探析企業內部控制在規避稅務風險中的應用

王永生 山東天恒信有限責任會計師事務所

企業在實際經營生產過程中，每個環節都有可能會出現稅務風險，一旦企業沒有規范的工作流程，在管理方面做得不到位，就極其容易發生稅務風險，給企業帶來不必要的經濟損失以及負面影響。筆者從內部控制的角度，具體地分析了企業實際稅務工作中存在的風險，從五要素的角度出發，分析討論了怎樣加強企業稅務風險管控，并提出企業必須給予稅務風險工作足夠的重視，建立健全稅務風險防范應對機制，在執行制度的過程中，嚴格對風險進行管控，只有這樣才能切實規避稅務風險。

一、企業稅務風險概述

企業經營過程中存在的稅務風險有以下兩個方面：一是企業在納稅的過程中，有一些行為違反稅收相關法律規定，比如應交稅的部分，少交或者未交，因此需要補繳欠稅、加收滯納金，嚴重者還會受到刑事處罰，并影響企業的商業信譽。二是企業在繳納稅務時依據的稅務條款不正確，沒有充分運用稅務優惠政策，導致多交了稅款，多承擔了可合理避稅的稅費。因此，企業在具體經營過程中，不僅需要實現收益最大化，還需要保證企業平穩健康經營，更需要給予稅務風險控制工作足夠的重視，熟悉掌握各個稅務法條以及優惠政策，防止稅務風險對企業正常經營生產帶來不良影響。

二、企業稅務風險規避的現存問題

(一)風險控制機制不夠完善

企業想要開展稅務風險管理工作，必須首先建立健全風險控制體系，并確保企業開展的各項工作都嚴格按照相關規定執行。但是大多數企業的管理層工作人員沒有給予風險控制工作足夠的重視，企業內部稅務風險控制體系尚未健全，單位的稅務業務也只是淺層地在稅務部門開展，各部門之間沒有形成聯動，同時企業也沒有設立獨立的稅務崗位，缺乏技術水平高的稅務人才，更談不上完善稅務風險控制管理體系，因此很多企業都容易出現稅務風險。

(二)風險評估欠缺科學性

企業想要切實開展稅務風險評估工作，必須要先對稅務風險精準識別，結合單位實際情況有針對性地制定評估辦法，再結合評估結論制定風險應對措施。然而，還有很多單位尚未建立健全稅務風險識別機制以及稅務風險評估機制，即使有些單位制定了相關機制，但是機制建立也不夠科學，企業無法對實際經營過程中發生的所有風險精準地予以識別以及評估，并全面研究分析。這就導致工作中容易出現疏漏，發生稅務風險，影響企業的經濟收益。

(三)控制活動不夠規范

企業內部開展風險控制工作要求企業在各個經營生產環節中，嚴格遵守稅務風險管理規定，嚴格按照規定條例執行，其中包含完善企業在原材料采購、商品銷售以及賬務回款各流程的管理方案。但是很多企業都無法做到所有工作、全部流程都嚴格遵守內部管理控制的具體要求，有的企業是在原材料采購環節、有的企業是在商品銷售環節、有的企業是在賬務回款環節出現問題，更有甚者，一些企業在多個環節都存在稅務風險管理問題，因此企業面臨巨大的稅務風險。

(四)信息溝通欠缺及時性

企業各部門之間溝通信息是為了保證企業經營過程中的各種信息、各種情況及時傳遞，并且同稅務機關之間達成高效率的溝通。但是有一些企業不重視該項工作，或者由于尚未建立健全信息溝通體制，導致無法與稅務機關及時溝通經營過程中遇見的各種稅務風險。

(五)監督機制不完善

企業要對事前、事中以及事后所有過程開展務風險監督管理工作，但是相當一部分企業在進行風險監督時，只關注于事后監督，就是不能提前或者在風險發生時就立即開展風險監督工作，只有風險發生之后，才能發現相關問題所在，因此很難真正防范稅務風險的發生。

三、基于內部控制的企業稅務風險規避策略

(一)加強風險控制機制完善

1.單獨設立稅務專職崗位

當前各企業面對的稅務風險越來越多，為了切實加強對稅務風險的系統管理控制工作，讓企業更加熟悉各項稅務政策，企業需要單獨設立稅務專職崗位，通過該崗位的設立，對有關稅務繳納工作進行專門管理，工作內容主要有稅務申報、應繳納稅款計算、稅收優惠金額計算以及相關稅務內容資料管理等，并同稅務機關保持溝通聯系，對票據嚴格予以開具、審核以及報銷。通過單獨設立稅務專職崗位，企業可以更加具體、細致地對稅務工作進行管理，確保企業的各項稅務工作合理合規，防止隨時可能出現的稅務風險。

