三亞市高新技術企業認定數智化審計風險研究

劉姝婕?袁子璇

一些企業為了獲得稅收減免，熱衷于申報高新技術企業。可是在這些企業當中有的實際情況并不達標，卻依然鋌而走險，在財務數據上弄虛作假。個別審計機構為了賺取代理中介費，也慫恿企業“包裝”申報。三亞市在2022年度實地抽樣檢查時，發現了一批經過“包裝”的高新技術企業，取消了高新技術資格企業78家。這種現象的出現，主要原因是評審仍以看材料為主，材料只要編制得當，符合標準，基本上能夠通過。

在材料評審中需要企業提供最近三年的研發費用專項審計報告，還有最近一年的高新專項審計報告。這些資料對評審結果影響很大，“包裝”過的審計報告會直接影響高新技術評定的結果，因而值得我們探討高新技術認定的審計風險。防范“偽高新”的出現。

一、高新技術企業認定中的審計風險

審計風險無處不在。在審計過程中，既面臨著被審計單位自身存在的固有風險和控制風險，又面臨著審計人員的檢查風險。

（一）識別和評估重大錯報風險

對被審計單位自身存在的固有風險和控制風險的識別和評估是高新技術企業認定審計中必須執行的程序，評估是否適當會對檢查風險產生直接的影響。在識別和評估重大錯誤風險時，審計人員必須關注高新技術認定企業在以下方面存在的重大錯報風險。

（1）高新技術認定企業經營所處的行業發生變化；

（2）開發新產品或提供新服務，或進入新的業務領域；

（3）開辟新的經營場所從事研發事項；

（4）高新技術認定企業發生變化，如發生重大收購、重組或其他異常的事項；

（5）從事重大的關聯交易所產生的高新產品銷售收入；

（6）缺乏具備會計和財務管理技能的員工，財務基礎較弱；

（7）關鍵研發人員變化；

（8）內部控制存在缺陷，尤其是管理層未處理的內部控制缺陷；

（9）管理層和員工編制虛假科研項目活動的動機。

（二）檢查風險及應對措施

檢查風險是因審計人員對被審計單位進行審計時，通過審計程序未能發現審計企業在研發費用和高新銷售收入方面出現錯誤或存在舞弊的情況而發表了不當的審計結論的風險。為了減少檢查風險，審計人員可采用總體應對措施。

（1）向項目組強調保持職業懷疑的必要性；

（2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或聘請專家；

（3）提供更多的督導；

（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見因素；

（5）對擬實施審計程序的性質、時間及范圍做出總體修改。

二、高新技術企業認定審計風險成因分析

在針對三亞市10所會計師事務所從事高新技術認定審計業務的相關人員調研時，67.67%的人員認為管理層舞弊現象存在，16.67%的執業人員認為沒發現管理層舞弊事項；針對管理層舞弊的動因調研，75%的執業人員認為是為了獲得政府補貼。在舞弊手段的選擇上，操縱研發費用占比為91.67%，選擇偽造高新技術收入占比為75%，偽造企業科技人員的比例占比為66.67%，選擇偽造固定資產折舊及無形資產攤銷占比為16.67%。分析這些調研數據，追根溯源看高新技術企業認定審計，主要存在以下幾個方面的風險。

（一）高新技術領域、專有技術等事項辨別難

按國家的鼓勵政策，獲批高新技術企業不僅有稅收優惠，還可以獲得當地政府的高額補貼，導致一些企業在利益驅動下通過“包裝”滿足認定條件。可是，有些審計人員在判斷高新技術領域、專有技術、知識產權等方面卻是外行。由于判定不準，導致在判斷研發費用列支以及高新技術收入的真實性、合理性方面存在審計風險。

（二）研發費用歸集及分配內容復雜

關于研發過程中的人工費用、直接投入、固定資產折舊、無形資產攤銷、其他相關費用等如何歸集、分配，在實際操作過程中往往缺乏合理的依據，導致可信性降低，形成審計風險。

在人工費用方面存在的問題。有的研發人員的工作涉及多個項目，有的擔任行政職務，他們在企業里的身份是“多重”角色，加上研發項目往往不是同步進行，研發過程也不一樣，導致企業難以找到合理的依據量化、分攤研發人員的人工費用。

直接投入的費用方面包含：①研發活動直接消耗；②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；③用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；④用于試制產品的檢驗費；⑤通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費等用于研發活動的儀器；⑥設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。由于組成部分內容較多，存在一定的風險。

在固定資產折舊、無形資產攤銷方面面臨兩大風險：一是該項固定資產、無形資產是否與研發事項有關，財務人員搞不清楚，審計人員也很難一一對應檢查；二是該項固定資產、無形資產屬于研發部使用，但該固定資產、無形資產是屬于某項研發事項，還是多個研發事項？財務人員也分不清，合理性欠缺。

