加強(qiáng)國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有效路徑

甄 超

（上海正陽定食科技有限公司，上海 200040）

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展，所有的產(chǎn)業(yè)都在與市場的變化相適應(yīng)，且進(jìn)行著持續(xù)的改革。在國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，經(jīng)歷了數(shù)十年的改革和發(fā)展。盡管國有企業(yè)在市場上所占的比例不斷增大，但在市場越來越開放的競爭環(huán)境當(dāng)中，部分國有企業(yè)自身財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全、管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)滯緩等使得其面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的困境，財務(wù)管理風(fēng)險日益增加，缺乏經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力，最終影響國有企業(yè)的穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展。所以，必須加強(qiáng)國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理，規(guī)范其財務(wù)管理，以提高其核心競爭力。國有企業(yè)的發(fā)展離不開良好的財務(wù)內(nèi)部控制制度，可以通過對生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)資料的成本進(jìn)行控制及調(diào)整來達(dá)到完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的目的，這樣就可以大幅度地降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的消耗，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在提高生產(chǎn)效率的同時，保證國有企業(yè)資金的合理利用，除了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益被提高，還能進(jìn)一步破解國有企業(yè)當(dāng)前所面臨的困境。所以，在我國的國有企業(yè)中，必須建立并執(zhí)行一套行之有效的內(nèi)控體系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化和健全我國國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的機(jī)制和體系。

一、加強(qiáng)國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的作用

財務(wù)內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動正常有序地進(jìn)行，可以對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、人力資源、生產(chǎn)設(shè)備等進(jìn)行系統(tǒng)化的財務(wù)管理。其工作內(nèi)容除了由企業(yè)上級管理層對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行指揮調(diào)控，還包括財務(wù)部門及相關(guān)部門對各種生產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)的核算和分析。除此之外，還要對當(dāng)前的規(guī)章制度和內(nèi)部體系提出一定的建議。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的定義指出，所有有利于企業(yè)提升生產(chǎn)效率、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證企業(yè)資金流轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部調(diào)整監(jiān)控措施都屬于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制。在一定程度上，財務(wù)內(nèi)部控制能夠緩解國有企業(yè)當(dāng)前在生產(chǎn)和經(jīng)營上存在的一些問題，通過完善各項規(guī)章制度來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力及自身防范風(fēng)險的能力。

加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制對其長效的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級都有著非常重要的作用。一方面，可以加強(qiáng)國有企業(yè)對內(nèi)部成本的管理和控制，通過對各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門的成本進(jìn)行核算，并結(jié)合企業(yè)的隱性成本來對企業(yè)的成本管理給出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，從而對成本達(dá)到有效的控制，通過提高生產(chǎn)效益、減少生產(chǎn)過程中的消耗來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，通過完善企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度和管理機(jī)制來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)、人力、資源的管控，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，以增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部凝聚力，除了能夠提升產(chǎn)品的質(zhì)量，打造品牌形象，還增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的競爭力。

二、當(dāng)前部分國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境好壞是決定內(nèi)部控制工作是否能夠在生產(chǎn)過程中具體落實的關(guān)鍵。當(dāng)前部分國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在一些問題。首先，一些企業(yè)中的財務(wù)管理崗位的工作人員自身素質(zhì)不高，沒有形成良好的職業(yè)素質(zhì)，加之企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督滯后或缺乏，造成了一些違紀(jì)違法行為的出現(xiàn)，進(jìn)而影響了國有企業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營。其次，在人才選拔和員工考核上，部分國有企業(yè)出現(xiàn)了官僚主義的現(xiàn)象，其考核機(jī)制和選拔機(jī)制存在著嚴(yán)重的漏洞，沒有為財務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的風(fēng)氣和環(huán)境，從而導(dǎo)致企業(yè)在干部任用上發(fā)生了問題，進(jìn)而對財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。最后，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立及有效運作依賴于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。現(xiàn)代國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)實情況對企業(yè)的內(nèi)部治理提出了更高的要求。從當(dāng)前的狀況來看，有一些國有企業(yè)在進(jìn)行了改制之后，盡管在名義上已經(jīng)構(gòu)建起了法人治理結(jié)構(gòu)，但是由于其經(jīng)營權(quán)限仍十分不明確，從而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)的作用發(fā)揮受到了極大的削弱。這些問題都是造成財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題的主要原因，同時由于內(nèi)部環(huán)境無法得到優(yōu)化，對后續(xù)工作的開展也就難以為繼。