2.企業必須不斷提高稅務專職崗位人員的職業能力水平

為了保證企業能夠切實地防范稅務風險，稅務專職崗位人員必須有足夠的風險防范應對能力，熟悉了解企業內部各個業務流程，對工作中出現的漏洞第一時間提出有效的解決方式。通過全面對企業中存在的稅務風險進行分析，管控企業內部所有涉稅事務，切實減低企業在運營過程中的稅務風險。為了提高稅務崗位的管理能力，企業可以定期聘請稅務領域專家到企業為員工講解稅務知識。比如，開展增值稅以及消費稅等各個稅種的講座，也可以鼓勵員工參加其他單位的稅務政策學習。通過開展多種多樣的培訓，培養工作人員的稅務風險防范意識，提高工作人員的稅務工作能力，讓相關工作人員積極主動地學習新的稅務知識，加強人員在面對稅務風險時的處置能力。

3.培養企業全體員工的風險管理意識

在企業的經營過程中，開展稅務風險工作不僅僅是稅務崗位工作人員的工作職責，公司的所有員工都應當參與到該項工作中，不斷量化分析企業內部潛在的涉稅風險，將風險防范及控制工作具體到人，定期對員工風險防范與控制工程成效進行評價，鼓勵員工主動學習相關案例，深刻了解稅務風險管理及控制工作要求，確保企業開展的各個稅務行為科學規范，嚴格管控企業有可能遇見的稅務風險[1]。

4.建立健全稅務風險管控激勵約束體制

企業面對的主要風險就是稅務風險。為了切實防范并控制稅務工作中存在的風險，企業要分門別類地制定風險評估機制，把稅務風險防范及控制工作同工作人員績效考評和薪水掛鉤，通過這種獎懲機制，調動相關人員主動學習稅法知識并使用所學稅法知識開展稅務風險管理及控制工作的積極性，幫助企業有效防范及處置稅務風險。

(二)加強風險評估體系優化

1.不斷完善稅務風險識別機制

企業在開展稅務風險識別工作時，要選擇科學的識別手段分析企業的稅務工作方案，并根據企業的具體情況，判斷有哪些潛在的因素可以對企業造成影響，根據企業的風險情況，制定切實可行的應對方式。企業應當使用量化的手段識別經營過程中的各種風險，對于那些不能夠被量化的風險，稅務專職崗位人員要使用定性分析的辦法予以分析。通過開展稅務風險識別工作，企業可以提早發現并處置風險。

2.不斷優化稅務風險分析方式

企業在識別經營過程中的各種稅務風險后，應當選擇合適的方法開展稅務風險分析工作，有效識別出企業稅務風險。根據稅務風險對企業的影響程度以及發生的可能性進行判斷，并將稅務風險劃分成高、中、低三種等級，按照不同等級制定風險應對機制。在具體的稅務風險分析工作中，不僅要對風險指標進行分析，還需要將其進行比較，其中含有企業同其他經營同類產品的企業涉稅指標做比較、企業每個經營時間段的稅務指標做比較，在分析以及比較的過程中，不斷優化企業風險控制體制。比如：當企業開展稅務風險管理工作時，可以對稅負率進行分析，以此計算出企業的增值稅開支以及消費稅開支，分析本企業和其他企業的稅負率，判斷企業是否出現稅負率異常問題，并找出稅負率不正常的原因，進一步找出癥結所在。

3.不斷完善稅務風險應對體系

企業不僅需要開展稅務風險分析工作，還需要根據風險的不同量體裁衣地制定應對處置體系。通常情況，企業可以按高、中、低稅務風險等級制定分析辦法。比如，一些發生頻率比較高、產生影響比較大的風險是高級別風險，這種風險需要由企業高管親自制定風險應對處置方法，并隨時對風險進行跟蹤。通過有針對性地制定風險應對方案，切實落實稅務風險管理工作要求。

(三)加大力度強化控制活動

1.科學設計崗位

企業在對稅務崗位進行設計時，需要形成稅務管理崗位工作人員與財務管理崗位工作人員相互牽制的局面。對于涉及現金的一些開票和收款等關鍵業務工作要嚴格加以管控，建立健全財務報銷體系和成本支出控制體系，確保各個環節都在嚴格管控下進行。通過采用彼此牽制的辦法，還能對企業內部所有重點工作開展監督，保障企業的一切稅務行為都能在有效監督管理下開展，防止工作人員由于主觀故意以及粗心大意導致稅務風險發生。

