降低企業的稅務成本。

機械租賃行業增值稅政策

機械租賃行業在開具發票時，選擇的稅收分類大多都是“其他有形動產經營租賃服務”。該服務是指在約定時間內，將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。就目前增值稅相關規定，機械租賃行業服務存在以下分類：

有形動產經營租賃服務。根據稅法相關規定，提供有形動產經營租賃服務，一般計稅稅率為13%，簡易計稅稅率為3%（不包括因為新冠疫情導致稅率從3%降到1%的這種特殊情況）。小規模納稅人提供有形動產經營租賃服務適用簡易計稅方法計稅（征收率為3%，下同）。

一般情況下納稅人需要遵守的減稅降費政策如下，針對服務行業的納稅人需要將當階段可以抵扣進項稅額加計5%抵減需要繳納的稅額。增加營改增試點之前獲得的帶有實體動產標志的物品，在進行租賃服務時，可以選擇簡易計算稅率。一般納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式，也可以選擇普遍計算稅率的方式進行稅率的計算，計算稅率的方式由納稅人自行選擇，一旦決定了計算稅率的方式，3年內不能改變。

小規模納稅人期間購置的固定資產在其升為一般納稅人后，使用小規模納稅人身份期間購置的未抵扣進項稅額且帶有實體動產標志的物品在租賃時，不可以選擇簡易計算稅率的方式，只能適用一般計稅方法計稅。

涉及建筑服務的機械租賃行業。建筑服務主要是指在建筑建設過程中產生的業務活動，包括各種建筑物的建設以及過程中相關設備的安裝。建筑服務主要分為建筑工程服務、建筑設備安裝服務、建筑維修服務、包裝建筑服務以及其他方面的建筑服務。根據稅法相關規定，提供建筑服務，一般計稅稅率為9%，簡易計稅征收率為3%。根據《財政部?國家稅務總局關于明確金融?房地產開發?教育輔助服務等增值稅政策的通知》第十六條規定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

機械租賃企業規模較小的情況下，納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率計算。一般情況下，使用清包工方式開展建筑服務，納稅人也可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算。如果全部或者部分建筑使用物品由工程方自行提供，對其提供建筑服務，納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算；如果進行建筑服務的對象是老項目，納稅人同樣可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算。

如果進行跨縣（市）的建筑服務，可以選擇普遍計算稅率的方式進行稅率計算，稅款需要按照全部價款和價外費用的總和減去分包款的2％進行繳納。如果進行跨縣（市）的建筑服務，還可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算，稅款需要按照全部價款和價外費用的總和減去分包款的3%進行繳納。

如果機械租賃企業規模較小，進行跨縣（市）的建筑服務，稅款則需要按照全部價款和價外費用的總和減去分包款的3%進行繳納。納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，需要在發票上注明項目的發生地以及名稱。

一般納稅人既可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇普遍計算稅率的方式進行稅率的計算，計算稅率的方式由納稅人自己選擇，一旦決定好了計算稅率的方式，3年內不能改變計算稅率的方式。

涉及裝卸搬運服務的機械租賃行業。裝卸搬運服務主要是指將貨物進行裝卸搬運的業務，一般情況下使用的人力、畜力以及工具，在不同場地下進行貨物的裝卸和搬運。根據稅法相關規定，提供裝卸搬運服務，一般計稅稅率為6%，簡易計稅征收率為3%。

一般情況下納稅人需要遵守的減稅降費政策如下：服務行業的納稅人需要將當階段可以抵扣進項稅額加計5%來抵減需要繳納的稅款；小規模納稅人提供裝卸搬運服務適用簡易計稅方法計稅；一般納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算。計算稅率的方式由納稅人自行選擇，一旦決定了計算稅率的方式，3年內不可以改變計算稅率的方式。

關于固定資產增值稅的特殊政策

專用于簡易計稅方法計稅項目的購進或承租設備等固定資產，不得從銷項稅額中抵扣；但既用于一般計稅方法計稅項目、又選擇簡易計算稅率方式的項目購買或租賃固定產業，稅收需要在總銷售量里全額抵扣。未被抵扣的固定資產用途發生變化時，在更改的第二個月遵守固定資產的增值稅特殊政策。

