國有企業全面預算績效管理的應用

李娟

隨著經濟發展進入新常態，國有企業的發展面臨新的挑戰。一方面，國企改革三年行動方案對國有企業提出了“完善現代企業制度”“深化國有企業內部改革”等要求；另一方面，國企面臨著結構調整和產業轉型升級。傳統的財務管理模式已不能適應國企改革和轉型升級的需要，如何提高國有企業預算管理水平，提高其經營效益，為國有企業改革提供有力支持，成為當前急需解決的問題。

全面預算績效管理（簡稱“績效預算”）是以全面預算為起點，以企業成本費用支出和項目支出為重點，通過事前績效評估、事中跟蹤監控、事后績效評價等一系列措施，對企業的中長期戰略規劃、部門預算編制、預算執行和政策制度執行等進行全過程管理和控制，最終實現企業價值最大化。其是以實現企業戰略目標為核心，通過全面預算設定指標并輔以績效考核來完成相關的階段性戰略。因此，將全面預算管理與績效評價結合起來，是一種科學、系統的預算管理模式。通過這種管理模式，可以對企業資源進行優化配置，促使企業不斷提高效率和效益，進而促進企業實現整體發展目標。

一、國有企業全面預算績效管理的關鍵性作用

（一）提高資源配置效率

國有企業要想實現可持續發展，就要合理使用資源，讓資源配置更具合理性和科學性。通過全面預算績效管理，企業可以更加科學地分配資源，避免資源浪費和重復投入，提高資源利用效率。基于此，國有企業要做好全面預算績效管理工作，充分發揮預算績效管理的作用，使資金資源能夠得到合理配置和利用，從而提高企業的綜合競爭力。

（二）促進企業發展

全面預算績效管理可以幫助國有企業制定更加科學的發展戰略和計劃，提高企業的競爭力和市場占有率。同時，全面預算績效管理可以有效地幫助企業優化資源配置，使資源得到最優化的利用，降低生產成本，提高企業的經濟效益，促進企業健康快速發展。

（三）加強內部管理

通過全面預算績效管理，國有企業可以加強內部管理，提高工作效率和員工績效，促進企業的長期穩定發展。首先，企業可以通過全面預算績效管理對工作人員進行考核，及時發現問題并進行處理，提高工作效率。其次，全面預算績效管理可以對員工的績效進行考核，對于表現良好及表現較差的員工分別給予不同程度的獎勵和懲罰，進而提高員工的工作積極性。最后，全面預算績效管理可以對企業的業務流程進行管理，對每一項業務進行監督和控制，避免出現資源浪費或者工作落實不到位的現象，促進企業的長期穩定發展。

（四）提高企業透明度

企業經營的好壞直接影響著社會對國有企業的評價，全面預算績效管理能夠促進企業提高透明度，讓企業的決策和管理更加公開、透明，有助于增強社會信任度以及塑造良好的企業形象。同時促進企業改善經營模式，提高自身管理水平，使其更好地適應當前市場競爭環境。

二、國有企業全面預算績效管理存在的問題

（一）未能準確體現國有企業發展戰略

一是缺乏長遠發展規劃，沒有將全面預算績效管理與企業長期戰略相結合。一些企業在實際工作中只是片面追求短期效益，忽視了長期發展規劃的重要性，導致企業在未來的發展過程中出現業務盲目擴張、資源配置不合理、資源浪費等問題。二是全面預算績效管理工作不能很好地與企業發展目標相匹配。在編制預算績效目標時，沒有充分考慮到企業未來的發展趨勢和前景，也沒有明確預算績效管理工作在企業整體戰略中所占的地位和作用，導致預算績效目標與企業發展戰略相脫離。三是全面預算績效管理工作缺乏有效的執行保障。在執行過程中，缺乏相關部門和人員的監督，沒有將預算績效管理與績效考核相結合，沒有做到事前有目標、事中有控制、事后有反饋，導致預算績效目標和實際的經營成果之間存在較大差距。

