全面預算管理下企業成本控制策略研究

劉書哲 航科院中宇（北京）新技術發展有限公司

引言

在內部管理理論持續發展下，預算管理功能日益完善，已經不再只局限于最初的規劃、協調等作用，而是變成了一種能全面實現企業戰略目標的重要運營機制，集激勵、控制、評估等功能為一體，即全面預算管理。將其普遍應用在企業發展中，可以基于戰略目標構建預算指標，然后再將各指標細分到各部門的各項經濟活動中，及時進行生產經營調整和成本控制。傳統成本控制主要關注事后管理，缺少事前預測和決策，因此難以起到成本管理中的預防性作用。而全面預算管理下的成本控制是基于企業全局進行把控，要求實現事前規劃、事中控制、事后總結，如果能得到良好落實，將會極大促進企業經濟效益增長、實現戰略目標。因此，當前全面預算管理已在各企業中得到了一定應用推廣，但受到主客觀因素影響，部分企業依然難以全面貫徹，成本控制效果不盡如人意，有必要對具體控制措施進行分析。

一、全面預算管理分析

（一）內涵

所謂全面預算管理，就是通過預算對企業各部門的各項財務和非財務資源進行有效調配、控制，更好地協調開展生產經營活動，最終完成經營目標，涉及特種決策預算、業務預算以及財務預算幾大核心[1]。其中，特種決策預算是指一次性預算，涉及經營和投資兩大部分，由于這類預算較少發生，所以在編制時都是根據臨時性決策開展的。業務預算是基于日常生產經營活動展開，最為常見。財務預算主要針對財務費用、預計利潤表等展開。

（二）原則

預算管理的核心原則包含：效益優先原則，確保總量平衡；穩定積極原則，實現以收定支，落實財務風險控制；權責對等原則，盡可能調動一切積極因素，實現經營發展目標。預算管理的一般原則包含：構建全局觀念，落實綜合平衡；確保經濟合理，落實量入為出；明確發展緩急，實現精打細算。

（三）內容

預算編制：需基于預算目標展開，把總目標分解成多個可以實際操作的預算指標，并下達給相關部門落實。預算內容：包含企業運營的相關指標，如營業收入、現金流量、成本費用等等[2]。預算管理負責機制：需要由專門的人員和組織負責，以在降低預算管理難度的同時，促進企業有效認同全面預算管理。預算執行：需全面激發落實積極性，在充分明確預算目標的前提下，集聚企業力量，加大執行力度。預算監督：各組織與部門都要增強預算執行監督，任何環節都必須實現跟蹤管理。預算調控：預算工作應根據實際影響因素進行適當調控，不能過于拘泥預算編制。預算考評：對預算執行狀況展開公平公正的考核、激勵，賞罰分明。

二、全面預算管理在企業成本控制中的價值

（一）有利于實現成本控制目標

在全面預算管理下，能改變傳統的職能化模式，促使其演變成和企業成本控制目標相適宜的整體管理模式，進而推動企業生產經營的有效聯合發展，提升成本控制目標的實現能力。同時，借助全面預算管理，還能有效監督和量化分析成本控制目標的落實過程，并將目標落實和預算管理執行引入同一軌道，實現全面預算管理與成本控制的有機結合[3]。此外，運用全面預算管理，還能及時掌握企業未來可能面臨的風險，從而提前進行成本控制策略調整，推進控制目標實現。

（二）有利于實現資源優化配置

運用全面預算管理，能使企業直觀了解生產經營財務狀況、人資狀況、實物資源應用情況等，從而為資源優化配置提供依據。同時，在全面預算管理下還可以制定高效的生產資源運用方案，量化資源使用方式，及時找到資源配置中存在的問題并加以改進。

（三）有利于完善成本控制考核

成本控制任務的完成勢必要有相關考核機制予以輔助，從而對階段性的控制任務做出合理評價，及時總結經驗教訓，取長補短。而企業借助全面預算管理，能夠給成本考核帶來評價依據，提升考核結果的公正性和可靠性。另外，還能幫助企業掌握成本控制的基本流程，了解各職能部門之間的責任關系，從而促使部門與負責人之間的權責關系更為規范。

