論管理會計工具在制造業企業精益管理中的應用

劉海丹

（橫店集團控股有限公司，浙江 金華 322118）

一、管理會計工具及精益管理概述

（一）管理會計工具

管理會計（Management Accounting）是與財務會計并列的會計分支，為企業經營管理與經濟效益服務，為企業可持續發展提供內在動力。而應用管理會計工具是落實管理會計職能的重要手段，能為企業財務解析、控制現在與籌劃未來等工作的順利開展提供強有力的 支持［1］。

從當前來說，管理會計工具有多種，如預算管理體系、風險管理體系，目標成本法、作業成本法，平衡計分卡、5W2H 分析法，因素分析法、績效管理等。因為管理會計工具可以運用在不同類型的企業中，所以運用管理會計工具時應以企業實際情況為基礎，選擇合適的工具開展工作，以實現企業的管控目標，為企業發展保駕護航。

（二）精益管理

精益管理（Lean Production Management）是企業管理模式的一種。在制造業企業中，精益管理工作的開展能幫助企業全體員工積極主動地參與到管理工作中，提升產品質量和經濟效益，減少資源浪費。在精益管理理念的約束下，員工能改變以往的工作行為，按照既定的流程與模式開展工作，從而確保企業經營管理活動有序開展［2］。

與傳統粗放式的管理模式相比，精益管理模式的運用不僅能夠提升制造業企業的經營管理水平，還可以增強企業員工的規則意識。以我國某制造業企業為例，該企業引進精益管理模式后，取得了如下成果：第一，企業內部工位直通率每10天左右增長一次，并保持持續增長的趨勢；第二，企業經營管理工作持續優化；第三，3個月后，該企業的一級品率、利潤率得到大幅提升，生產能力與經營水平大幅提高。

二、管理會計工具在制造業企業精益管理中的應用現狀及存在問題

（一）管理會計工具在制造業企業精益管理中的應用現狀

相較于西方發達國家，我國管理會計工具的應用相對較晚，雖然也積累了豐富的實踐經驗并取得了一定的成就，但仍然處于發展階段，需進一步強化應用。當前，管理會計工具在我國企業的應用普遍呈現出重理論輕實踐的狀態。大部分企業會借助西方國家管理會計工具應用理念開展工作，但未結合企業自身情況，不能真正發揮出管理會計工具的價值。

由于和實際情況聯系不足，管理會計工具的應用效果不佳，未達到預期效果［3］。這一問題出現的主要原因是我國企業與西方企業在經營管理、文化背景等方面存在一定的差異，市場環境不同，同一管理手段將不再適用，進而無法保證管理會計的應用價值，導致我國管理會計工具的創新發展受到限制，不能實現控制企業成本的目的。

（二）管理會計工具在制造業企業精益管理中應用存在的問題

1.缺乏正確的應用觀念

當前部分制造業企業雖然引入了精益管理模式，并創新了自身經營管理模式，但實際操作中仍受限于落后的思想觀念，認為管理會計應用是財務部門的工作內容，只需要財務部門參與即可。因此，其他職能部門無法參與管理會計工作，無法為管理會計工具價值的發揮提供支撐，影響了管理會計工具的應用效果。

2.缺乏統一完善的管理體系

當前部分企業雖然會利用管理會計工具開展相關工作，但沒有在財務報表中體現相應結果，也沒有反饋給相關工作人員，不能為企業的經營管理提供參考。此外，部分工作因為缺乏完善管理體系的約束，出現了流程混亂、責任不清晰的情況，無法體現管理會計工具的應用價值。這一問題出現的主要原因是企業沒有對管理會計工具的應用過程、應用結果進行系統性管理，影響了數據的整合利用，不能為制造業企業各項工作的開展提供支撐。

