事業單位固定資產內部控制優化建設研究

張 冬 遼寧省朝陽市衛生健康監督中心

引言

內控工作的開展，可提升事業單位運行穩定性，對各項資源加以調動，提高資源使用效率，充分發揮各項資源的應用價值。而固定資產是事業單位運行資源的主要構成之一。事業單位應對固定資產予以高度重視，積極開展內控工作，明確相應的內控要素，了解固定資產所呈現的特征，深入分析固定資產管理的不足之處，并在此基礎上，制定行之有效的措施，提高事業單位固定資產管理成效，實現相應的內控目標，保障事業單位的健康發展。

一、事業單位固定資產相關內容

(一)概念

在事業單位發展與建設過程中，所涉及的固定資產類型相對較多，內容相對復雜，如設備、書籍與辦公用品等。一般來說，固定資產的使用期限不低于一年，且價格相對較高，可在使用過程中維持自身原始狀況，是事業單位經營發展的重要組成部分，可為事業單位運行效率的提升提供支持[1]。因此，事業單位應對固定資產的應用價值具有清晰認知，對固定資產進行高效調動，保障內控措施的落實，減少事業單位在固定資產等資源中的投入，為社會公眾帶來更好的服務。

(二)特征

在事業單位運營過程中，其主要發展目標是為大眾提供更佳的服務，使得其呈現一定的公益性特征，相應固定資產不可直接用于營利性生產經營活動中，而是將公共服務作為固定資產利用的重點與中心。一般來說，事業單位在對固定資產進行購置時，資金來源渠道相對較少，即財政補助收入等，對固定資產利用提出更高要求。事業單位不可隨意對固定資產進行支配，而應嚴格按照國家相關政策法規等，保證固定資產購買與應用等過程的規范性，貫徹國家統一所有原則，對單位占有現象加以規避。除此之外，事業單位開展內控工作時，涵蓋的業務相對較多，如預算業務與政府采購業務等[2]。其中，固定資產占據的比重相對較大。對固定資產管理，可提升資產的完整性，促進資產使用年限的延長，以免資產高消耗現象的發生，提升固定資產利用率。另外，事業單位在使用固定資產時，應遵循公共效益原則，為自身服務模式的優化提供支持。然而，固定資產的使用特征，在一定程度上加大了固定資產效益檢驗難度，事業單位應注重對評價手段的篩選，保證評價模式的合理性，提升固定資產績效評估水平。

二、事業單位中固定資產內部控制所涉及的要素

本文對COSO報告五要素框架理論進行深入分析，立足于事業單位固定資產內控特點，深入分析相應的內控要素，為內控措施的有效性建設提供支持。

(一)控制環境

在事業單位發展過程中，為提升固定資產內控水平，應從控制環境方面著手，將其作為資產管理的基石，深入分析事業單位實際發展狀況，考量固定資產管理目標與要求等，設置相應的固定資產管理機構，加大固定資產管理重要性宣傳力度，深化相關人員對固定資產內控的了解，引進在素養與專業性方面具有一定優勢的資產管理人員，讓其主動擔負起自身職能，遵循相應法律法規，建立相對完整與合理的管理程序，為后續控制工作的開展做好鋪墊，推動事業單位固定資產管理目標的實現。

(二)風險評估

在固定資產管理環節，風險評估工作的開展，可對固定資產使用過程中所涉及的業務活動進行分析，提升活動風險識別效率，確認風險類型與等級等，為相應防控措施制定提供助力，建立全過程風險控制體系，提高固定資產控制成效。在固定資產內控環節，所涉及的風險相對較多，如固定資產價格偏高，質量未達到相應標準，配置合理性不足與出現一定的閑置浪費現象等，加之部分固定資產的處置呈現一定隨意性特征，對固定資產內控措施制定提出更高要求[3]。故而，事業單位應重視固定資產內控風險評估工作的進行，并以相應結果為憑證，對固定資產內控機制進行完善，提高風險防控水平，使得事業單位發展更加穩定。

(三)控制活動

在固定資產內控工作中，所涉及的控制活動可全面貫徹事業單位各個層面的業務活動，如人員控制、組織控制與資源管理等。對固定資產相關業務開展過程進行管理，了解相關人員是否具備相應的專業知識，明確相關人員特長與特征，在適當的時機開展崗位輪換工作，充分發揮工作人員的才能。除此之外，應對各個崗位進行管理，對資源使用與請購等過程加以管控，保證資產驗收與維護工作的嚴謹性，優化事業單位組織結構，促進固定資產管理水平的提升，使得事業單位發展呈現蓬勃與健康等特征。

