地方金融控股集團“跨業(yè)態(tài)”管理會計報告體系研究
——以C 金控集團為例

◎文/鐘娟 姚禮 胡勝華

一、引言

2016 年財政部下發(fā)《管理會計基本指引》，明確了管理會計的內(nèi)涵：以管理控制系統(tǒng)為理論基礎，以財務會計信息為數(shù)據(jù)基礎，從而更好地為企業(yè)管理層進行決策。 管理會計報告體系是整合財務會計等經(jīng)營信息的主要載體， 但目前企業(yè)的管理會計報告沒有發(fā)揮好為企業(yè)提供有效的經(jīng)營決策信息支持與價值創(chuàng)造的重要功能 （敖小波，2016）。 國內(nèi)學者研究運用管理會計工具為企業(yè)設計管理會計報告體系，（曹樹涵，2014）研究建立以平衡計分卡為基礎的報告體系，體現(xiàn)短期與長期、財務與非財務的戰(zhàn)略決策全景。 另有部分學者認為價值鏈視角下的管理會計報告體系更具有適用性，在決策、控制、評價等方面全面服務于企業(yè)內(nèi)部管理需求， 有利于企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的逐步推進與實現(xiàn)（閆華紅2018，劉斌2020，沙秀娟2022）。

地方金融控股集團（下文簡稱“地方金控集團”）主要由地方政府整合當?shù)貒Y部門所屬的金融機構或金融資源而成，其成立是為了通過金融控股集團的“跨業(yè)態(tài)”協(xié)同運作產(chǎn)生協(xié)同效應、規(guī)模效應，有效提升服務區(qū)域?qū)嶓w經(jīng)濟的能力。 “跨業(yè)態(tài)”的協(xié)同經(jīng)營決策，需要有“跨業(yè)態(tài)”的財務和非財務信息支持。 本文以C 金融控股集團有限公司（下文簡稱“C 金控”）管理會計報告體系建設實踐為例，研究并總結(jié)地方金控“跨業(yè)態(tài)”管理會計報告體系建設經(jīng)驗，以期為同類企業(yè)提供參考。

二、C 金控“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營在財務管控方面面臨的問題

C 金控旗下?lián)碛秀y行、信托、證券、壽險、資產(chǎn)管理、產(chǎn)投基金、期貨等金融和類金融業(yè)態(tài)。 管理層尋求通過金融資源的集聚、協(xié)同及品牌效應，發(fā)揮C 金控作為H 省直接融資主力軍、 間接融資創(chuàng)新者和綜合金融服務引領者的專業(yè)優(yōu)勢，服務H 省實體產(chǎn)業(yè)發(fā)展。 C 金控“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營在財務管控方面面臨以下問題：

首先， 不同金融業(yè)務的復雜業(yè)務流程和價值邏輯導致財務管控困難，需要克服業(yè)務差異，實現(xiàn)協(xié)同銜接；其次，各業(yè)態(tài)存在不一致的業(yè)務分類、管理標準和規(guī)范，導致資源配置困難，難以實現(xiàn)統(tǒng)一的經(jīng)營評估標準；此外，由于涉及的數(shù)據(jù)類型、來源和標準各異，不同業(yè)態(tài)之間無法有效地匯總、 對比和分析數(shù)據(jù)， 使得經(jīng)營分析變得困難；最后，多層級機構和獨立運營牌照導致C 金控與子公司之間信息不對稱嚴重， 無法及時獲取業(yè)務價值鏈各環(huán)節(jié)的經(jīng)營信息，從而難以為管理層提供充分的決策支持。

三、C 金控“跨業(yè)態(tài)”管理會計報告體系建設目標

（一）業(yè)務標準統(tǒng)一

通過統(tǒng)一各金融業(yè)務的定義、分類、管理指標、管理流程等，實現(xiàn)所有金融業(yè)態(tài)遵循統(tǒng)一的業(yè)務標準，在信息共享、數(shù)據(jù)交換等方面標準統(tǒng)一。