三、管理會計工具在制造業企業精益管理中的應用

（一）應用價值鏈管理

1.利用內部價值鏈開展工作

企業精益管理工作對各個環節都有較高的要求，工作人員需要梳理清楚業務流程與組織架構、框架，以保證各項工作的質量［4］。在精益管理工作中，要利用管理會計工具——內部價值鏈開展工作，以制造業企業產業鏈職能為基礎，將物流、采購有機分解，明確不同部門的職能，對物流與采購工作進行內部控制。物流職能控制工作應做好對信息流與物流的監督，保證訂單透明，為跟蹤管理工作提供數據支持。對采購職能加以管理時，要從供應商管理、物流等方面入手，采取有效措施，為制造業企業發展提供質量保障。

2.借助外部價值鏈開展工作

制造業企業可以利用管理會計工具——外部價值鏈進行控制與監管，為企業經營發展與戰略目標制定提供支持。供應商對制造業企業經營成本的影響較大，是經營管理工作的重點。在實際工作中，應建立供應商資源庫與合作機制，有機整合供應商信息，利用科學管理機制，選擇適合制造業企業發展的供應商，與之建立長期合作關系。通過對供應商的科學選擇，優化制造業企業的供應鏈，在降低企業經營成本的同時增強精益管理效果。同時，應做好產品的創新與完善，提升產品市場競爭力，為企業的穩定發展提供保障。

（二）應用績效管理

在制造業企業精益管理中運用績效管理手段，可以增強各部門人員的自我約束與規章制度意識，強化精益管理對員工的約束，提升職能部門工作效率［5］。績效管理作為管理會計工具的一種，能使企業管理者對精益管理模式實施情況、企業經濟效益等形成全面的認識，是幫助制造業企業實現可持續發展目標的關鍵工具。

結合制造業企業經營管理特點，可以圍繞運營管理能力、成本優化能力、質量保證能力、產能保障能力與協同研發能力，確定關鍵績效指標，如檢驗不良率、到貨及時率、成本優化達成率等，圍繞此評價與考核企業各項工作，以實現對產品、供應商、關鍵工序人員的監管，為企業成本控制與經濟效益管理工作的開展提供內部支持。

（三）應用信息化管理系統

制造業企業精益管理涉及方方面面，如采購、生產、銷售、運輸等。為了增強精益管理工作效果，應充分發揮管理會計信息工具的優勢，引進信息化管理系統，創新企業內部工作流程和模式，實現業務、財務信息化管理，為業財融合發展奠定基礎。通過信息化管理系統的運用，為企業精益管理工作開展提供技術支持，實現對各個環節的動態控制與約束，提高經營管理水平。因此，企業應加強對管理會計工具的運用，發揮信息技術優勢，實現對制造業企業的一站式管理。

如某一制造業企業引進業務財務一體化平臺，將企業內部財務數據與業務數據有機融合。在實際操作中，要以大管理、大數據、大集成和大共享作為發展目標，建立智慧型財務管理平臺、財務安全平臺與財務監管平臺，在實現資源共享的同時，加強各部門人員互動，為精益管理工作的開展提供便利。

（四）應用成本管理

管理會計中成本管理的應用可以從以下兩個方面入手。

第一，利用標準成本法開展相關工作。為了降低成本，同時提升企業生產效率與產品質量，企業應以產品生產情況為基礎，確定產品標準成本，明確產品的單價與產品單位用料，要求相關部門根據標準成本生產，將產品的成本控制在合理范圍內。標準成本法的運用能實現對制造業企業生產成本的控制，助力精益管理工作順利開展［6］。

第二，運用全生命周期成本管理方法。制造業企業將全生命周期成本管理方法應用在實際工作中，對產品的研發、生產、銷售和售后等環節進行全過程管理，采用精益管理方式，能增強各部門人員的成本控制意識，減少資源浪費。

（五）應用質量管理

在制造業企業精益管理工作中，質量管理十分重要，反映出管理會計的參與管理職能，為實現企業戰略目標與經濟發展目標提供保障。在實際工作中，要提高對質量管理工作的重視度，要求工作人員將質量管理與精益管理工作有機結合，對供應商提供的產品進行質量控制。在精益管理工作中，要對整個產業鏈、供應鏈進行質量管理，建立完善的質量管理制度，明確工作范圍、責任、權限，要求相關人員根據規章制度開展工作，對整個制造業企業進行質量管理。精益管理與質量管理工作的結合，可實現對各個環節工作的質量控制，提升產品管理水平，為制造業企業的發展奠定堅實的基礎。

