全過程審計模式在電力工程物資管理中的應用

周建平 青矩工程顧問有限公司

一、全過程審計的特點優勢

(一)審計效率高、時間早

傳統的電力工程審計是在電力工程項目竣工驗收后開展的審計，是一種后置性審計，對已經造成事實的招投標程序不合規、工程質量不達標等問題難以整改，對投資損失和浪費難以挽回。而全過程審計是一種全時性審計，能夠對工程建設的全過程進行監督檢查，及時發現問題和錯誤傾向，盡早介入、及時糾偏，從源頭糾正傳統審計模式滯后性較強的問題，規避苗頭性問題出現，防微杜漸，提升工程管理水平與推進效率。

(二)審計內容涵蓋更廣泛

傳統審計模式的審計范圍較小，重點在于工程結算和財務方面的審計，審計結果對于提升電力工程建設管理水平、推進整體項目進展的效果有限。而全過程審計貫穿于電力工程建設的全生命周期，不僅涵蓋工程項目的立項審批、采購招標、過程管理，而且包含了物資管理、工程結算、財務決算、竣工驗收等各個環節，著重突出廣覆蓋、全面性和動態性的特點，審計內容更廣泛、效果更好。

(三)審計風險相對更可控

全過程審計模式一改以往審計時效性差、介入時間相對滯后的問題，重點考究常態化審計所涉的管理活動真實性、合法性、效益性，整體綜合性強、時間跨度長、審計深度高，能夠從源頭實現審計風險的最大化規避，充分發揮現場跟蹤審計的功能效用，杜絕徇私腐敗現象，解決事后審計發現問題難以整改的缺點，從源頭把控審計風險，強化電力工程建設實效，真正發揮全過程審計模式的功能效用。

二、在電力工程物資管理中應用全過程審計的戰略意義

(一)有利于提升物資管理的綜合質效

受電力工程的特殊性質影響，電力工程中工程物資的投資占工程總投資的比重非常高，部分項目甚至高達65%以上，工程物資管理的規范性是電力工程高效推進的重要保障。而傳統的審計模式對于物資管理關注不足，與物資管理的重要地位形成了反差。

基于此，在電力工程建設的過程里，以應用全過程審計模式為出發點，對工程物資管理流程進行重新梳理，形成標準化的物資管理體系，提升工程物資管理水平和效果，推動電力工程建設順利開展。同時，利用科學分析法對電力工程所處環境、機遇挑戰開展綜合研判，揚長避短，構建符合電力工程發展特點的工程物資管理方法，提升單位物資的利用實效。

(二)有利于確定工作的重點方向

進入經濟新常態，“高標準”“高質量”已經成為經濟社會的關鍵詞，監督管控力度持續提升，特別是2014—2015年以來，中央巡視組檢查頻率和力度加強，“盯人、盯事、盯重點問題”，對重大工程項目的檢查成為中央巡視組檢查的重點內容。

在這樣的大背景下，電力工程建設逐漸從“粗放型”轉變為“精細化”。物資管理作為電力工程管理重要環節，業務流程長、管理難度大，多部門協同要求高，物資管理的標準化、精細化，有利于綜合審視電力工程的建設現狀，優化管理流程與內部協同，力求實現工程管理的全方位升級。

(三)有利于推動電力工程建設目標的最終實現

2018年1月12日，國家審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》規定：審計的目的是促進單位完善治理、實現目標。

在電力工程物資管理中應用全過程審計，能夠推動電力工程開展一次橫向與縱向相結合的內部完善與全面優化，結合新發展環境下的具體要求，理順全過程審計模式應用過程中的關鍵細節，強化審計數據信息收集與價值挖掘，達到物資管理模式與方式方法優化升級的良好效果，激發新的發展潛力，對接時代發展帶來的新機遇，構筑更高水平、更高效率的電力工程。

三、在電力工程物資管理中應用全過程審計時存在的主要問題

(一)審計人員儲備缺乏，工作能力不足

在電力工程應用全過程審計的效率效果與審計人員儲備有較大聯系，但專業審計團隊建設遲緩始終是電力工程建設的一大痛點：一是電力工程建設時間緊任務重，管理者更關注投資和工期，對工程物資管理不夠關注，認為傳統審計模式足以應付新形勢；二是工作團隊戰斗力不強。電力工程建設所涉及的設備與材料種類多，型號復雜，專業技術性強，工程審計人員對工程物資了解不足；三是考核評價難，現階段電力工程審計中，對物資管理審計的效果和評價標準處于“相對空白”，考核評價過于依賴主觀判斷，客觀性不足。

