新時代行政事業單位內部財務監督工作的探析

林峰伊 成都市供排水監管事務中心

引言

2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱《意見》），明確了“財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監督”的重要內涵。指出了“財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規范財經秩序、促進經濟社會健康發展等方面發揮了重要作用，同時也存在監督體系尚待完善、工作機制有待理順、法治建設亟待健全、監督能力有待提升、一些領域財經紀律亟需整治等問題”的客觀現實。

新時代，行政事業單位作為財會監督的重要主體，是國家治理體系和治理能力現代化建設的承擔者，是統籌發展和安全的踐行者。當前，新《政府會計制度》的實施，“雙基礎”并行，權責發生制政府綜合財務報告制度改革的開展，新預算管理一體化系統改革的深入推進，資金支付全過程動態監控、財務核算信息集中監管的實現，使行政事業單位內部財會監督環境產生了巨大變化，對行政事業單位內部財務監督提出了新的要求。同時，新發展階段中，各級財政部門將進一步嚴肅財經紀律、防范化解重大風險擺在更加突出的位置，對行政事業單位內部財會監督工作提出了更高的要求。為落實《意見》的工作要求，加強行政事業單位內部財會監督工作，切實發揮單位內部財會監督的作用，筆者通過分析現階段行政事業單位內部財會監督的現狀，力求找出行政事業單位內部財會監督的薄弱環節，因情施策，提出新時期加強行政事業單位內部財會監督的建議，為行政事業單位內部財會監督工作的落實提供參考。

一、行政事業單位內部財務監督的現狀

《意見》指出“各單位要加強對本單位經濟業務、財務管理、會計行為的日常監督”，表明財會監督不只是對財務日常工作進行監督，而是立足實際，從財會視角對單位整體情況和各個層面實施的全方位的監督；也不是專項監督，而是日常性持續性的監督。自2014 年實施財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知（財會〔2012〕21 號）以來，各行政事業單位建立起了一套完整的內部控制制度，在內部制度層面明確了單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，運用了不相容崗位相互分離、內部授權審批等一系列方法實施內部控制，從組織結構、機制建設、制度訂立、關鍵人員、財務信息編報、業務風險評估等單位層面建立起了規范和運行機制；從預算、收支、政府采購、資產、項目、合同等業務層面建立起了約束，開展起了信息化建設。近十年來，行政事業單位的內部控制發展為各單位實施內部財會監督打下了基礎，但尚未完全符合內部財會監督的要求，仍欠缺有效性和實用性。具體表現在：

（一）內部財會監督體系尚需健全

一是主動監督的意識薄弱。單位的內部財會監督，通常是在收到巡視巡察、審計、專項檢查等文件時才會進行。對于日常經濟活動中存在的問題，往往處于被動自查的狀態，缺乏主動性的日常自查和常態化的自我監督。在迎審迎檢中，通常的做法是對照風險點查找問題，再針對性整改。然而，從根源上預防問題的意識則較為薄弱。二是內部財會監督制度尚需完善。各單位中，制度照搬照抄、制度不實用、制度未嚴格執行的情況大量存在。如，單位不論大小、人員多少、職能劃分如何，均套用第三方提供的模板實施內部控制體系建設，導致各單位制度相似性大，不符合單位實際等問題長期存在。又如，內部控制體系的建設中，內部控制的牽頭部門和評價監督部門都設在財務部門，未按制度規定實現執行和評價職能分離。有些基層財務人員身兼數職，既是經辦人員又是審核人員，或一人保管財務印章、U 盾K 令等，未做到不相容崗位相分離。三是內部財會監督機制有待理順。單位內部部門之間缺乏橫向協同，信息溝通不暢，財會監督與紀檢監督等其他監督貫通協調性差。如，財務部門與業務部門溝通不足，在政府采購、合同簽訂、項目推進等過程中，時有出現財務監督缺位、風險防范不到位的情況。又如，單位財務部門與單位內部紀檢監察機關尚未完全建立起協作關系，在貫徹落實中央八項規定精神、糾治“四風”等紀檢牽頭方面還需完善貫通協調機制。