(四)信息與溝通

近年來，信息技術成熟度不斷提升，應用領域有所擴增。事業單位應緊跟時代發展趨勢，借助先進技術，如信息技術、物聯網技術等，搭建固定資產管理系統，對固定資產采購、應用與維護等各個環節加以控制，促進相應管理目標的實現，提高管理效率，減少管理人員的工作量，減輕管理人員的工作負擔，使管理人員將目光投注于管理措施完善與風險控制等方面，最大限度地發揮管理人員的優勢。與此同時，可借助該系統，對固定資產實際應用狀況進行分析，深化對固定資產的了解，并將固定資產管理系統與財務系統進行連接，提高賬面與實物的一致性，加快信息交互速率，充分發揮資產應用價值，提高固定資產管理監督水平，加大對管理人員的約束力度，提高固定資產管理成效[4]。

(五)監督

在固定資產管理環節，監督工作的開展，可對管理過程加以管控，提升管理工作規范性，避免管理形式化等現象的發生。故而，事業單位應對監督的作用具有清晰認知，并在其中投入更多資源與精力，建立全過程監督體系，保障及時發現資產管理的不足之處，提高管理風險防控水平，使得事業單位運行愈加穩定，為群眾帶來更佳的服務。與此同時，事業單位在開展監督工作時，應保證其獨立性、客觀性與公正性，降低其它因素對監督評價結果的影響，促進監督效用的充分發揮。

三、事業單位中固定資產內部控制的不足之處

固定資產是事業單位各項業務活動進行的重要基礎之一，與事業單位的發展具有密切聯系，使得事業單位愈加注重對固定資產的管理，并在其中加大投入，對固定資產購買與使用等過程進行控制，提升固定資產應用價值。然而，受諸多因素制約，部分事業單位在開展固定資產內控工作時，也存在一定不足，導致固定資產閑置等現象屢有發生，降低事業單位運行速率，不利于公共服務水平的提升，阻礙事業單位社會職能的履行，對事業單位的發展造成不良影響。

(一)內控機構的健全性亟需提升

在發展過程中，部分事業單位將目光集中于貨幣獲取方面，對資產管理的重視程度不高，在固定資產管理中的投入相對有限，難以為資產管理工作的開展與進行提供助力，制約單位的健康發展。與此同時，部分管理者內控意識相對缺乏，對固定資產管理的重要性認知不清晰，未注重資產內控機構的建立，固定資產管理工作的推進缺乏必要支持[5]。除此之外，部分事業單位雖遵循相應規定設立資產管理部門，但資產管理部門的職能履行存在一定問題，甚至將自身作為其他部門的輔助，與其他部門的合作相對較少，固定資產信息上報不及時，固定資產備案有所欠缺，固定資產管理效果隨之降低。另外，部分事業單位的資產管理部門獨立性不足，職能履行存在一定問題，使得固定資產管理工作的推進面臨重重阻礙，甚至可能引發管理混亂現象，對事業單位內控成效的提升起到一定限制作用。

(二)管理流程的完善性有待提高

一方面，在固定資產管理過程中，部分單位的請購預算管理存在一定不足。各部門在開展固定資產預算編制工作時，將目光集中于預算競爭方面，對預算管理的重視程度不高，過度注重自身利益，部門預算編制與單位業務需求關聯性相對較低，與單位資產現狀聯系度較低，固定資產使用與資產管理等部門之間的溝通頻率不足，信息交互存在一定問題，固定資產申請購置協調調查力度不足，預算科學性稍顯欠缺，可能導致重復購置現象的出現，增加資源浪費量[6]。另一方面，部分事業單位在開展固定資產管理工作時，未對資產使用過程進行詳細規定，資產領用、保管等工作程序化不足，固定資產清查盤點制度細致性有所欠缺，未對資產管理內容進行明確規定，未建立固定資產內控長效性機制，固定資產內控工作常態化不足，資產清查力度稍顯薄弱，賬面與實物符合度較低，難以為固定資產內控工作的推進提供支持。

