以戰略目標為導向的企業管理會計體系構建探討

信衍彪 包頭華資實業股份有限公司

管理會計通過運用管理工具及其會計方法參與企業戰略規劃并為之提供決策參考信息，是企業戰略決策的重要輔助力量，以戰略為導向的管理會計是戰略管理和管理會計相結合的產物，與傳統的管理會計相比，以戰略為導向的管理會計將關注重點從企業內部擴展到外部環境，改變了傳統管理會計僅為內部管理者日常決策提供參考的應用局限性，并通過多種管理會計工具的運用，為企業價值創造和利益最大化提供咨詢服務。但由于我國管理會計體系還不夠成熟，以戰略為導向的管理會計效能還有待于提升，特別是在現代企業治理建設以及轉型升級過程中，構建以戰略目標為導向的管理會計體系具有重要意義。

一、以戰略目標為導向的企業管理會計的特征

與財務會計相比，管理會計更側重于經濟數據以及與經濟相關事務的分析、判斷，并為企業決策管理提供信息參考，特別是在戰略目標導向作用下，管理會計則具有更明確的指向性和目的性，管理會計所采集的數據信息、數據分析方法和模型、數據分析報告都必須與企業戰略目標相匹配，并為企業戰略目標的實現提供咨詢服務，為此，可將管理會計特征概括如下。

(一)為企業戰略目標制定和實施提供全程咨詢服務

企業成長、成熟和衰退等不同發展時期戰略目標存在著一定差異，這就需要企業根據不同時期的經營現狀進行戰略目標動態調整。為確保戰略目標調整的有效性，企業管理層可以采納并參考管理會計對相關數據信息的分析意見。因為通過管理會計分析方法的運用，不僅可以對本企業及同行企業的現金流、成本、利潤等關鍵財務指標進行準確分析，而還可以對經營規模、市場份額等非財務指標作出合理判斷，并為企業找到準確定位，并據以為企業戰略目標的制訂和調整提供參考；另外，企業戰略實施階段，管理會計還可以通過價值鏈分析法、作業分析法等會計工具對企業作業效率進行分析，進而為企業消除非增值作業提供咨詢服務；在戰略目標評價階段，管理會計可采用平衡計分卡工具為企業戰略目標調整與優化提供數據支撐。

(二)為管理決策層提供更多的非財務信息

企業決策是必須與企業戰略目標保持一致，這就需要企業在決策前期必須擁有大量的財務數據和非財務信息、數據信息分析報告。通常情況下，決策層所需要的財務數據可以從財務憑證、賬薄和報表中提取，然而，企業決策所需要參考的信息面較廣，比如，如市場供求信息、同業競爭信息以及與企業運營相關聯的政策信息等都是企業決策過程中的重要信息資源，而管理會計擺脫了單一化的數據信息采集和分析模式，可以利用其專業優勢對各種非財務信息進行過濾、轉換和分析，為企業決策提供數據信息參考。

(三)管理會計運用的方法更靈活多樣

在企業戰略目標導向環境下，管理會計不能停留在傳統財務核算、記賬模式，而是需要通過多種管理會計工具和方法的運用得出高價值分析報告，管理會計在數據信息分析過程中，不僅要運用財務會計常用的數據分析法，還需要靈活運用產品生命周期法、平衡計分卡、SWOT 分析法等管理會計工具。特別是在當前企業財務數字化轉型背景下，人工智能、大數據等信息技術的應用場景更為廣泛，因此，管理會計還可以采用數學分析模型，以進一步提升財務分析質量。

二、戰略目標導向下管理會計體系的影響因素分析

管理會計體系隨著企業管理需要而不斷優化升級，自上世紀五十年代以來，先后經歷了成本導向、行為控制和支持決策導向、戰略導向等不同管理目標模式下的管理會計體系，不同的管理目標導向下的管理會計工具有所不同，對管理會計體系的影響因素也有所差異。而對于戰略目標導向下的管理會計體系來說，由于企業組織結構和內外環境并非一成不變，而是常處于變化狀態，這就使得企業戰略目標也會隨之而不斷進行調整優化，在這種情形下，管理會計工具也需要根據戰略目標的需要而有所創新和發展，從這個意義上說，管理會計體系的影響因素必須以戰略目標為基礎，充分考慮組織結構、內外環境、會計工具以及價值評價模式的變化情況。

(一)戰略目標因素

企業在不同的發展階段和市場環境下有著不同的戰略目標，無論是選擇穩定型、增長型戰略目標，還是收縮型戰略目標，都是在綜合權衡企業優勢和劣勢的情形下而做出的重大決策調整，也就是說，企業戰略目標需要根據行業競爭環境、企業現狀以及企業定位而制定。由于戰略目標與管理會計體系之間存在著相互促進、相互影響的關系，因此，在戰略目標確定的基礎上，管理會計體系就需要與之相適應，如果企業以實現股東利益最大化作為戰略管理目標，那么，管理會計體系也需要從股東利益角度進行會計工具選擇和目標調整。