（二）預算績效管理數據不準確

一些國有企業在實施全面預算績效管理時，可能會遇到數據不準確的問題，導致決策和管理出現偏差。首先，一些企業的預算編制只依靠財務部門的數據，沒有與業務部門充分溝通，導致預算與實際數據存在較大偏差；或者是在編制過程中，只注重收入、成本等預算指標，忽略了對企業的價值創造能力進行評價，導致預算無法反映企業價值創造能力。其次，一些企業在預算編制時，由于業務部門的信息不對稱，導致數據與實際情況不符，影響預算編制質量。再次，一些企業在預算執行過程中，對執行結果的衡量只停留在財務數據層面，沒有進行全面、及時的追蹤和分析。

（三）評價體系與考核機制不完善

對于國有企業而言，評價體系和考核機制是開展全面預算績效管理的基礎，如果基礎不牢固，則無法保障績效管理的質量和效率。例如一些國有企業規模較大，且屬于多元化經營，在集團或企業內部存在著多個歸屬于不同行業的企業，因此對于評價體系與考核機制則需要根據行業特點與企業的實際情況進行綜合考慮。但目前存在著預算績效評估標準不統一、機構不健全等問題，雖然在不同的國有子公司采用不同的績效評估標準，但科學性與準確度不夠，導致績效評估結果不可比較，或者有違公允，在集團或企業內部形成新的不平衡或者績效考核的結果沒有衡量標準，從而難以進行有效的資源配置。

以筆者所在的國有企業集團為例。集團涉及房地產開發公司、代建及全過程咨詢公司、建筑公司，城市運營服務公司、園林公司、文旅公司、沙石料公司等，對于不同的子公司需要制定不同的績效評估標準。例如對于房地產公司還需要對房產開發面積、銷售回款等指標進行單獨的績效評估，但是在實際工作中很難實現這樣的目標。同時由于國有企業集團內部存在著較多的關聯交易，容易導致績效評估結果不公平。

（四）管理層認識不足

一些國有企業的管理層對全面預算績效管理的重要性認識不足，缺乏有效的推動和執行力度。一方面，管理層對全面預算績效管理存在誤解或偏見，認為全面預算績效管理只是財務部門的事情，與其他部門沒有多大關系。所以，管理層對于全面預算績效管理的執行往往持消極態度，即使實施全面預算績效管理也是敷衍了事。

另一方面，預算管理作為企業管理的核心環節，應該由財務部門進行規劃、執行和控制。預算績效管理的出發點不是為了提升財務部門的工作效率，而是為了更好地完成企業的經營目標。但管理層對財務部門缺乏足夠的信任和支持，導致全面預算績效管理在推進過程中遇到各種阻力。

（五）靈活性與動態性不足

國有企業在實施全面預算績效管理時，可能會受到外部環境變化的影響，如政策變化、市場變化等，導致績效評估結果不準確。例如，對于多元化國有企業集團，每年列預算績效指標的時候，對每個行業以及所屬企業在當地市場的體量有多大、市場份額占比、行業盈利普遍水平等都缺乏了解，從而造成預算績效評估結果出現偏差。再例如，在一些國有企業中，往往會將利潤作為預算績效考核的主要指標。由于利潤是由營業收入與營業成本構成，在計算業績指標時往往以銷售收入、成本費用來作為考核標準，而忽視了不同行業的成本性態、收入和成本費用的構成比例關系等，導致集團給子公司下達的經營目標責任書要求要么相對松弛，要么過緊，不利于目標的實現。