2.規范企業采購流程

在開展采購工作時，應當加強對采購請求、采購審批、物資購買以及入庫工作的管理，將責任具體落實到人，收緊審批權限，加強全程管控，并在采購各個流程中，實行輪崗管理制度。對于涉及金額比較大的采購事項，應當邀請第三方監督機構參與到審核以及評估各個采購流程中。在采購過程中，要建立健全跟蹤管理全覆蓋機制，規范管理公司采購合同、產品核驗證明工作，并確保賬目真實準確。在采購環節中，主要的稅務風險管理工作都在結賬、入庫、核對金額以及查驗發票真實性幾個方面，要對涉及相關內容的工作嚴格進行管理。

3.改進企業庫存管理工作

企業在開展庫存管理過程中，要把管理責任具體落實到人，每一個管理工作都對應具體的負責人員。比如，在產品驗收時，要核查存貨的型號、數量以及質量，并確保記錄真實準確。企業的存儲部門還要定期與財務部門一道清點庫存，保證庫存實際與記錄相符。在設計庫存管理工作的重要環節時，要對銷售處理的科學性以及非必要損失的進項轉出工作進行分析。

4.不斷完善固定資產管理工作

企業在對固定資產管理的過程中，要詳細記錄固定資產情況并建立臺賬，臺賬中需要載明固定資產購買時間、資產管理人等，同時要保證臺賬的準確性。在對固定資產開展稅務風險管理工作時，要重點關注稅會出現差異的位置，并且確保加速折舊的處理方式可以通過稅務機關審核。

5.完善銷售收款工作

在進行銷售收款時，必須明確銷售、發貨以及收款涉及到的具體工作，并制定規范的管控方式，確保合同簽訂以及價格確定各環節符合規定。出現退貨時，要使用沖銷或者作廢的方式對發票予以處理。

(四)注重改進信息溝通

1.重視涉稅信息的收集和傳遞

給予稅務相關信息收集以及傳遞工作足夠的關注。企業想要預防稅務風險的發生，就需要不斷加強稅務信息溝通工作，完整搜集與稅務工作有關的信息，保證信息能在相關工作人員之間進行交流以及傳遞。涉稅信息含有國家出臺的稅務政策等。企業需要讓工作人員了解稅務規定、掌握稅務政策、明確稅務風險點等，并且保證對工作有意義的稅務風險信息可以在最短時間內傳遞并處置。

2.建立企業同稅務機關的聯系

企業同稅務機關保持緊密的聯系和溝通有利于企業開展稅務管理工作。企業要派稅務專職崗位工作人員同稅務局進行溝通，讓工作人員及時了解最新的稅務政策，并根據政策調整優化相關工作[3]。企業中比較重要的稅務工作要事先與稅務局溝通，探討怎樣避免出現稅務風險。在正常經營生產過程里，企業對于有可能發生稅務風險的工作，也要及時向稅務機關報告情況，經過稅務機關同意后再開始實施工作。

(五)優化監督

1.設立獨立的監督崗位

企業要細致監督每一個工作流程以防范稅務風險的發生。大多數企業都沒有做到事前以及事中對稅務風險進行監督，僅僅依靠審計部門去檢查是否少交或者漏交了稅款，事后補救，但這個時候往往已經產生了稅務風險。為了有效控制企業生產經營過程中出現的稅務風險，應當設立獨立的監督崗位，從事前、事中以及事后三個階段全程監督，跟進企業開展的所有涉稅業務，提前制定應對預案應對稅務風險，確保可以嚴格控制以及預防稅務風險。

2.列明監督工作的重點

在開展稅務風險監督工作時，要規范方式方法，全面分析以及跟進企業經營過程中的所有稅務風險管控業務，其中有企業開展的各項經營業務實現中授權審批事項監督；辨別企業開展的各種稅務工作以及交稅方式是否正確，對企業同稅務機關之間有歧義的問題進行分析研究。

3.建立健全反饋體系

企業不僅要開展稅務監督工作，還需要以此為基礎，建立健全反饋機制，通過反饋結果對企業中稅務風險問題予以整改。企業要分析以及檢查經營過程中發生的各種稅務經濟業務事項，利用企業實際優勢對稅務風險加以控制。在對稅務風險進行監督后，企業還需要將監督工作中發現的問題以及漏洞及時反饋給相關責任部門，要求責任部門立即整改，并不斷優化企業稅務風險管理應對工作流程，切實控制好各項稅務風險。

四、結語

綜上所述，本文深入分析了企業在經營過程中存在的稅務風險管理問題，從內部控制角度出發，探討了如何規范稅務風險防范以及控制管理辦法，強調了企業必須給予稅務風險足夠的重視，一旦出現風險，企業的正常經營發展將受到影響。現階段，稅務機關管理更加嚴格，動態管控企業各種稅務行為，對企業的稅務風險管理工作提出了更高的要求。因此，為了更好地應對越發嚴格的管控，企業需要不斷調整以及優化稅務風險的相關管理方式，只有順應形勢，完善企業管理措施，才能真正預防稅務風險的發生。■