(二)配套機制建設相對缺乏，審計效率受限

電力工程物資管理傾向于使用傳統模式，對于新發展、新變化的反饋速度與效果較差，推動實施全過程審計模式的配套機制建設不足，在開展實務工作的過程中無章可依，無法判斷工作開展的正確性和效率性。不僅如此，電力工程各環節間的協同能力不足，工程物資浪費相對較為嚴重，也缺乏對全過程審計的正確認識，不愿意配合審計。基于此，建立健全的配套機制，是在電力工程物資管理中應用全過程審計的題中之意，能夠真正實現審計工作模式的科學化革新升級。

(三)工作開展的盲目性較強，缺陷問題頻發

電力工程物資管理多是沿用傳統的思想，對管理制度和實務方式方法的創新意愿和力度不足。所開展的全過程審計局限于合同簽訂、采購與招投標環節，忽視物資出入庫管理、性能與質量的審計，不能及時地發現風險、堵塞漏洞。長此以往，電力工程的全過程審計模式和實務方法必將落后于行業發展趨勢，審計效率與質量隨之降低，最終流于形式，阻礙電力工程物資管理的高水平、高效率推進。

四、應用全過程審計時應關注的重點環節

電力工程物資管理主要包括物資的采購、到貨、驗收、入庫、倉儲管理、出庫等主要環節，還涉及到催交監造管理、設備缺陷處理、動態驗收和退庫等環節，同時財務稽核與會計處理也貫穿其中，詳見圖1。

圖1 電力工程物資管理流程圖

電力工程物資管理環節較多，涉及部門和單位面廣，管理難度大，而全過程審計模式的應用，除了審計傳統的物資采購招標、合同、物資稽核與賬務處理等內容外，還要重點抓住以下幾個環節：

(一)物資采購計劃

抓好開局，是在電力工程物資管理中落實全過程審計的“關鍵一招”，因此，要重點關注物資需求與采購計劃編制工作，立足工程建設全局，結合現場實際情況和工程進度，制定物資采購計劃，并在開展可行性分析的基礎上推進實際采購工作。未制定合理的采購計劃，可能會帶來較多的緊急采購、大量的物資剩余浪費等。當某項重要物資因工期緊張未按規定采用公開招標方式進行采購時，審計人員應該在關注采購方式是否合規之外，去重點關注非招標采購理由是否合理，造成采購時間緊張的原因是什么；項目是否制定了采購計劃并得到審批，采購計劃制定的是否合理，實際建設過程中是否按照采購計劃開展相應的采購工作等等。

(二)物資到貨驗收和出入庫、退庫

全過程審計模式不僅要貫穿項目全生命周期，也應該覆蓋電力工程物資管理的全流程。因此，在開展物資管理審計時時，要建立全流程監督機制，緊盯從物資到貨、驗收入庫、倉儲到出庫使用的全過程，與物資需求計劃和施工現場進行全面比對。除了常規的驗收、入庫和出庫環節的審計，全過程審計模式還應該重點關注是否存在已出庫物資剩余但未退回造成資產損失；是否存在實際物資已經退回但未登記并進行賬務處理，而產生的賬外物資甚至“小金庫”。

(三)備品備件和專用工具

備品備件和專用工具在電力工程物資中非常普遍，且數量和金額都不少。而傳統的電力工程物資管理并未對備品備件和專用工具單獨建賬并單獨存放，存在與主機設備合并價值管理，與生產物資一起隨意堆放，施工單位安裝調試借用專用工具未履行手續并追回實物等問題。由此導致備品備件和專用工具大量丟失毀損，造成損失浪費。因此電力工程物資全過程審計中，除了對主機和重要輔機設備進行關注外，同時要對備品備件和專用工具進行專項審計，以提高物資管理水平和利用效率。

(四)物資驗收和性能考核

為保證電力工程物資管理工作落到實處，要確保入庫物資的種類、數量、質量符合電力工程建設需求，防止不合格的物資入庫，甚至投入到工程建設環節，滋生質量安全隱患，要設置專職人員根據物資入庫驗收規定統籌安排物資驗收工作，及時處理異常情況。而性能考核特別是對主機和重要輔機設備的性能考核，既預告著電力工程物資管理的終結，也是下一運營與管理環節的開端，審計工作更要重點考察電力工程所涉及的主要設備運行、功耗性能等情況，量化納入電力工程的整體驗收與績效評價體系，幫助管理層評價物資管理工作開展效果，為核實投資計劃與投資回報情況，以及電力工程的運營決策提供依據。

