新形勢下加強公立醫院稅務管理的對策研究

桂學偉 南京腦科醫院

在我國社會主義市場經濟建設關鍵時期，公立醫院應當緊跟形勢變化，積極轉變稅務管理思想和意識，發揮稅務管理專業性強、影響力大的優勢，推動醫療事業健康發展。財務部門作為公立醫院健康發展一環，實現由內向外、由供給端至運營管理水平的提升方面發揮重要作用，具有加強稅務管理、防范稅務風險、加快規范化管理等價值。但在實際運營中，公立醫院仍存在稅務管理意識薄弱、基礎工作欠缺、忽視稅務風險管理等不足，亟須尋求針對性解決對策，加強醫院稅務管理，以更好地適應市場化和法制化進程。

一、公立醫院稅務管理的重要性

公立醫院作為我國醫療服務體系重要組成，承擔著醫療救治、醫學教學和科研、人才培養等重要職能，作為差額事業單位，業務繁雜，涉稅事務眾多，如財政補助、稅收優惠、醫療事業收入、科研協助收入、培訓收入等，收入來源多樣，且不同收入來源和稅法征收規定存在差異。醫院支出項目也較多，包括基建、資產存貨購置、勞務等，業務活動復雜多樣，使得醫院涉稅事項屬性獨特。公立醫院稅務管理稅務風險大，存在諸多問題，加強醫院稅務管理可有效緩解和減輕稅務管理風險。具體為：及時履行個人所得稅代扣代繳義務；準確繳納印花稅；準確界定征稅收入、免稅收入及不征稅收，避免多納稅或漏繳稅等行為發生；準確維護房產稅計稅、城鎮土地使用稅、環境保護稅等基本信息。在稅務管理改革中，公立醫院立足稅務管理新要求，積極發揮自身主導作用，結合醫院發展實際，全面落實稅務基礎工作，提升投融資、經營等環節工作質量，降低違規風險、稅務安全隱患，促進稅務管理規范化、專業化、法制化發展[1]。全面強化公立醫院稅務管理也有助于增強醫院內控管理和防控力度，健全醫院稅務管理制度體系，提高稅務管理人才綜合素養，建立規范化人才培養結構，進一步推進醫院稅務管理機制改革。

二、新形勢下公立醫院稅務管理存在的不足

(一)對稅務管理缺乏正確認識

目前，受公立醫院特點和職能影響，醫院稅務管理工作開展多以國家調配和行業計劃為主，工作人員和相關主體對稅務管理認知不足，對稅務管理內容認識不夠全面。在稅務管理理念更新及體系創設上缺乏主動性和積極性，導致公立醫院稅務管理脫離實際，工作效率低，質量低，無法真正體現公立醫院稅務管理工作價值和功能[2]。

(二)缺乏完善的稅務管理制度

公立醫院作為國家醫療體系的一部分，其稅務管理受國家宏觀調控影響，與其他混合制醫院、私立醫院相比，財務管理和稅務管理制度簡單，相關管理制度也不健全，導致稅務管理工作無法全面、完整地開展，這是當前公立醫院稅務管理水平不高重要原因之一。公立醫院具有公有資產特點，市場敏銳度不足，形式主義現象突出，對市場化和個性化醫療市場中出現的各種新問題、新情況，難以及時準確做出反應，進一步增加稅務管理不確定性，增加稅務管理執行難度，不利于稅務管理工作順利展開。

(三)稅務管理風險較高

公立醫院屬于差額事業單位，近些年，我國稅務改革不斷深化，“營改增”政策、金稅三期智能分析等的應用，給醫院稅務管理帶來極大挑戰，此外，醫院稅務事務繁多，工作復雜，稅務管理風險較高。一方面，公立醫院缺乏完善稅務管理措施，稅務管理工作只能針對現有問題進行簡單處理，無法繼續進行全面系統化的分析，導致類似問題反復出現，大大增加工作負荷[3]。另一方面，公立醫院稅務管理工作多為獨立開展，單純從醫院稅務管理角度出發開展各項工作，解決各類問題，與其他相關部門缺少溝通與合作，工作開展缺乏保障和支持，導致稅務管理風險過高。

三、新形勢下加強公立醫院稅務管理的目的及意義

公立醫院是醫療衛生事業的重點部門，新形勢下加強醫院稅務管理的目的在于減少醫院稅負，降低稅務風險，促進醫療事業健康發展。稅收是國家調控經濟的杠桿，在國家政策和規定要求下，納稅人和納稅主體按照規定進行納稅，合理開展稅務籌劃，嚴肅處理弄虛作假、違法違規行為，具有十分積極的應用意義。