（四）有利于優化成本控制措施

要實現成本控制，必須采取合理的控制措施，特別是在當前市場發展形勢下，企業內外部經營環境變數增多，更易影響成本支出。而通過使用全面預算管理，能及時了解預測生產經營中的各項收支，給成本控制調整提供參考。此外，還能及時明確下一年成本控制目標，增強成本控制的針對性，尤其能更好地了解市場形勢，便于及時控制成本支出。

三、全面預算管理下的企業成本控制策略—以航空技術服務企業為例

（一）航空技術服務企業成本管控存在的問題

航空技術服務企業是指從事航空公司、機場、空管和通用航空運行新技術研究的公司，業務旨在為航空公司及機場提供技術服務和技術支持。民航技術服務業依存民航主體產業發展，受外部因素影響較大，成本管控問題成為企業生存關鍵所在。以M企業為例，M 企業為一家業務同時涉及機場建設領域、機場運行領域、航空公司運行領域的高科技公司，其從事業務在行業內具有代表性。在實施全面預算管理之前，財務屬于事后算賬、事后分析，無法做到事前預警及事中監控，成本管控中比較集中和突出有以下問題：

1.成本預算與業務脫節嚴重且精細化程度不高

M 公司未建立完善的預算組織架構，成本資料的收集較粗略，在預算執行過程中無法分析出成本浪費的根源，造成基層預算單位成本控制意識缺乏，成本控制的積極性不高。

2.成本預算與考核指標脫鉤

M 公司業績考核指標為合同額、利潤總額、收入總額，成本項目未在考核指標內，此種考核模式引導管理層利潤導向的經營決策，實際業務操作中忽略成本控制的重要性，經營者為完成考核指標容易出現一些違規操作，以擴大收入額實現考核指標。

（二）完善全面預算管理組織

M 公司提出實施全面預算管理，通過對公司業務流和信息流的整合實現公司資源優化配置，達到控制成本的目的，通過實施一系列的方案，降本增效效果明顯。具體實施方案如下：

建立全面預算管理辦公室，重點負責企業內的各項預算管理工作。其中，企業預算工作由企業直接下達目標到預算領導小組，而該小組根據企業狀況和企業高層進行交流后確定合理的目標指標。全面預算辦公室重點給各預算責任主體下達預算任務，并監督其完成，最終提交給全面預算工作小組審批[4]。一般由預算部門負責人擔任辦公室主任，其他各級預算責任主體擔當成員。所有人必須掌握企業的實際狀況，并能對經營活動、市場發展、形勢政策等進行有效分析預測，以幫助全面預算小組更好地完成相關工作。一方面，關注領導小組權威性發揮。在全面預算管理開展中，管理層的態度和認知直接影響著預算效果的有效發揮。另一方面，構建全面預算管理理念，樹立成本控制意識。具體可以在每年預算工作開展前，組織全體職工參加相關講座，了解預算管理的重要性，以強化責任意識，使更多職工能參與到預算管理中。同時，開放校招、社招，在為企業注入新鮮活力的同時，降低老員工高福利費所帶來的成本壓力等。

（三）優化成本預算編制工作

1.設置適合的預算目標

從預算目標中能看出企業的總體戰略規劃和管理重點，因此預算目標設置的好壞，會直接影響到企業的戰略發展。在實際進行目標指標設置時，應先由上級管理層下達指標范圍，再根據企業中長期發展規劃，由全面預算管理辦公室對預算期的主營業務收入增長率、負債率、管理費用等相關預算目標指標進行詳細計算，完成后上交工作小組審核，同時上報領導小組[5]。其中上報的各項預算數據信息都必須將成本控制和企業收益保障作為重中之重，即要在確保利潤的基礎上減少成本投入。

2.展開科學的預算編制

預算編制應遵循相關原則，如應符合預算目標；一旦確定目標指標就必須嚴格執行，不能隨意更改；應在規定時間確定好預算方案，不能隨意延遲計劃進度。實際開展時，全面預算管理辦公室需將企業管理層下達的目標指標分解給各職能部門，由各部門按實際編制執行預算，再上報給辦公室匯總審查，工作小組審核通過后，再交給領導小組審批，只有經過層層審批并通過后才能全面實施。在執行全面預算時，各部門都要定期將執行狀況提交報告給辦公室，由辦公室分析評價，發布預警通知。如果責任主體面臨重大客觀條件導致預算目標難以實現或差異過大，可以提前向領導小組提出調整申請，經批準后再進行重新調整。