五、電力工程物資管理應用全過程審計的建議

(一)切實加強全過程審計工作團隊建設

在電力工程建設中，應圍繞決策部署強化審計團隊建設，夯實人力基礎：第一，強化意識，規范引領。深入剖析電力工程物資管理中存在的問題和風險，促使工程管理人員和審計人員認識到在工程物資管理中應用全過程審計的戰略意義，同時選擇可操作性強、效果顯著的關鍵節點作為應用全過程審計的突破口，積極探索出一條符合電力工程物資管理特點的全過程審計道路。第二，開展“清單式”人才隊伍建設，通過引進復合型審計人才等方式，補足審計人員專業缺口，明確現階段全過程審計模式在電力工程物資管理中應用欠缺的關鍵能力，通過加強審計工作培訓和內部交流，夯實基礎知識基礎，階段性推進審計工作能力的整體提升；第三，權責明晰、動態更新。建立全過程審計責任制，成立督導專班，專班成員分別對全過程審計流程進行分片包管，構建崗位責任匹配機制，并將崗位職責履行情況納入常態化審計人員考核體系中，作為評價審計人員是否稱職的重要指標，實現有效激勵。

(二)建立健全全過程審計配套機制

電力工程物資管理的全過程審計配套機制建設就是實現現有審計環節的高度集成，整理出一套標準化流程，結合全過程審計的具體要求，夯實配套機制：第一，加強制度建設，電里工程物資管理全過程審計應用需要建立完善的規章制度，既包括工程物資管理制度，也包括全過程審計相關制度，完善的制度才能為全過程審計提供依據。第二，推動電力工程審計環節集中化。立足電力工程的建設實際，以工程戰略發展規劃為根本指引，靈活運用物資管理審計信用機制，達到內部高效協同的良好效果，營造團結統一的良好氛圍，暢通審計數據信息共享與傳輸渠道。第三，堅持走科學化發展新路子。充分考慮電力工程的組織管理與推進特點，深入學習全過程審計的概念與主要思想，將涉及審計的電力工程物資管理流程節點進行集成統一，編制全過程審計實務指導手冊，在為實務工作提供理論依據的同時注入時代新特色，確保審計工作有效落地、見到實效。第四，提升工程物資審計效率。電力工程建設應以科學化數據分析方法與軟件平臺為依據，設定物資管理審計的量化標準，站在全過程審計的角度上為工程建設決策提供參考，優化工程物資審計方式。不僅如此，還可以利用信息化工程物資管理工具，對成本預算、物資使用情況進行全面審計分析，實現降本增效的良好效果。

(三)探索全過程審計模式的應用新路徑

以構建電力工程物資管理常態化審計為目標，規范工程物資管理的全過程審計細節，探索新路徑以加速全過程審計模式的應用，提升電力工程物資管理全過程審計效果：一是建立健全物資審計與成果利用機制。強化電力工程物資管理全過程審計意識和觀念，確保審計工作貫穿電力工程物資管理全過程，通過開展定期與不定期相結合的物資管理工作回溯，將各個流程中的物資管理工作放在“顯微鏡”下，揭示可能存在的風險，并提出切實可行的整改建議，同時追蹤整改工作的落實，強化審計成果應用，以便對工程物資管理工作進行規范，建設電力工程物資管理的“免疫系統”，在日益激烈的市場競爭中明確發展思路，達到審計工作協調性、科學性的雙平衡、雙提升，杜絕“放手”式審計模式，強調“事先預防+過程控制”，確保電力工程物資管理效率效果的穩步提升。二是做好信息溝通與數據轉化。電力工程物資的高效管理，是建設單位多個部門和各物資供應商、參建單位協同配合的結果，要實現全過程審計在電力工程物資管理中的高效率應用，應充分意識到審計數據信息高效傳輸處理的重要意義，在精細化電力工程物資管理的框架下進行審計數據信息格式統一，從審計數據輸入、處理和輸出三個方面開展控制監督，從而在確保審計數據信息安全的同時兼顧數據處理效率性，為更高效率、更高水平的全過程審計工作開展提供助力。三是推動實現信息化物資管理審計。結合電力工程的發展特點，引入并高效運用信息化審計工具，加強物資管理審計所涉及的各部門的協同配合能力，編制規范化格式，構建電子信息化審計數據操作與傳輸平臺，讓審計數據信息實現互聯互通，形成全過程審計信息化系統；改變以往“高耗能、低效率”的審計工作模式，提升科技賦能，緊緊抓住關鍵環節，利用信息化工具將電力工程物資管理各環節產生的工作數據轉化為審計工作所需要的格式，實現審計工作的提質增效，建立長效機制，緊跟時代發展腳步。