(三)監管體系的完備性稍有不足

事業單位在開展固定資產管理工作時，應充分認識到內部審計部門的重要性，讓其主動擔負起自身監管職能，對整個管理過程進行監督，保障固定資產管理工作的有序推進，滿足相應的管理要求。內部審計部門的建立，可對事業單位的財務進行核算，對投資項目進行管理，對領導經濟責任履行狀況進行管控等。然而，部分事業單位內部審計人員數量有限，編制相對較少，使得審計人員將目光集中于審計任務與責任審計等方面，在固定資產審計中投入的精力十分有限，對固定資產管理工作的監督不足，難以及時察覺固定資產管理過程中存在的風險，固定資產管理成效大打折扣[7]。與此同時，部分事業單位雖遵循相應的政策規范等建立內控機制，但內部審計部門未對內控審計制度加以健全，固定資產管理監督水平相對較低，難以及時對固定資產管理狀況進行反饋，未制定行之有效的措施對固定資產管理問題予以解決，不利于相應管理目標的實現。除此之外，部分事業單位的內控評價機制稍有欠缺，無法對固定資產管理效果進行全方位評估，評價工作存在一定不足，阻礙固定資產內控措施的改進，內部審計部門的效用逐漸喪失，事業單位的發展穩定性有所降低。另外，部分事業單位雖充分認識到固定資產的重要性，但將目光集中于固定資產購置方面，對固定資產管理的重視程度不高，建立的固定資產運行考核評價制度系統性不足，管理人員對固定資產的了解不足，未充分掌握固定資產使用狀況，未對固定資產操作規范情況進行深入分析，未明確固定資產日常維護保養狀況，使得固定資產實際使用與管理存在一定脫節現象，事業單位在固定資產中的投入大大增加。

四、事業單位中提升固定資產內控水平的對策

(一)提升固定資產內控意識

在事業單位發展過程中，固定資產管理工作呈現一定的系統性與政策性特征，對資產管理提出更高要求[8]。故而，事業單位應深化對固定資產管理的了解，明確該管理工作的重要性，增強自身的內控意識，在相應管理制度制定環節投入更多精力，為固定資產管理工作的開展提供強有力支持。與此同時，事業單位應從內部組織方面著手，適當增設組織機構，如資產監督管理委員會與資產管理部門等，保障固定資產管理措施的落實，提升管理成效。在此過程中，應提升資產管理部門的獨立性，適當增加固定資產管理人員數量，使其具有更大的權力，提升固定資產管理水平。除此之外，領導層應充分發揮自身帶頭作用，對固定資產內控工作予以高度重視，加大固定資產內控宣傳力度，創建相對良好的資產管理環境，為資產管理工作的進行提供指導。

(二)提升監管機制健全程度

一方面，事業單位應注重固定資產管理評估機制的建立，提升固定資產管理工作規范性，促進該工作的制度化建設，提高資產管理問題解決效率。事業單位應對相關政策法規等進行分析，結合自身運行實際，考量固定資產管理實際狀況，建立健全考核制度，保證固定資產管理評估機制的長效性，輔以激勵機制，對固定資產管理人員的主動性與積極性加以調動，提升管理成效[9]。另一方面，內部審計部門應充分發揮自身職能，對固定資產審計加以重視，以抽樣的方式對固定資產采購、驗收與應用的環節進行檢查，明確相應信息的真實性，加大固定資產管理制度執行力度，及時向上報告審計結果與建議等，為固定資產管理措施的完善奠定基礎。

(三)保證固定資產管理的常態化

首先，應從固定資產預算管理方面著手，充分發揮固定資產管理部門職能，對事業單位實際運行狀況加以調研，分析固定資產使用情況，預測固定資產未來發展趨勢，在固定資產購置預算中投入更多精力，提升對固定資產的了解程度，對固定資產進行合理分配，避免閑置現象的發生，充分發揮固定資產應用價值。其次，應對事業單位所具有的固定資產進行清查，保證清查過程的細致性與全面性。若固定資產存在物多賬少現象，對同類資產的現行市場價進行分析，做好入賬處理，提升賬卡平行登記水平[10]。若固定資產呈現物少賬多特征，應對固定資產進行梳理，明確其中存在的已經損毀的固定資產以及達到報廢年限的固定資產，并列出相應清單，由固定資產使用部門提出相應申請，財務部門對相應書面申請進行審核，保證固定資產報廢與注銷過程的規范性。與此同時，應對盤點清查報表進行校驗，將其與財務固定資產賬面進行對比分析，提升固定資產實物臺賬健全性，對固定資產卡片等加以完善，推動賬、卡、物三者符合目標的實現。最后，應注重對固定資產清查盤點制度的完善，保障該制度的落實。事業單位應遵循上級部門部署要求，定期或不定期開展資產清查盤點工作，對實地盤點過程進行細化，提升固定資產賬實符合度，對資產流失現象加以規避。

五、結語

在事業單位發展過程中，受諸多因素影響，固定資產內控工作的開展與進行存在一定問題，加大固定資產管理難度，使得固定資產管理措施的改進迫在眉睫。故而，事業單位應明確固定資產內控要素，對自身固定資產管理的不足之處加以分析，并在此基礎上，對固定資產管理監督機制進行完善，建立長效化管理機制。保證固定資產管理流程規范性，提升事業單位的內控意識，使得事業單位發展愈加穩定。