新發(fā)展階段內(nèi)部審計的增值性職能和人才培養(yǎng)淺析

李欣蔚 廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術大學

引言

新發(fā)展階段是一個全新的階段，是一個機遇伴隨著挑戰(zhàn)的新時期，在復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境下，高質(zhì)量成為新發(fā)展時代的代名詞，高質(zhì)量發(fā)展成為企業(yè)長期發(fā)展的關鍵，對企業(yè)經(jīng)營管理水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計與其他審計，即社會審計、政府審計相比，雖然獨立性相對后兩者較弱，但是作為企業(yè)內(nèi)設機構往往可以更及時、更深入地開始審計工作，從而不斷改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，應成為企業(yè)發(fā)展的重大助力。新發(fā)展階段，幫助被審計單位更好地優(yōu)化公司治理結構、增加企業(yè)價值也成了企業(yè)期望內(nèi)審部門能夠實現(xiàn)的基本職能之一。各利益相關方亦對內(nèi)部審計部門寄予了厚望，賦予了其更多元化的職能要求。但與此同時，大部分內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)未能隨著內(nèi)部審計職能的拓展及地位的提升而提高，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)有水平尚不能滿足各利益相關方所期望的內(nèi)部審計的增值職能，從而制約了該行業(yè)的發(fā)展，也不利于幫助企業(yè)實現(xiàn)新階段的高質(zhì)量發(fā)展。

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計最早誕生于20 世紀40 年代，后經(jīng)國外學者的不斷探索，其定義也前后經(jīng)過了多次修改。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計做出過明確定義，將其定義為一種旨在增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營獨立、客觀的確認和咨詢活動。根據(jù)該定義，內(nèi)部審計可以通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，從而幫助組織實現(xiàn)其目標[1]。IIA 作為該領域全球最權威的專業(yè)協(xié)會之一，賦予內(nèi)部審計的定義在國內(nèi)外都得到了廣泛的認可。基于國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義，我國內(nèi)審協(xié)會結合國內(nèi)現(xiàn)狀，將其定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”[2]。

二、內(nèi)部審計的職能

（一）內(nèi)部審計的基本職能

1.監(jiān)督職能

內(nèi)部審計部門可以監(jiān)督企業(yè)是否嚴格遵循所在地的財經(jīng)法規(guī)，督促企業(yè)在合法合規(guī)的范圍內(nèi)進行日常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動。換言之，就是以企業(yè)所在的國家發(fā)布的各項具有法律約束效力的條文為依據(jù)，對其資金的使用、納稅義務的履行、財務的收支、業(yè)務的處理流程等各方面的合規(guī)性進行監(jiān)督檢查，合理保證其財務數(shù)據(jù)的真實可靠，且披露的經(jīng)營活動及其財務結果是合理、合法和有效的。

2.評價職能

內(nèi)審部門可以結合現(xiàn)有的政策，通過檢查資料、觀察經(jīng)營活動、詢問相關人員等多種審計方法，對企業(yè)進行評價，既指出存在的問題，也肯定取得的成績。內(nèi)部審計的評價職能主要包括評定和建議兩個方面。通過履行評價職能，內(nèi)部審計人員可以發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并提出建議。因為兼具審計人員的獨立性和內(nèi)部人員對企業(yè)的深入了解，內(nèi)部審計人員的建議往往是根據(jù)企業(yè)實際存在問題的根本成因提出的，對被評價的企業(yè)具有高度的適用性，可以幫助其優(yōu)化自身的經(jīng)營和管理的效率與效果。

3.咨詢職能

內(nèi)部審計人員可以利用其豐富的專業(yè)知識與經(jīng)驗，針對企業(yè)目前存在的問題，為管理層提供各種管理建議和咨詢服務。不承擔管理層職責是內(nèi)部審計得以發(fā)揮咨詢職能的前提，在接受企業(yè)管理層向獨立的內(nèi)部審計部門提出的管理咨詢后，內(nèi)部審計人員將通過自身對企業(yè)的了解和特有的專業(yè)優(yōu)勢，為咨詢者提供各種建議，從整體上提高組織的財務管理水平，增強風險防范能力，改善經(jīng)營管理，優(yōu)化業(yè)務流程的建議。

（二）內(nèi)部審計的增值職能

內(nèi)部審計的增值職能是由IIA 提出的，國內(nèi)外文獻運用充分的實證案例，證實了內(nèi)部審計的增值作用。Newman 等（2021）對2018 年的非洲企業(yè)樣本數(shù)據(jù)進行了實證研究，經(jīng)過充分的定量分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能對組織的財務績效有正向的影響[3]。黃奕涵（2021）選取了2010-2017 年滬深兩市的A 股上市公司作為研究對象，對增值型內(nèi)部審計、稅務風險與企業(yè)價值之間的關系進行實證研究后發(fā)現(xiàn)稅務風險與企業(yè)價值呈現(xiàn)了顯著的負相關，而增值型的內(nèi)部審計則會弱化這兩者的相關性，因此增值型內(nèi)部審計與企業(yè)價值顯著正相關[4]。