（二）資產(chǎn)風(fēng)險管理工作不合理

長期以來，我國部分國有企業(yè)在經(jīng)營過程中對企業(yè)的資金風(fēng)險管理工作等方面存在著嚴(yán)重的認(rèn)識不足，導(dǎo)致了在應(yīng)對風(fēng)險的管理措施上存在著嚴(yán)重不足的問題，一旦發(fā)生資金周轉(zhuǎn)問題，則無法從企業(yè)內(nèi)部主動調(diào)整及應(yīng)對。這主要是企業(yè)管理層缺乏防范風(fēng)險的意識，從而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制體系缺乏相應(yīng)的應(yīng)急措施。對于國有企業(yè)來說，其終極目的就是實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。如果企業(yè)管理者沒有提升自己的內(nèi)控意識，沒有加強(qiáng)自己的內(nèi)控管理，也沒有在適當(dāng)?shù)臅r候構(gòu)建出一套完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系和監(jiān)督機(jī)制，那么當(dāng)緊急情況來臨時，就會對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營和運轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重影響。部分國有企業(yè)本身的運營管理也存在風(fēng)險和漏洞、例如。公司對資產(chǎn)定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬目核對等，這些都是很難確保的，所以在這種情況下，企業(yè)很難保證自身財產(chǎn)的安全與完整。除此之外，有一些企業(yè)，雖然已經(jīng)構(gòu)建了風(fēng)險管理內(nèi)部報告制度，但是對內(nèi)部報告制度沒有一個清晰的定義，在制定和構(gòu)建內(nèi)部報告制度方面依然存在著缺陷，這就導(dǎo)致內(nèi)部報告不能完整準(zhǔn)確地將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動狀況進(jìn)行反映，同時也缺少對企業(yè)內(nèi)部管理的及時性和針對性，最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險增大。

（三）財務(wù)控制活動不力

國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制活動不力，主要是指內(nèi)部財務(wù)管理工作在落實階段出現(xiàn)實施困難或者實施效果不理想的情況。一方面，由于國有企業(yè)本身的財務(wù)機(jī)制、管理方式等諸多因素的綜合作用，大部分國有企業(yè)都設(shè)置了財務(wù)內(nèi)控組織，并構(gòu)建了財務(wù)內(nèi)控體系。然而，國有企業(yè)在對大部分的內(nèi)控職能部門進(jìn)行設(shè)置時，基本由審計人員來擔(dān)任主要的工作人員，但其對于管理方面的內(nèi)容并不了解，無法對內(nèi)部控制的內(nèi)容給出有效的建議。另一方面，國企是直屬國資委的，部分國企工作人員存在官僚作風(fēng)，這使得國企的管理過程和其他政府部門非常類似，遇到監(jiān)管方面的重大問題時必須一層一層地匯報上去，經(jīng)過多次審核、批準(zhǔn)后才能作出決定。這些因素綜合起來造成了國企內(nèi)部控制體系無法有效實施，從而使得國有企業(yè)的內(nèi)部控制活動不力。

（四）信息化建設(shè)滯后

財務(wù)管理的信息化主要指的是在內(nèi)部控制的過程中，對人員、生產(chǎn)資料、生產(chǎn)設(shè)備等進(jìn)行技術(shù)化管理，以便在企業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的溝通方面更加信息化。但就目前的形勢來看，大部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制信息化建設(shè)相對滯后，財務(wù)核算仍然停留在電算化階段，這主要是由于企業(yè)管理層缺乏信息化建設(shè)的意識，沒有對內(nèi)部控制信息化建設(shè)做出引導(dǎo)。除此之外，部分國有企業(yè)受到人才和技術(shù)的限制，由于缺乏相關(guān)的信息化專業(yè)的人才，其在信息化建設(shè)的過程中缺乏規(guī)劃，大部分的財務(wù)人員及相關(guān)工作人員盡管對信息化有一定的接觸或基礎(chǔ)，但在日常生產(chǎn)中出現(xiàn)突發(fā)情況或緊急情況時，會由于專業(yè)能力缺乏而應(yīng)變能力不足。

（五）監(jiān)督體系乏力

全面的監(jiān)管體系是開展國有企業(yè)內(nèi)部控制措施中最重要的一項內(nèi)容，其對于調(diào)整運營方式及糾正財務(wù)人員工作方面的不足都有著較高的積極性作用，可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的工作能夠有效開展。現(xiàn)階段，盡管許多企業(yè)已經(jīng)逐漸建設(shè)了全面的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度，但是在實際開展工作時依然存在較多的問題。

首先，部分企業(yè)在監(jiān)督部門的設(shè)置上存在不合理現(xiàn)象。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，大部分企業(yè)并沒有設(shè)置專門負(fù)責(zé)監(jiān)督評價的職能部門，其中多數(shù)監(jiān)督評價仍然由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，因此沒有監(jiān)督部門的獨立性，從而導(dǎo)致監(jiān)督的落實不到位，使得監(jiān)督評價的結(jié)果也只是流于形式和表面，并未起到效果。

其次，企業(yè)在實際開展考核監(jiān)督工作的過程中存在不合理現(xiàn)象。企業(yè)在開展此項考核工作時，依然停留在部門的基礎(chǔ)層面上，所有員工的預(yù)算考核都需要在部門內(nèi)部進(jìn)行開展，運用此項考核措施使得整個考核過程缺乏較強(qiáng)的監(jiān)督性。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的路徑

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是國有企業(yè)內(nèi)部控制體系有效發(fā)揮的保證，在具體的操作過程中主要從思想層面和行為層面入手。