（二）數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一

通過建立統(tǒng)一的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)標準，支持各層級財務和業(yè)務數(shù)據(jù)的可銜接和可對比。

（三）信息可視化

通過建設管理會計信息體系， 實現(xiàn)集團總部對底層金融業(yè)務的全流程可視化監(jiān)控。

（四）經(jīng)營決策支持

構建管理會計體系的最終目標是為金控集團管理層提供全面的經(jīng)營決策支持， 支持集團實現(xiàn)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標。

四、“跨業(yè)態(tài)”管理會計報告體系建設內(nèi)容

C 金控“跨業(yè)態(tài)”的管理會計報告體系包括集團內(nèi)部的“三個統(tǒng)一”：

（一）統(tǒng)一會計核算標準和財務數(shù)據(jù)標準

C 金控通過以下幾個方面標準化實現(xiàn)會計核算標準和財務數(shù)據(jù)標準的統(tǒng)一：

1.會計科目體系標準化。 在全集團推行統(tǒng)一、覆蓋所有的金融業(yè)態(tài)的會計科目體系。

2.會計核算標準化。通過在全集團應用統(tǒng)一的會計核算制度，確保覆蓋所有金融業(yè)務的核算，并在集團內(nèi)實現(xiàn)同類金融業(yè)務核算標準化。

3.財務數(shù)據(jù)和財務報表標準化。在集團統(tǒng)一財務主數(shù)據(jù)標準，會計科目、科目輔助字段、供應商和客戶數(shù)據(jù)等，統(tǒng)一財務報表及附注標準。

4.會計核算系統(tǒng)統(tǒng)一。 C 金控通過在全集團上線統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)， 在信息化平臺實現(xiàn)上述三個標準化。

（二）統(tǒng)一業(yè)務標準體系和業(yè)務數(shù)據(jù)標準

C 金控通過以下幾個方面以實現(xiàn)跨業(yè)態(tài)統(tǒng)一業(yè)務標準體系和業(yè)務數(shù)據(jù)標準：

統(tǒng)一金融業(yè)務分類與定義標準。C 金控全面梳理金融業(yè)務分類，明確各金融業(yè)務的定義及范圍，確保每項業(yè)務在業(yè)務標準體系內(nèi)都能找到對應的位置。 統(tǒng)一金融業(yè)務數(shù)據(jù)標準。 C 金控基于內(nèi)外部管理要求，全集團內(nèi)統(tǒng)一業(yè)務數(shù)據(jù)標準，統(tǒng)一金融業(yè)務數(shù)據(jù)字段、定義、格式及校驗邏輯等。 統(tǒng)一業(yè)財數(shù)據(jù)對接標準。C 金控制定統(tǒng)一的業(yè)財數(shù)據(jù)映射規(guī)則及對接標準，支持集團數(shù)據(jù)中臺承接、清洗業(yè)財數(shù)據(jù)，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)對接。

（三）統(tǒng)一“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營分析報告體系

1.C 金控“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營分析報告體系基本思路

著眼一個戰(zhàn)略目標， 基于產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈兩個鏈條協(xié)同配置資源，為三個管理層級提升經(jīng)營決策支持。

為了實現(xiàn)集團長期戰(zhàn)略目標， 基于業(yè)務價值鏈條分析集團資源配置情況及價值創(chuàng)造能力； 沿著產(chǎn)業(yè)全生命周期鏈條分析集團內(nèi)各金融業(yè)態(tài)在各產(chǎn)業(yè)階段的資源協(xié)同，通過實現(xiàn)“從資金端到資產(chǎn)端”全價值流程的經(jīng)營信息可視化，向集團管理層、子公司管理層、業(yè)務經(jīng)營端提供經(jīng)營決策支持。