三、國有企業全面預算績效管理的優化策略

國有企業全面預算績效管理的優化策略是一項系統性的工作，需要從多個方面進行優化和改進。

（一）強化預算與績效管理工作的戰略導向

1.根據自身的實際情況，明確企業的戰略目標和發展方向，將預算與績效管理工作與企業戰略緊密結合，確保預算編制和績效評價工作能夠真正服務于企業的發展。

2.制定長期規劃和年度計劃，明確預算編制和績效評價工作的時間節點和工作內容，確保預算編制和績效評價工作的有序進行。

3.加強與上級政府和監管部門的溝通協調，了解國家政策和法規的最新動態，確保預算與績效管理工作符合國家政策和法規。

（二）強化基礎建設，完善預算編制、執行與績效評價的數據基礎

1.建立健全財務會計制度和信息化系統，確保數據的準確性和及時性。

2.加強對業務數據的收集和分析，為預算編制和績效評價提供可靠的數據支持，確保預算編制和績效評價工作的科學性和準確性。

3.建立數據共享機制，促進各部門之間的信息交流和協作。

（三）建立績效評價體系和考核機制

1.制定科學合理的績效評價指標體系，確保評價結果客觀公正。績效評價指標應與企業的戰略目標和業務流程相匹配，能夠反映企業的經營狀況和績效水平。評價指標的制定應該充分考慮各方面的意見和建議，確保評價結果客觀公正。尤其是對于規模較大的國有企業或國有企業集團，要針對不同行業或不同規模的分、子公司設定不同的考核指標與考核方式，并通過簽訂經營目標責任書的方式予以確認。例如筆者所在的集團，從多元化的視角考量，對于房地產開發企業除了考核其回款情況，近年來還要考慮其交房率、負債規模、資金監管合規情況等；對代建企業，要考慮其工程項目進度與完成體量，適當考慮其盈利水平；對施工企業及砂石料生產供應企業，除考慮其業務體量規模外，還要適度考慮其利潤水平、資金回款情況、負債情況、資金成本率等；對于城市運營服務公司、園林公司等具有部分公益屬性的企業，則重點考慮其社會效益，如工作量、客戶滿意度等。

2.建立績效考核機制，對績效優秀的員工進行獎勵，對績效不佳的員工進行懲罰或調整。績效考核應該以評價指標為基礎，采用多種考核方式，如定量考核和定性考核等，確保考核結果準確可靠。對于績效優秀的員工應該給予適當的獎勵，如晉升、加薪等，對于績效不佳的員工應該進行懲罰或調整，如降職、減薪等。

3.加強對績效評價結果的分析和反饋，及時調整和優化績效評價體系和考核機制。績效評價結果應該及時反饋給管理層和員工，以便及時調整和優化績效評價體系和考核機制。同時，應該對評價結果進行分析，找出問題所在，采取相應的措施加以改進。

（四）加強人才培養和管理，增強績效管理意識

1.制定人才培養計劃，加強對員工的培訓和學習，增強績效管理意識和能力。人才培養計劃應該根據企業的戰略目標和業務流程制定，包括培訓內容、培訓方式和培訓對象等。培訓內容應該涵蓋績效管理的各個方面，如績效評價、績效考核、績效激勵等；培訓方式應該多樣化，如課堂培訓、實踐培訓等，培訓對象應該覆蓋全體員工。

2.建立激勵機制，吸引和留住優秀人才，提高企業的績效水平。激勵機制應該包括物質激勵和非物質激勵兩個方面。物質激勵包括薪酬、福利等，非物質激勵包括晉升、榮譽等。激勵機制應該根據員工的績效水平和貢獻程度進行差異化設計，以吸引和留住優秀人才，提高企業的績效水平。

（五）增強國有企業績效評價的靈活性與動態性

1.根據企業的實際情況和市場變化，及時調整和優化績效評價指標體系和考核機制。企業的績效評價指標體系和考核機制應該是靈活的，能夠根據企業的實際情況和市場變化進行調整和優化。例如，如果市場需求發生變化，企業應該及時調整產品結構和銷售策略，同時也應該相應地調整績效評價指標體系和考核機制，以確保企業的績效評價能夠更好地反映企業的實際情況和市場變化。

2.加強對外部環境的監測和分析，及時調整企業的戰略和計劃，提高企業的適應性和靈活性。企業的績效評價不僅僅是內部管理的問題，也與外部環境密切相關。例如，對于文旅公司的績效指標設定應充分考慮近年來疫情等情況及其變化的影響，制定扭虧或人員流失率相關指標，并部分輔以彈性考核指標，確保企業的生存并根據當前管控情況合理設置階段性恢復發展目標。

3.加強對內部管理的監督和改進，提高企業的效率和競爭力。企業的績效評價不僅僅是對企業績效的評估，也是對企業內部管理的監督和改進。例如，企業應該加強對員工的培訓和管理，提高員工的工作效率和工作質量，同時也應該加強對企業的財務管理和風險控制，以確保企業的穩健發展。

結語：

國有企業是國家經濟的重要組成部分，其發展與國家經濟發展密切相關。只有全面推行預算績效管理，才能更好地推動國有企業的發展，提高其經濟效益和社會效益。全面預算績效管理的優化策略包括強化預算與績效管理工作的戰略導向和強化基礎建設，完善預算編制、執行與績效評價的數據基礎等。