其他相關費用包含：①技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費；②研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用；③知識產權的申請費、注冊費、代理費；④職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費；⑤差旅費、會議費等。在研發費用歸集與分配中，其他相關費用內容龐雜，雖然每筆金額相對較小，在研發費用占比不大，但發生費用后財務人員也難判斷所對應的科研事項。多數企業平均分攤到了當年的各個研發事項上，導致其他費用歸集與分攤欠缺合理性。

（三）高新技術收入劃分難界定

高新技術產品（服務）與高新技術領域之間沒有明確的對應關系，三亞市也沒有建立一套可以判斷高新技術產品（服務）認定的管理查詢系統，導致審計人員難以判斷企業所指的產品（服務）是否屬于國家重點支持高新技術產品（服務）領域，增加審計風險。

例如某企業生產的產品大類為油漆，發票名稱均為油漆，哪些蘊含環保技術也無從查證。導致一個結果就是，無論申報高新技術之前還是申報高新技術之后，從發票上都無法判定研發項目是否影響了產品的性能，是否能夠據此認定為高新技術收入。因此，也不能準確地判定企業是否可以享受稅收優惠政策。

（四）會計師事務所與注冊會計師方面的原因

會計師事務所是自負盈虧的企業，接受客戶委托的審計業務占事務所營業收入比重較大。事務所對客戶的委托審計收入依賴性較強，因而在執業過程中對客戶的意愿會盡力滿足，甚至會協助客戶造假，導致會計師事務所在執業過程中欠缺獨立性，增加了審計風險。

雖然每個會計師事務所都針對自身業務建立了相應的質量控制體系，但在實際執行過程中很難執行到位。事務所最后的復核是主任會計師或合伙執行會計師 ，這些人身兼多職，精力有限，導致質量控制有其形無其實，對審計人員約束有限，加上有些注冊會計師本身在知識體系、能力、職業道德上存在瑕疵，導致審計過程中人為地擴大了風險。

三、高新技術認定審計風險規避措施

（一）通過數智化平臺全程跟進高新技術企業的建設

通過建立數智化平臺將負責審計的會計師事務所與審計人員，以及申請高新技術認定的企業、高新技術認定評審的專家庫人員，外加稅務局、科技局、財政局等與高新技術認定企業相關的部門和人員聯系起來。一方面，要求提出申請的高新技術企業把研發立項、研發過程、結項階段的相關文件上傳到網上，對于其中的技術領域、作用、成果判斷類等專業領域由符合條件的評審庫專家評價，杜絕申請企業的造假行為；另一方面，要求申報企業及時在互聯網平臺上上傳每個月、每個科研項目的費用支出金額，要求與財務核算一致，避免企業人為地調節各項費用的歸屬，甚至虛擬研發費用。

（二）加強重大錯報風險的識別與評估

審計人員要借助數智化平臺加強對重大錯報風險的識別和評估。具體而言有以下四點。

一是了解高新技術企業所在行業的發展現狀和前景；二是相對準確地判斷被審計企業在整個行業中所處的位置；三是了解內部控制制度的建立與執行情況；四是客觀評價內部控制的有效性。

（三）嚴控檢查風險，把好審計質量控制關

1．依托數智化提升審計人員專業能力，配備具備專業素養的審計團隊

為提升審計人員的專業素養，必須定期借助數智化系統培訓審計人員，學習先進的審計理念以及智慧審計方法。同時，要認真研究《高新技術企業認定管理工作指引》和《高新技術企業專項審計指引 》，研究高新技術企業的特點、研發費用和高新技術收入核算的要求，還有行業、領域的新技術等前沿狀態，提升審計人員的專業水平。

2．全面了解高新技術研發事項及流程

審計人員要借助數智化平臺深入了解高新技術企業研發的各個環節，注重探究研發數智化平臺工作模塊的各個流程，要與研發團隊及對方財務人員深入溝通，提出專業的建議，解決混合利用中歸集與分攤的合理性不足帶來的風險。

3．對高新企業研發支出與收入實施審計環節的管控

審計人員在對高新技術企業進行審計時，應時刻保持著“職業懷疑態度”，嚴格按企業年度研究開發費用結構明細表的相關要求，針對高新技術企業的實際情況開展核對、檢查、復算，確保研發支出與收入審核的準確性和科學性。

在審計復核程序上，事務所應該設置具體復核流程，配備專崗人員進行質量復核，加大復核的力度，杜絕能力不足或職業道德存在問題的審計人員的個人行為造成審計風險，影響審計質量和事務所的聲譽。

（四）建立高新技術企業認定中心委托認定審計新模式

調研數據顯示，所有的從業人員希望改變目前企業委托認定的傳統審計模式。應由高新技術企業認定中心委托事務所承擔認定審計業務，避免事務所與客戶之間存在的舞弊行為，提高審計質量。

結語：

高新技術企業認定審計工作仍存在不少難點，只有加強高新技術企業的日常監管，規范事務所認定審計工作，才能做到對高新技術企業的審計客觀、公正，才能使地方政府的資金補貼落實到位，促進高新技術企業的發展。