（四）加大成本預算監管力度

1.構建預算監控體系

預算監控體系涉及監控組織、監控制度和實施過程監督三大核心。其中監控組織的主要工作是對企業全面預算的落實與執行過程進行追蹤監管，涉及主體有領導小組、工作小組和職能部門[6]。監控制度主要是企業現有的在物資存儲、采購等經濟活動中關于資產消耗的管理制度，是為了在預算目標實現下進行成本控制。預算過程監控是辦公室針對預算落實狀況展開全方位追蹤控制，并對各主體預算工作進行規范，為全面預算有效開展提供必要保障，核心包含預算執行、審批、調整、預警等。

2.建立預算審調機制

原則上，全面預算一經審批確認，不得隨意變更，但如果企業受到客觀因素影響導致預算實際執行結果和最初預算產生重大偏差，經審批通過后，才能進行更改調整。所以必須針對預算調整采取一系列有效審批措施。一方面，要先給領導小組提交調整申請，出具調整申請書，明示調整理由、初步方案、前后指標對比、責任人與執行人等。另一方面，領導小組討論通過后，由總會計師上請企業高層進行審議并給出具體意見。對于審議通過后的調整方案，批復負責人必須明確簽署意見。

（五）構建成本預算考評機制

1.建立考核機制

傳統成本預算考核難以將執行結果和績效考核結合在一起，不利于及時解決生產經營中出現的各類問題，也不利于企業生產經營任務順利完成。對此，一些企業嘗試引入平衡計分卡，基于企業發展戰略，從財務、運營、客戶和職工四大維度對企業進行全面分析，并賦予適合的權重，給出不同評價指標，最終通過各維度指標狀況判斷績效[7]。其中財務部分，主要利用財務指標分析企業經營成果，比如對預算目標執行和實際指標的偏差進行衡量，本質是要實現利潤最大化；運營部分，需要對經營業績、產品合格率等指標進行權衡；客戶部分，需對市場份額、客戶滿意度和增長率等指標進行權衡；職工部分，需要對職工參與學習提升的頻次、考試合格率等指標進行權衡。

2.建立激勵機制

合理的激勵機制能促使職工和企業預算目標緊密結合在一起，合理約束職工行為，激發工作積極性，提升工作質量。具體應充分考量所有職工的差異性，比如從年齡、受教育程度、性格等方面著手采取針對性的激勵機制；以正激勵為主，負激勵為輔，對于在預算執行中表現突出的給予獎勵和肯定，對于違背章程且未有效落實預算管理的職工，給予一定處罰。需要注意的是，負激勵在執行中還需控制好尺度，避免因過于寬松難以發揮震懾作用，或因過于苛責導致職工產生負面情緒，影響其他工作展開。

3.建立考評組織

對于預算考評工作，傳統方式主要由財務部負責收集整理相關考核信息，再交給領導小組審批。這種方式不僅會增加財務工作者的壓力，還可能會發生數據虛報等問題，影響考評公正性。對此，可以建立專門的全面預算考評辦公室，由其專項負責，重點針對全面預算制定合理的考核與獎懲機制，并基于實際情況進行獎懲指標完善。同時，在每月末和年末都組織各部門考評預算執行狀況，基于最終結果獎懲并公示。

結語

作為現代企業管理中的一項先進制度，全面預算管理具有極大優越性，不僅有利于實現成本控制目標，促進企業資源配置，還有利于完善成本控制考核、優化成本控制措施，進而作用到企業發展的方方面面，最終促使企業實現效益最大化和持續性發展。因此，在實際落實中，還需從預算管理組織機構建立著手，通過自上而下的管理小組，引導企業全員加入成本控制行列中；然后基于合理的預算目標，進行成本預算編制工作優化，給后續執行奠定基礎；預算執行中也要特別加強監督管理，基于專項監控體系和審核調整機制掌握具體的執行情況；最后構建成本預算考評機制，了解預算執行結果，總結經驗教訓，達到成本控制目標。