第一，在稅務改革背景下，我國公立醫院稅務管理工作內外部環境發生劇烈變化，相關工作人員要去全面了解現行稅法制度，深入分析其中的變化點，結合醫院稅務管理工作特點，及時調整相關管理制度和工作模式，以適應改革要求。針對醫院稅務工作較為被動的局面，加強稅務管理，深入分析稅務改革內容，及時跟蹤稅務改革動態，結合“營改增”“金稅三期”等重要稅改活動，及時掌控醫院稅務工作模式出現的各種變化，可以實現稅務管理工作模式的改革創新[4]。

第二，稅務改革下，公立醫院稅務范圍發生改變，如納稅人資格、前后計稅、應稅項目等；稅負調整發生改變，從增稅效應看，一些公立醫院進項稅較少，服務支出、外購支出成本又不屬于進項稅，醫院難以進行抵扣，導致稅負水平降低，稅負壓力較高，“營改增”全面推行后，醫院增值稅明顯上升，各項支出的增加，也增加了稅負壓力，從而出現較為明顯的增稅相應[5]。從減稅效應看，稅務改革后納稅人資格發生改變，銷售額超過500萬元的一般納稅人在實施納稅工作時，部分應稅支出的進項稅可用于抵扣，稅率水平方面并未發生較大變化，進而導致稅負水平降低。加強稅務管理，管理工作人員能夠對稅務改革相關內容產生明確認知，將稅務管理工作模式創新融入醫院運營戰略目標中，積極調整戰略方向，確保稅務改革內容與醫院各項業務有機聯動，切實發揮稅務管理工作效能，提升稅務改革成效。

第三，合理開展稅收籌劃。公立醫院可在遵循相關法律法規基礎上，結合醫院特點、實際情況和戰略目標進行稅收籌劃，切實享受政府稅收優惠政策，加強人員績效考核，合理降低醫院的稅負。加強稅務管理還可以降低稅務風險，醫院在開展各項運營活動時，通過強化合同管理、財務管理等方式，明確稅前和稅后價格、稅務承擔方信息，加強內控管理，最大程度降低醫院稅務風險。

四、新形勢下加強公立醫院稅務管理的具體措施

(一)增強稅務管理意識，樹立正確理念

公立醫院管理者及稅務管理工作人員，是稅務管理工作的指導者和主要實踐者，與稅務管理效率、質量有直接關聯。公立醫院具有較為突出的公益屬性，承擔著巨大歷史使命，加強稅務管理有助于其社會價值的體現。新形勢下，公立醫院面臨新醫改、稅改等一系列改革措施，傳統經營模式發生劇烈變化，開始采用多元化的經營模式，稅務管理工作也發生諸多改變，傳統稅務管理意識已經無法滿足當前醫院運營需求。首先，重視醫院管理者和稅務管理工作人員思想觀念更新，建立和完善各項管理制度，將稅改新要求、新變化融入其中，嚴格按照相關規定和標準開展稅務管理工作，積極落實稅務管理專業技能和職業素養培訓，不斷提高人員稅務管理意識和能力，能熟練使用各種政策和法規維護醫院合法權益[6]。管理者還應發揮帶頭作用，通過示范引導、談話、制度完善等方式，強化醫院內部工作人員稅務意識，重視職業道德建設、稅務、個人所得稅等知識宣傳，多途徑提升醫院工作人員法律意識、稅務意識，為各項稅務管理工作開展奠定良好基礎。其次，公立醫院應注重高素質復合型人才引進，重視培養社會稅務管理工作人員，充分發揮人力資源優勢。醫院可將素質建設作為稅務管理工作主要切入點，定期開展綜合素質和道德建設，確保工作人員主動了解國家相關政策和法規，掌握公立醫院稅務改革要求，樹立正確稅務管理意識，能為醫院稅務管理提出切實可行，富有針對性、具體性的管理建議。最后，醫院要優化自身人才資源配置，不僅要從社會引進各種優秀人才，還要健全醫院內部多元化培訓體系，完善晉升通道，利用短期培訓、集中培訓、到院交流、國外培訓等方式，引導稅務管理工作正確開展各項工作，完善原有稅務管理工作體系。