四、制造業企業精益管理中科學應用管理會計工具的建議

（一）理論結合實踐，重視管理會計工作

制造業企業是我國實體經濟的重要組成部分，精益管理模式的運用雖然實現了對管理模式的創新，提升了企業各環節工作質量，但仍需要其他手段的支持，使制造業企業進一步發展。管理會計工具的運用為落實精益管理模式提供了支持，可實現對企業各個環節的針對性管理。

首先，管理會計工具的應用要注重理論和實踐結合，為制造業企業精益管理工作的開展提供指導，增強制造業企業管理工作的實際效果，為企業創新發展提供支持［7］。制造業企業不僅要學習西方企業管理會計工具的運用經驗，而且應對自身面臨的市場環境、經營管理情況、組織架構等進行分析，選擇合適的方法與工具開展精益管理工作，以增強管理會計工具應用效果。

其次，加強對不同管理會計工具的分析，選擇適合企業自身發展需求的工具，為實現精益管理提供支持。應用管理會計工具前，要求工作人員做好信息調研與分析工作，對自身財務、業務情況進行多方面的分析，了解自身發展的需求與目標。同時，對不同管理會計工具進行分析，了解各個工具的特點，為增強管理會計工具適用性做好鋪墊。

以某制造業企業為例，該企業業務以塑料制品和塑膠模具研制、開發及生產為主。自企業成立以來，一直利用現代信息技術手段開展管理工作，希望通過管理會計工具的運用，提升企業的成本管理水平，為后續發展提供支持。通過實地調研以及對該企業市場公開披露信息、上報給稅務機關的數據資料的分析發現，企業在預算管理方面存在一些問題，因為管理不到位，所以增加了經營成本。為了增強成本管理工作效果，企業利用計算機和數據庫等工具，從預算定位、預算體制、預算流程、預算模型四個方面入手，建立成本控制型預算管理體系，通過數據挖掘、統計學、算法等大量收集并分類整理關于預算的數據信息，為企業成本控制提供保障。該企業主要利用管理會計工具中的預算管理開展成本控制，通過預算管理體系與模型的運用，實現對自身成本的監控與管理。

（二）明確使用范圍，提升經營管理水平

在制造業企業精益管理工作中，為了發揮管理會計工具的重要作用，提升企業經濟效益與市場競爭力，應確定管理會計工具的使用范圍，將其應用于企業各個環節，實現對生產環節的成本控制，為企業經營發展注入源源不斷的動力。

首先，將管理會計工具應用于企業的各個職能部門。制造業企業在經營管理過程中會產生較多的業務及財務數據信息，其與企業經營發展息息相關［8］，若僅僅將管理會計工具應用于財務部門，會影響到業務部門的成本控制效果，無法全方位降低企業成本。因此，企業應將會計管理工具運用于各個部門，并要求工作人員認真執行管理制度，在實現精益管理的同時，強化成本控制效果。

其次，加強各部門人員的互動，增強資源共享效果。管理會計工具的應用需要不同部門人員的配合，自上而下形成合力，為成本控制工作開展提供保障。當前，部分制造業企業中一些工作人員缺乏信息溝通交流意識，所以出現了管理會計工具應用與精益管理效果不佳的問題。在各部門互動過程中，應以精益管理需求為基礎，要求各部門人員將工作中產生的數據信息及時反饋給相關人員，增強財務人員統籌管理意識，以實現對企業所有成本支出的控制。