第一，強(qiáng)化財務(wù)管理人員對于財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識，把對內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度。在國有企業(yè)中，對于已經(jīng)成立了內(nèi)部審計部門的企業(yè)，應(yīng)該對內(nèi)部審計的工作職責(zé)進(jìn)行明確，并對其進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)，以便日常工作順利開展。

第二，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)文化中的地位，配合監(jiān)管措施和機(jī)制督促員工在生產(chǎn)過程中做出調(diào)整和優(yōu)化，達(dá)到在員工之間行為上產(chǎn)生潛移默化的影響，從而構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使得國有企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面能夠更好地落實和推行相關(guān)工作。

（二）改進(jìn)風(fēng)險管理

在完善國企的內(nèi)部控制體系時，必須高度關(guān)注并認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控體系的重要性。目前大部分國有企業(yè)缺乏應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險和資產(chǎn)意外流失的能力，因此在改革風(fēng)險評估系統(tǒng)的時候，國有企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)其他企業(yè)先進(jìn)的應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險舉措和機(jī)制，在結(jié)合自身實際的情況下建立一套具有實用性的內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系。在風(fēng)險評估體系建設(shè)的過程中，不能僅僅限定于評估體系的建立，還應(yīng)該對企業(yè)的整體發(fā)展情況有一個清晰的認(rèn)識。此外，國企也可以聘請國內(nèi)外風(fēng)險評估方面的專家，通過更新國企內(nèi)部現(xiàn)行的風(fēng)險評估體系，進(jìn)行定期的檢驗和維護(hù)，來保證國企的內(nèi)部風(fēng)險評估體系，改進(jìn)風(fēng)險管理，從而實現(xiàn)精準(zhǔn)高效的運作。

（三）細(xì)化財務(wù)內(nèi)部控制

完善國有企業(yè)的內(nèi)控工作，是強(qiáng)化內(nèi)控工作的根本措施。黨委和團(tuán)委以國家政策、操作規(guī)程和工作規(guī)范為依據(jù)，對企業(yè)進(jìn)行主導(dǎo)、指導(dǎo)和培訓(xùn)，包括股權(quán)變更、資產(chǎn)交易、對外投資、兼并、分立和公司注銷等，讓下屬企業(yè)對國有資產(chǎn)的各項工作流程有一個清晰的認(rèn)識，保證集團(tuán)國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值。與此同時，還要對集團(tuán)全資和控股子公司的報銷費用、管理資金、重大財務(wù)事項、關(guān)鍵資金使用等問題進(jìn)行重點關(guān)注，對每個公司在財務(wù)管理和資金使用合規(guī)性的問題進(jìn)行調(diào)查，并督促每個公司把財務(wù)管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任都落實好，對相關(guān)問題進(jìn)行及時的整改，對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)，從而能夠?qū)ω攧?wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的防范，對管理漏洞進(jìn)行嚴(yán)格的控制，公司的采購管理也會得到加強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)采購的范圍、原則、方法及程序要進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅僅是在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中被提出來的，更是對時代的發(fā)展做出積極的反應(yīng)。隨著社會科技的進(jìn)步，國企在進(jìn)行內(nèi)部控制時必須把網(wǎng)絡(luò)化、信息化融入進(jìn)來。通過數(shù)字化信息管理對生產(chǎn)環(huán)節(jié)和各生產(chǎn)部門的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)測，完善財務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)；通過財務(wù)系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、核算及公布，增加財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和可靠性。此外，加強(qiáng)對國有企業(yè)財務(wù)部門和審計部門的管理，不僅能減少信息記錄錯誤的概率，還能減輕工作人員的負(fù)擔(dān)，提高其工作的效率。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制的完善與強(qiáng)化是確保國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制的保證，在具體實施的過程中，若沒有具體的監(jiān)督職能部門，則無法對各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管。在具體加強(qiáng)過程中可以建立健全審計監(jiān)督體制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核工作，要建立一個公司內(nèi)部的負(fù)責(zé)審核工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，可以由董事長擔(dān)任該領(lǐng)導(dǎo)小組的負(fù)責(zé)人，同時建立一個獨立的內(nèi)部審核部門，并配置專門的工作人員，企業(yè)的監(jiān)督人員要對財務(wù)管理工作進(jìn)行全面的監(jiān)督，并制定和執(zhí)行內(nèi)部審核工作方案。與此同時，對員工的日常考核也應(yīng)納入監(jiān)督體系，規(guī)范員工在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)將相關(guān)工作落實到位，力圖降低國有企業(yè)在生產(chǎn)過程中的成本消耗，規(guī)范生產(chǎn)的操作，提升產(chǎn)品的質(zhì)量，在保證企業(yè)資金安全的同時提高經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié) 語

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理可以有效提升國有企業(yè)在市場中的競爭能力。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理體制和機(jī)制，對于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的意義。盡管當(dāng)前企業(yè)在實施此項工作時存在一定的問題，但是只要國有企業(yè)做好積極優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、改進(jìn)風(fēng)險管理、細(xì)化控制活動、加強(qiáng)信息化建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制等方面的工作就能夠有效解決此類問題，進(jìn)一步將內(nèi)部控制管理體系全面完善和落實，促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。