(二)全面落實基礎工作，保證管理質量

公立醫院作為國家醫療體系一部分，具有較強社會責任和使命，其運營管理接受國家財政支撐，也接受國家重點監管，確保其社會職能充分發揮。在這種情況下，醫院稅務管理要具有一定的行業示范性，醫院管理者需要定期匯總和收集醫院稅務數據，向上級部門匯報醫院實際稅務情況，尋求上級部門支持，實現醫院穩定、健康運營，還能有效規范稅務問題，降低運營風險，確保國家納稅工作順利開展。然而，在公立醫院實際稅務管理中，上級部門部分管理力度過大，對公立醫院一些稅務管理基礎工作開展產生限制，阻礙醫院各部門工作穩定運行。公立醫院應當準確了解和掌握醫院運行實際情況和具體需求，對稅務管理制度、組織框架及重要組成等進行針對性研究，根據調研和探討結果，優化和完善稅務管理工作制度，構建現代化稅務管理體系，合理配置稅務管理資源，強化各部門日常聯系和合作，實現各部門的統一領導和協調發展。同時，公立醫院健康穩定經營與稅務管理工作密切相關，財務管理部門必須將稅務管理內容作為工作開展基礎和主要項目，通過制度建設和多樣管理方式，收集、整理和分析各項數據信息，有效降低稅務安全隱患和稅務籌劃問題，促進各部門正常穩定運行，確保納稅管理工作順利開展，保障管理質量。另外，公立醫院基礎工作的有效開展，必須將落實金稅三期稅收管理系統作為關鍵，要推動發票管理和業務往來結算的規范性管理，設立發票專人審核機制，確保開具票據內容范圍符合要求，作廢票據及時進行作廢處理，并加蓋“作廢”戳記，嚴禁虛開虛抵[7]；對發票開具超出范圍、虛開發票、沒有按規定核銷等行為進行嚴格監管，嚴格遵循發票入庫、領用、開具、核銷等流程，以滿足金稅三期稅收管理系統應用需求，降低稅務風險發生概率，強化稅務管理工作基礎。

(三)注重稅務風險管理，強化防控力度

在新形勢、新背景下，稅收政策不確定性、醫療領域波動性、社會發展不連續性構成了稅務管理工作開展重要外部條件，也給公立醫院稅務管理工作帶來較大風險隱患，要求醫院做好稅務風險綜合防控工作。第一，公立醫院要重視稅務風險防控，結合醫院稅務工作運行現狀，全面分析稅務管理工作中存在的各種風險，建立完善稅務風險評價指標體系。稅務管理人員還要深入分析各個指標，明確指標具體閥值，一旦發現超出閾值范圍的情況，及時定位和分析風險，確定風險等級，明確稅務風險產生原因，在后續工作中，提出具體改進建議，將風險扼殺在萌芽狀態。第二，稅務管理工作者要重視稅務工作，嚴格遵循操作規范，實現稅務管理工作規范化開展，針對工作中出現的各種風險，及時采取控制過程、突出實質、檢驗過程等一系列方式，避風險和隱患積累，及時消除稅務管理工作中存在的不足，強化稅務風險管控力度，將風險控制在最小范圍內。稅務管理工作者還要有較強的問題意識，能夠認真研究稅務管理中存在的問題和漏洞，探尋問題產生原因，從根源入手，采取有效措施解決問題，并建立相關優化措施，避免類似問題多次出現，提升醫院稅務管理水平。嚴格、細致的工作作風可減少各類風險的發生，為高質量、高水平稅務管理工作開展奠定堅實基礎。第三，目前，各類私立醫院、混合制醫院的誕生，提供了更加舒適整潔的環境、高水平的醫療服務，吸引大量民眾就醫，很大程度上對公立醫院產生沖擊，公立醫院應當重視這一市場變化，直面日益激烈的醫療市場競爭，強化內部控制，重視稅務管理工作，降低個稅風險，發揮行業標桿積極作用，強化市場競爭力。公立醫院在日常經營過程中，要加強財務工作監管，重視日常核算工作，還要立足宏觀角度，全面掌握醫院財務數據、稅務信息，在遵循相關政策法規基礎上，依照自身經營情況，做好稅務風險防范方案，確保醫院各項稅務管理工作有序開展，最大化發揮公立醫院社會責任和價值。第四，公立醫院還應重視部門協作，在風險防范過程中，鼓勵其他部門和兄弟單位參與，建立聯防聯控機制，對醫院稅務管理工作風險進行更深層次的研判和分析，在準確認知稅務管理問題的基礎上，不斷調整和優化稅務管理系統，幫助醫院走向科學化、系統化的稅務管理路徑，突破稅務管理工作困境。

五、結語

綜上所述，國家一系列政策、文件、意見的提出，預示著公立醫院運營管理將迎來新時代，稅務管理工作變革迫在眉睫。但是從實際情況看，公立醫院并沒有做好充分準備，管理人員稅務管理意識沒有更新，相關基礎工作、制度建設、風險防范還不健全。為建立符合新形勢下的高質量運營體系，公立醫院需要認識到加強稅務管理的目的和意義，通過加強稅務管理意識，樹立正確理念；全面落實基礎工作，保證管理質量；注重稅務風險管理，強化防控力度，全方位促進公立醫院稅務管理工作質量提升，為公立醫院的后續發展奠定基礎。