內(nèi)部審計作為所在企業(yè)相對獨立的組成部分，對經(jīng)營管理、成本管理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)配置等方面都具有重要的正面影響。內(nèi)部審計以增值改善作為導向，將控制企業(yè)的各項活動以企業(yè)價值增值為核心，與各利益相關方的期望一致，更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

在新發(fā)展階段，高質(zhì)量發(fā)展成為企業(yè)長期發(fā)展的關鍵，內(nèi)部審計以特有的優(yōu)勢和增值職能，可以有效優(yōu)化單位的內(nèi)部管理水平，提升單位的經(jīng)濟效益，應成為企業(yè)發(fā)展的重大助力。

三、內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀與建議

（一）企業(yè)內(nèi)部審計人才的要求和現(xiàn)狀

新發(fā)展階段，企業(yè)期望在內(nèi)部審計職能的支持下，能夠更好地完善公司治理，增加企業(yè)的價值，對內(nèi)審部門寄予了厚望。但是隨著內(nèi)部審計職能拓展和地位的提升，大部分從業(yè)人員的綜合素質(zhì)并沒有隨之提高，不能達到企業(yè)管理層等各利益相關方對內(nèi)部審計的期望。

內(nèi)部審計增值職能的發(fā)揮要求內(nèi)審人員不僅具備基本的財務知識，更要求其具備綜合素質(zhì)。首先，作為審計人員必須持續(xù)地更新自身對各項財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部審計制度、法規(guī)等專業(yè)知識的儲備。其次，為了避免閉門造車，提出的管理建議脫離實際，內(nèi)審人員還需要掌握生產(chǎn)經(jīng)營和工商管理的基礎知識，并深入了解所在企業(yè)各項核心業(yè)務，才能從根本上找出風險點并提出針對性的建議。另外，隨著各種新技術的面世，大數(shù)據(jù)審計等信息化的審計手段層出不窮，改善了審計的效果，大幅度提高了審計效率；而被審計單位相關業(yè)務和財務資料也逐步擴大了信息化的覆蓋范圍，進一步促進了審計方式的轉變，內(nèi)部審計人員自然要與時俱進掌握這些現(xiàn)代化的審計方法。綜上所述，具備更多專業(yè)知識和更高綜合素質(zhì)的復合型審計人才極為緊缺，企業(yè)內(nèi)部審計的人才呈現(xiàn)以下幾個現(xiàn)狀：

（1）人才結構不夠合理。目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計崗位的招聘標準較為單一，主要注重應聘者的會計、審計等專業(yè)背景，而缺乏對應聘者綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗的綜合考量。這導致了人才隊伍缺乏合理結構，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，損害了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的權威性，不利于長期審計工作的推進。

（2）供需不平衡。內(nèi)部審計人才的供給遠遠滯后于市場需求，隨著內(nèi)部審計的重要性日益凸顯，許多企業(yè)在內(nèi)部審計人才招募上遇到困難。而內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才也往往面臨著更加廣泛的就業(yè)機會，逐漸流失到其他領域。

（3）管理體系不完善。企業(yè)內(nèi)部審計人才的管理體系還不夠完善，缺乏規(guī)范的晉升機制和激勵政策。這導致了一些有能力的內(nèi)部審計人員無法得到充分發(fā)揮，影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率和水平。

（4）專業(yè)能力與綜合素質(zhì)不足。在增值型的內(nèi)部審計工作中，不僅需要掌握財務、審計等專業(yè)技能，還需要具備良好的溝通能力、領導力和團隊協(xié)作能力。但是現(xiàn)實中，很多內(nèi)部審計人員在這些方面還不夠突出，需要加強相關培訓。

（二）高校內(nèi)部審計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

在新發(fā)展階段，內(nèi)部審計的高期待導致對交叉學科和復合知識的了解和掌握成為新的審計人才標準。但相對于上述的企業(yè)需求，作為供給方的我國傳統(tǒng)高校的審計人才培養(yǎng)模式中仍存在以下諸多弊端：

（1）高校教師缺乏審計實務經(jīng)驗，重理論輕實踐，難以將實務案例與理論相結合。課程設置上更注重會計知識，缺乏生產(chǎn)經(jīng)營、IT 技術等綜合能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)出的單一型人才主要具備財務知識而非復合知識，不符合增值型內(nèi)部審計人才的市場需求。

（2）審計專業(yè)教材更新滯后。我國的審計行業(yè)發(fā)展較晚，內(nèi)部審計更是多局限于國有企事業(yè)單位或者上市公司，導致國內(nèi)的理論和實踐資料都不充分。相關教材大都借鑒國外，不能完全地契合我國的國情，也不能適應新發(fā)展階段的社會主義市場經(jīng)濟的變化；另一部分則側重于注冊會計師審計的鑒證職能，而內(nèi)部審計和國家審計這兩類審計的教材更新較為滯后。多種因素導致了高校培養(yǎng)內(nèi)部審計人才所用教材通常不能滿足增值型內(nèi)部審計實務的最新需求。