2.C 金控“跨業(yè)態(tài)”核心業(yè)務價值鏈

C 金控作為跨業(yè)態(tài)的金融機構，其核心業(yè)務價值鏈可以總結(jié)為“資金端—金融中介—資產(chǎn)端”，通過為資金端客戶提供金融服務或金融產(chǎn)品，募集/融通社會化資金，通過股權、債權或混合型等多種資產(chǎn)形式，為實體經(jīng)濟輸送經(jīng)營發(fā)展所需的資金。

3.支持“一個目標”——集團核心經(jīng)營指標

服務于C 金控管理層的核心經(jīng)營指標包括集團資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、年度目標完成情況、經(jīng)營效率、資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構等經(jīng)營信息，從整體上反映金控集團從資金端獲取資金， 通過金融產(chǎn)品或金融服務向資產(chǎn)端投入資金， 最終實現(xiàn)價值創(chuàng)造和支持實體經(jīng)濟的基本經(jīng)營過程信息（如表1 所示）。

表1 C 金控集團核心經(jīng)營指標概覽

4.基于金融業(yè)務價值鏈的管理會計報表

C 金控管報體系基于金融業(yè)務價值流提供 “一張紙”報告，概覽資金端到資產(chǎn)端的全局經(jīng)營情況，展現(xiàn)資金募集、金融產(chǎn)品和服務運營，到資產(chǎn)投資的全流程信息。 同時，該體系通過“價值鏈”管理報表深入分析資金端獲取社會化資金的能力，金融機構運營的規(guī)模與報酬能力，資產(chǎn)端的投資方向與回報以及多維度經(jīng)營損益情況， 如各金融業(yè)態(tài)的價值創(chuàng)造力和收益情況。 此外，C 金控還專注于基于“產(chǎn)業(yè)鏈”的資源配置，從地域、產(chǎn)業(yè)到金控集團內(nèi)部協(xié)同維度， 詳細揭示集團對地方實體經(jīng)濟的支持與各金融業(yè)態(tài)在產(chǎn)業(yè)鏈中的資源配置與協(xié)同作用。

5.“三個層級”的經(jīng)營決策支持：

C 金控經(jīng)營分析報告體系分別提供三個層級的經(jīng)營決策支持：

（1）為集團管理層提供集團全面的經(jīng)營成果、經(jīng)營管控過程、經(jīng)營預測信息；管理維度、業(yè)務價值鏈維度的資源配置和資源經(jīng)營效率信息。

（2）為子公司管理層提供年度經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略計劃的推進情況以及金融業(yè)務或服務如何運營并實現(xiàn)價值創(chuàng)造的信息。

（3）為業(yè)務端運營者提供單個產(chǎn)品或項目的業(yè)務價值鏈運營信息， 包括各業(yè)務或項目經(jīng)營效益與成本對比分析、業(yè)務活動經(jīng)營預測與分析、成本費用的投入產(chǎn)出效率等。

（四）經(jīng)營決策支持信息化體系

基于上述管理會計報告體系框架，C 金控依托 “數(shù)據(jù)集市+經(jīng)營分析平臺+領導駕駛艙” 等信息化平臺，通過打造業(yè)、財一體的數(shù)據(jù)中臺，以基于業(yè)務價值鏈的管理會計報告框架，建立支持集團多層級經(jīng)營決策的“經(jīng)營分析平臺”，輸出多層級管理會計報告；為集團“領導駕駛艙”提供業(yè)財數(shù)據(jù)基礎，為集團管理層提供可視化全集團經(jīng)營數(shù)據(jù)，有效解決地方金控集團內(nèi)部信息不對稱問題。

五、結(jié)語

C 金控的實踐表明，在金控集團“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營的背景下，通過建立“跨業(yè)態(tài)”統(tǒng)一管理會計報告體系，支持管理層“能看到”集團整體經(jīng)營狀況，“能算清”集團整體、各金融業(yè)態(tài)、各產(chǎn)業(yè)鏈維度的經(jīng)營狀況和盈利能力，“能支撐”各級管理者有效制定經(jīng)營決策， 支持實現(xiàn)金控集團長期發(fā)展戰(zhàn)略目標。