（二）內部財會監督能力有待提升

一是宣傳組織能力有待提升。現階段，行政事業單位領導干部遵守財經紀律的意識較強，能夠做依法依規履職，但尚未形成較強的財會監督的宣傳觀念，缺乏在單位內部對建立權責清晰、約束有力的內部財會監督機制和內部控制體系的宣傳引導。同時，內部財會監督組織工作較弱，沒有形成完整的財會監督工作方案。即便有些單位把財會監督工作職責賦予財務部門，但是在財務部門的實際工作中，仍以強調經費保障為主，忽視對經濟活動的日常監督和財務行為的規范監督。二是隊伍建設能力有待加強。有些單位配備非財會專業人員從事財會工作，導致財會人員專業知識不牢、專業能力不強，具體表現在會計核算、報表編制不規范、對賬程序不嚴謹等，導致財會監督基礎薄弱。同時，內部財會監督人員需要通過系統性、持續性的教育培訓，以保證具備財務監督常識、業務知識和良好的職業道德，但現有財會監督隊伍總體上缺乏此類培訓。此外，財會監督涉及的規章制度多、業務復雜、風險大，單位缺乏尖端財務人員帶頭引領，從業人員需要時間進行學習和積累經驗。三是信息化建設能力有待提高。當前，國家層面的頂層設計十分重視信息化建設，在數字中國的大背景下，財政一體化系統改革大力開展，以預算、資金支付、會計核算、資產管理、政府采購管理、財務報表、績效監控等集成一體的財務信息系統平臺搭建取得階段性成效，然而，全方位、全過程的數據共享不足，平臺中數據的準確性還不夠高，內部財會監督信息化建設水平還相對滯后，缺乏與行政事業單位現有環境相匹配的內部財會監督信息化系統建設。

（三）內部財會監督重點事項的監督力度有待加大

一是須加強保障黨中央、國務院重大決策部署的貫徹落實。行政事業單位總體來說高度重視貫徹落實黨中央、國務院的重大決策部署，在行動上全力實施，力爭圓滿完成各項任務。但仍有部分單位存在對決策部署的理解不到位、落實工作不飽和、自身制度或方案制定不合理的情況。二是須加強財經紀律的剛性約束。近年來，在行政事業單位中開展嚴肅財經紀律專項檢查，對落實減稅降費、黨政機關過緊日子、加強基層保基本民生保工資保運轉工作、規范國庫管理、加強資產管理、防范債務風險等重點領域進行了問題的全面排查，取得一定實效。但強化財經紀律剛性約束仍是一項長期任務，需要建立良好的長效機制，還需要單位自身深挖細查，從預算管理、收支管理、會計核算管理、資產管理、政府采購管理、內部監督管理（內審、紀檢監察等）方面梳理細節，建立約束、規范制度。三是須嚴厲打擊財務會計違法違規行為。目前，行政事業單位加強了內部控制管理，在建立健全財務會計制度和管理規范，嚴格審批程序、規范會計操作流程方面取得成效，但仍需完善內部監督檢查、建立財務與紀檢部門的溝通協調與聯查聯動、加大懲處力度等方面的相關制度，杜絕內部監督失效等問題。

二、加強行政事業單位內部財會監督的建議

行政事業單位要堅持黨的領導，做好內部財會監督。遵照《意見》要求，對照現狀問題，提出以下建議。

（一）持續加強內部財會監督體系建設

一是要持續強化主動監督意識。行政事業單位要從上至下轉變管理思路，傳遞監督理念，牢固管理與監督相結合的管理方式，讓內部財會監督成為常態化的日常監督。單位要繼續加強內部控制管理，督促內部控制制度的有效實施，加大內部監督檢查力度，把監督重心放在源頭上預防問題和防范化解風險中來，將財會監督工作納入單位內部績效考核獎懲體系，革新財會人員履行基礎日常財務收支、賬務處理等職責定位，強化財務人員在日常工作中的財會監督的作用。形成全鏈條全流程的內部財會監督體系。二是要完善內部財會監督制度體系。單位要依法依規，結合實際，注重制度的適配性和實用性，健全財務人員崗位職責、內部審計、內部信息公開、歸口管理、部門溝通協調、不相容崗位相分離、決策審批執行相分離等制度。加強預算、收支、會計核算、資產、政府采購、合同等管理制度的制定和落實，優化績效考核評價體系，完善獎懲機制，確保管理規范化，促進內部財會監督制度取得實效。三是理順內部財會監督機制。明確內部各部門職能職責，理清各部門權限邊界，加強有效溝通，促進協作運行，預防管理真空，重點是明確財務人員的財會監督職能定位，確保其權益，激發其積極開展財會監督積極性和主動性，在項目立項、合同簽訂和項目推進過程中，改變以事后監督為重點的財務監督模式，加強財務人員事前、事中監督，在項目立項、合同簽訂和項目推進過程中發揮財務人員的監督作用，加強財務部門與內部紀檢監察機關的協作，對監督中發現的問題，嚴肅追責，形成監督閉合。