（3）內(nèi)部審計人才的實習質(zhì)量不高。作為一門強調(diào)實踐和經(jīng)驗的學科，學習了基本的會計和審計的理論知識后，還需要通過實習將知識內(nèi)化吸收才能逐步成長為符合企業(yè)期望的專業(yè)人才。但是不同于會計師事務所提供較多的外部審計崗位，大部分企業(yè)出于安全和內(nèi)部崗位有限等原因，較少能提供內(nèi)部審計相關的實習崗位。大部分審計專業(yè)的學生多在會計崗位或校內(nèi)實訓基地實習，難以深入內(nèi)部審計實務。

（三）新發(fā)展階段的內(nèi)部審計人才培養(yǎng)建議

中國企業(yè)內(nèi)部審計人才的現(xiàn)狀，存在著人才結構不夠合理、供需不平衡、管理體系不完善、專業(yè)技能與綜合素質(zhì)不足等問題和挑戰(zhàn)；而在高校方面，則存在著教材與實務脫節(jié)、實習機會較少等問題。這些問題，不僅制約著內(nèi)部審計人才隊伍的建設和發(fā)展，也妨礙了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的進程。因此，下文將從多個方面提出具體建議，試圖探索出一條可行的路徑來解決這些問題，提高內(nèi)部審計人才的質(zhì)量和水平，以期為改善現(xiàn)有局面作出積極的貢獻。

（1）校企合作加強內(nèi)部審計人才的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。高校應著重注重實踐教學，將理論知識與實際案例相結合，使學生能夠更好地理解和掌握內(nèi)部審計的實踐操作技能。同時，企業(yè)也可以提供內(nèi)部審計實習崗位和項目，讓學生在實踐中深入了解行業(yè)和企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并掌握實際操作技能。這樣的實踐機會不僅有助于學生提升自身的職業(yè)競爭力，也為企業(yè)輸送高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，是一種雙贏的選擇。

（2）更新審計專業(yè)教材。為了確保內(nèi)部審計人才的專業(yè)素養(yǎng)與時俱進，需要不斷更新審計專業(yè)教材。這需要高校加強與行業(yè)協(xié)會、相關企業(yè)和機構的聯(lián)系，了解最新的審計標準、法規(guī)和實務案例，并及時更新教材內(nèi)容。同時，企業(yè)也可以積極參與到審計教材的編寫和修訂中來，提供實踐經(jīng)驗和案例，以確保教材內(nèi)容與實際需求相符。

（3）校企合作提高內(nèi)部審計人才的實習質(zhì)量。首先，需要制定詳細的實習計劃和任務書，明確實習目標和要求，以及學生在實習期間需要掌握的實際操作技能。其次，高校和企業(yè)應該共同合作，提供實際操作場景和案例，增強學生實踐能力，并讓學生深入了解企業(yè)的內(nèi)部審計工作流程和具體操作要求。最后，需要建立健全的實習反饋機制和督導機制，及時解決實習中出現(xiàn)的問題和困難，幫助學生進一步提升實踐能力和技能水平。

（4）建立多元化的內(nèi)部審計人才招聘標準。為了培養(yǎng)更多高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，企業(yè)需要建立多元化的內(nèi)部審計人才招聘標準。除了傳統(tǒng)的學歷、專業(yè)等因素，還應重視應聘者的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗。這包括應聘者的交叉學科知識、快速學習能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、溝通協(xié)調(diào)能力等多方面的考核。此外，企業(yè)可以采取有效措施，增加內(nèi)部審計人才的供給。例如，與高等院校合作開展實習或就業(yè)項目；與內(nèi)部審計師協(xié)會合作，加強內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)和推廣，提高內(nèi)部審計人才的職業(yè)認知和職業(yè)素養(yǎng)。通過這些措施的實施，不僅可以增加內(nèi)部審計人才的供給，也有助于提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人才的專業(yè)水平和實際操作能力。

（5）建立規(guī)范的內(nèi)部審計人才管理體系。在招募、培訓、評價、晉升和激勵等方面制定詳細的規(guī)章制度，確保內(nèi)部審計人才管理工作與公司目標和戰(zhàn)略需求相一致；建立內(nèi)部審計人才的檔案管理和績效考核制度，對內(nèi)部審計人才的職業(yè)技能、工作貢獻、成長歷程等進行全面和系統(tǒng)的記錄和分析，以便于更好地了解和把握內(nèi)部審計人才的素質(zhì)和能力。采取多種措施加強內(nèi)部審計人才的團隊建設和協(xié)作能力，提高工作效率和質(zhì)量，讓內(nèi)部審計人才具備更好的工作狀態(tài)和職業(yè)發(fā)展前景。

結語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟進入新發(fā)展階段，企業(yè)對內(nèi)部審計人才的需求也將逐漸增加。因此，高校和企業(yè)需要共同努力，加強內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)和管理，注重提升內(nèi)部審計人才的綜合素質(zhì)和實踐能力。同時，要建立多元化的內(nèi)部審計人才招聘標準，注重對應聘者的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗的考量，形成一支具有高素質(zhì)和專業(yè)能力的內(nèi)部審計人才隊伍，為企業(yè)治理和發(fā)展提供更加有力的支持。