最后，引進信息技術手段，增強管理會計工具應用效果。信息技術作為管理會計工具的重要抓手，實現了對生產經營與日常管理工作的全覆蓋，為制造業企業的可持續發展打下了堅實的基礎。無論是企業財務管理、生產經營，還是各部門的信息互動，都離不開信息技術手段的支持。在實際工作中，應以企業經營管理需求為基礎，組建專業的人才隊伍，負責信息化系統的建設和后期運營管理，為落實精益管理與管理會計相關工作做好鋪墊。由于制造業企業的業務較多，信息系統的建設可以為企業管理者了解企業經營情況與其他組織機構經營情況提供數據支持，增強內部會計控制和業務管理效果。此外，為了降低信息系統的開發成本，制造業企業可以與第三方建立合作關系，引進第三方的信息化管理系統，覆蓋企業生產經營的全過程，為管理工作的高效開展提供支持［9］。

以云ERP 系統為例，該系統強調將企業的供應商、生產制造商、客戶有效融合到供應鏈中，在系統輔助下，合理安排供應商和生產制造商的相關活動，滿足企業生產需求。同時，工作人員可以利用云ERP 系統有效管理企業數據，使企業管理決策層隨時隨地了解企業運營情況，進而作出科學高效的決策。在管理會計工作中，要加強對該系統的運用，對資金進行監督與管理，云ERP 系統具備數據錄入、查詢檢索功能，能智能生成報表，為財務人員制作分析報告提供便利。

（三）規范成本控制流程，增強精益管理效果

在制造業企業的運營過程中，明確的成本控制流程可以增強生產流程各環節工作人員的成本控制意識，規范成本控制行為，強化精益管理工作效果。制造業企業精益管理工作的開展旨在提升生產效率，減少資源浪費。實際工作中，制造業企業應發揮管理會計工具的優勢，梳理和創新原有成本控制流程，強化精益管理效果，為成本控制與生產管理工作的開展提供支持。

首先，將成本管控結果體現在財務報表中，讓財務人員與管理人員深刻認識到成本控制的作用，并將相關的數據信息運用到企業管理者的經營管理和決策中。成本管控結果反映出企業對成本控制工作的態度。如果制造業企業過于注重經濟效益，忽略對成本管控結果的運用，會對企業的長遠發展造成不良影響。因此，企業需要在成本控制流程中應用成本控制結果，完善精益管理模式，提高生產管理水平。

其次，基于成本控制，建立考核評價制度與獎懲制度。考核制度的建設能夠增強工作人員的規范化操作意識，有效防止工作人員不按成本控制流程操作而引發的問題。針對成本控制流程與相關工作內容，建立考核評價機制，考核工作人員的業務能力、工作成效、結果等方面，提升成本控制人員的工作積極性，為制造業企業發展提供動力［10］。同時，還應建立獎懲機制，對工作態度端正且表現良好的人員，給予物質、精神等方面的獎勵；對于表現不好的人員則進行相應的懲罰，以增強工作人員的自我約束意識與工作主動性。

最后，建立完善的管理會計制度，為精益管理工作與管理會計工具的使用提供制度依據。建立規章制度可以明確工作人員的工作內容、職責和權限，進而實現企業精益管理目標，發揮管理會計工具的應用價值。為提升制造業企業管理水平，企業應充分結合自身實際情況，構建科學的管理制度和體系，明確要求工作人員按照管理會計要求開展工作，落實管理會計工具的應用，提升各部門人員工作質量。同時，監管管理會計工具應用情況，要求工作人員根據流程操作，強化監管工作效果，增強其他部門人員的成本控制意識，促進制造業企業健康發展。

五、結語

在制造業企業精益管理工作中，管理會計工具的運用增強了精益管理效果，有效降低了企業成本費用。同時，管理會計工具的種類繁多，工作人員可以利用價值鏈管理、成本管理、質量管理等開展工作，促進制造業企業精益管理模式的全面推行。但就現階段情況來看，部分制造業企業管理會計工具的應用仍然存在諸多問題，企業需要提高對管理會計工具的重視度，通過理論結合實踐的方式，增強企業成本控制效果，為企業經營管理與決策提供支持。同時，企業還應明確管理會計工具的使用范圍，并根據相關制度和要求開展工作，充分發揮出管理會計工具的職能優勢，提升制造業企業的市場競爭力，幫助制造業企業在復雜多變的市場中站穩腳跟。