就增值稅而言，可根據實際業務情況適用不同的稅率或征收率，也可以根據稅負測算結果合理適用不同的增值稅政策，以最大程度節約企業所需繳納的增值稅。一般財務人員認為簡易計稅最省稅，其實不然，這需要根據企業的實際業務情況進行測算。比如泵車租賃、塔吊租賃等企業，根據實際業務情況可以適用現代服務業－物流輔助服務－裝卸搬運服務一般計稅方法計稅，設備購置以及加油等均可用專用發票進行抵扣，還可以享受減稅降費政策，大大低于簡易計稅時的增值稅稅負。

機械租賃行業設備來源

目前機械租賃行業的設備主要是自主采購或租賃而來，由于自主采購設備開支金額較大，經常會使用融資租賃或貸款的方式解決資金問題，不但很容易使企業的資產總額超過5000萬，繼而無法享受小微企業所得稅優惠政策，也無法享受小微企業和重點支持行業增值稅留抵退稅政策，更無法充分享受增值稅加計抵減優惠政策為企業減負，造成企業現金流緊張，不利于實際經營。

在實際經營過程中，因甲方的計稅方式不同，對機械租賃企業的發票稅率及發票大類也有不同要求。鑒于此，企業可根據設備來源不同，使用以下方法解決：

第一種情況，設備主要是企業自主購買。在這種情況下，最好可以建立多個經營公司，將資產和運營分割。例如，甲公司為部分設備所有權人，乙公司為另一部分設備所有權人（如果資產金額仍不滿足小微企業標準可持續拆分多個經營主體），丙公司和丁公司為實際對外經營企業，丙公司和丁公司可按服務大類動產經營租賃、建筑服務、裝卸搬運服務分類，也可以按一般計稅、簡易計稅不同的計稅方式分類。

如此一來，甲、乙、丙、丁都可享受減稅降費政策，其中經營租賃、裝卸搬運服務可享受5%抵減稅收優惠，租金部分還可享受其他的減稅降費政策。在購買機械設備后，如果總資產達不到5000萬，所有公司都是小規模企業，可享受最低2.5%的稅收優惠。為合理延遲繳納分紅個稅，公司股東可由自然人持股調整為各股東成立有限公司后持股。根據企業所得稅法規定，滿足條件的企業可以通過權益性收益免征所得稅，在經營公司分紅給法人股股東時，免征投資主體的企業所得稅。

第二種情況，設備主要由企業租賃而來。目前設備租賃市場上，個人租賃機械設備的稅費較高，并且無法獲得發票。費用在500元以下免繳稅費，單次超過500元就需要繳納3%增值稅及附加稅，并且只能開具受票單位無法抵扣增值稅的普通發票，個人所得稅按財產租賃所得扣除20%法定費用后，按20%稅率計算繳納稅款。個人所得稅的實際稅負在16%左右，再加上增值稅及附加稅，個人出租動產設備的總稅費約占收入金額的20%，大大超出了自然人納稅人的預期范圍。

承租單位自自然人處承租動產設備后，未取得合規發票，則不能在企業所得稅稅前扣除，還會有個人所得稅代扣代繳義務，不履行代扣代繳義務會有未代扣代繳稅款金額50%到3倍的罰款，同時也給承租單位帶來極大的涉稅風險。為規避這一風險，可以采取如下措施：

計算最終的租金，通過協商后，可在合同上標明稅費金額，并開具發票，保證過程合規；通過協商在合理范圍內根據政策降低稅費；一般納稅人需要專用發票，以便最大限度享受現代服務業增值稅進項稅額5%加計抵減政策；也可以與所有權人溝通，讓所有權人進行臨時稅務登記，利用個別地區月收入10萬元免征增值稅及附加稅、免征個人所得稅的雙免政策，解決承租人合規票據以及所有權人的稅負問題。

動力燃料采購

部分機械設備在使用時會使用汽油、柴油等燃料，可在加油站購買相關加油卡加油，隨后就可以取得增值稅專用發票。根據相關管理政策規定，在動力燃料售賣過程中，憑證售賣的燃料不征收增值稅，且開具普通發票。

如果業務包含在建筑服務的范疇內，即可根據建筑服務甲供工程的相關規定，與甲方充分協商，由甲方采購部分動力，這樣就可以選擇適用增值稅計稅方式。目前，稅法未對比例進行限定，即只要甲方采購了1L燃油或者1kW·h的電力，乙方就可以選擇適用簡易計稅方式。