（二）持續提升內部財會監督能力

一是提升宣傳組織能力。在全體干部職工，特別是財務人員、紀檢辦案人員中，加強財經紀律和法規制度的宣傳教育，提升職工的財務意識和風險意識。建立切實可行的內部控制制度機制，并通過專題培訓等方式加強對職工的宣傳引導。制定方案，形成以單位負責人為組長的常態化工作小組，定期開展財會自查和內部審計，發現和解決經濟活動中存在的問題。加大對財務違規行為的懲處力度，堅持查出一處、懲罰一處，形成警示作用。二是加強隊伍建設。運用財會專業人士從事內部監督工作。加強專業財會監督人員的知識技能培訓，通過專家講座、外出培訓、責任部門牽頭授課等方式，保證每年至少一次的最新財經政策解讀和時政熱點問題剖析，提升監督人員的綜合素質，增強專業性。對日常自查監督、各類審計、巡視巡檢結果展開分析討論，形成總結報告，共享討論成果。進一步加強監督人員的業務知識、管理知識的學習，著力推動財務人員深入業務、參與管理，打造業財管融合的專業監督人才隊伍。三是提高信息化建設能力。當前，行政事業單位的預算管理一體化系統建設是在財政部門牽頭下開展的，在行政事業單位內部，也應形成以保證數據的安全為前提的，預算、收支、會計核算、資產、績效等模塊的信息化監督。具體來說，可以建立內部監督信息化系統，在該系統中集中管理和存儲財務數據、保護數據安全。運用系統推行電子化票據管理，實現票據電子化流轉、結算、歸檔；運用系統強化對國有資產的信息維護和更新管理；運用系統實現財務自動化處理，如自動化記賬、報銷。在系統中引入大數據分析功能，對財務數據進行整理、分析、生成報告，高效發現潛在風險。此外，應配備專業信息技術人員，提供信息化的技術支持和服務，保障系統運行穩定安全。

（三）加大內部財會監督重點事項監督力度

一是保障黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實。按照《意見》要求，行政事業單位應該把推動黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實作為財會監督工作的首要任務。圍繞深化供給側結構性改革，做好穩增長、穩就業、穩物價工作，保障和改善民生，聚焦單位職能和工作特點，深入領會決策部署精神內涵，制定切實可行合理的工作方案，抓好落實。綜合運用檢查核查、評估評價、監測監控、調查研究等方式開展財會監督，嚴肅查處違紀違規行為。二是強化財經紀律剛性約束。建立健全預算、收支、會計核算、資產、政府采購、內審、紀檢監察等方面制度規范，嚴格執行內部控制制度，加強審計監督、紀檢監察，建立績效考核獎懲機制。總結財經紀律等財經專項檢查經驗，建立長效機制，形成常態化自查機制。三是嚴厲打擊財務會計違法違規行為。設立獨立的審計監察機構（或指定專職人員），對財務會計活動進行全面監督和檢查，對財會違法違規行為進行嚴厲處罰，追究責任，對于存在問題的情況予以公開，通過各類監督形成高壓態勢，遏制財務會計違法違規行為的發生。

結語

行政事業單位的內部財務監督工作為財政資金、國有資產資源的安全、合規、有效使用提供了保證，同時，我們也應看到行政事業單位內部財務監督工作責任之大、任務之重。本文重點從主動監督意識、內部財會監督制度體系、內部財會監督機制分析了內部財會監督體系，從宣傳組織能力、隊伍建設、信息化建設能力分析了內部財會監督能力，從保障黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實、強化財經紀律剛性約束、打擊財務會計違法違規行為，分析了內部財會監督重點事項監督力度，提出相應建議。