(二)環境因素

環境因素變化對企業戰略目標制定有著重要的影響作用，企業對各種內外環境變化是否具有敏銳捕捉力、是否具有快速反應和適應能力，直接關系到企業戰略目標能否實現，作為為企業戰略目標提供咨詢服務管理會計，如何通過環境信息采集與分析，為企業戰略目標的制定提供高質量信息參考，是管理會計體系必須考慮的重要因素。比如，管理會計通過對國內外經濟周期規律、國家出臺的產業政策以及行業特點等信息搜集、整理與分析，發現某領域的新產品開發具有廣闊的市場前景和盈利潛力，那么，管理會計便以此提出產品開發建議。

(三)組織結構

組織結構指的是企業管理部門的設置方式，不同的組織結構模式對管理會計體系的構建有著不同的影響，這是因為在企業組織結構的設計、調整狀態下，企業業務流程、部門職責以及崗位分工也隨之相應變化，而管理會計體系也就需要在企業內部控制體系的變化過程中進行調整或變革。

(四)工具選擇

管理會計體系以企業戰略目標為導向，不同的戰略目標導向下的管理會計職責也存在差異，這就需要管理會計采用不同的會計工具履行管理會計職責，比如，在成本導向下的管理工具通常采用杜邦分析、標準成本法等，而在支持決策導向下的會計工具通常采用責任會計、本量利分析等，而在戰略目標導向下的管理會計工具，則需要采用價值鏈分析、平衡計分卡等工具。特別是在當前非財務因素對企業戰略目標產生重大影響的背景下，平衡計分卡工具成了管理會計的首選，以期通過該會計工具的采用提升會計分析報告質量。

(五)價值創造評價

在競爭環境下，企業產品周期、市場份額以及顧客滿意度等指標并非一成不變，而是隨著企業競爭力的不同而發生變化，企業價值創造能力就會隨之發生相應變化，能否對企業價值創造作出合理評價，直接關系到企業戰略目標調整的合理性和正確性，傳統的業績計價方法顯然難以適應全方位、多角度下價值變化態勢，這就需要管理會計從財務計量和非財務計量兩個維度對價值創造進行綜合評價，以此為企業戰略目標調整提供決策依據。

三、基于戰略目標導向的管理會計體系建設

目前，信息技術及其軟件在企業會計領域得到普遍推廣應用，極大提升了企業財務管理效率，但會計分析大多僅局限于財務數據比對計算層面，缺乏對企業非財務信息以及外部信息的綜合分析，無法從宏觀層面對企業戰略目標定位及其調整作出詳細分析與規劃，由此可以看出，管理會計在企業中的應用成熟度和應用普及率還較為有限，特別是以戰略為導向的管理會計體系還處于探索階段，本文從企業戰略導向管理會計的影響因素入手，提出管理會計體系建設方案。

(一)實施戰略目標管理

企業戰略目標管理指的是企業對未來發展方向、目標以及資源配置方式的全局謀劃以及實施方式，具體包括戰略目標定位、戰略目標實施和戰略目標調整等管理過程。管理會計是企業為促進戰略目標管理而設置的會計分支，具有參與企業戰略規劃、決策、控制和評價的職責權限，這就需要管理會計在全面采集與分析來自于企業內部和外部的多源化數據信息的基礎上，為企業戰略目標定位、實施和調整提供高價值參考資料。

在戰略目標定位階段，管理會計一方面要采集內部以及同行業的財務數據信息，另一方面更需要全面采集與企業戰略相關的政治、經濟、法律等層面的外部信息資料，并根據對信息資料的分析結果設定與企業資源相匹配的戰略目標，并將戰略目標轉換為財務指標和非財務指標預測值，在戰略實施階段，管理會計一方面要運用價值鏈分析等會計工具，對關鍵指標進行層層分解和落實，另一方面還需要運用戰略地圖等管理工具，對業務流程進行合理規劃與再造，以提升戰略目標實施效果。

在戰略目標調整階段，管理會計要綜合分析企業面臨的內外環境變化因素，并根據企業資源配置現狀以及戰略實施可能引發的風險，對企業戰略目標、戰略舉措的調整作出合理判斷與建議。

(二)運用多種內外部環境分析方法

在企業戰略目標定位、實施以及戰略評價過程中，需要根據環境變化狀況作出靈活的調整策略，管理會計可以利用其專業優勢對內外環境進行分析，為戰略管理與決策提供可靠的參考信息。在對企業外部環境進行分析時，管理會計常用的分析工具SWOT、波特五力分析等，以此對同業競爭態勢、企業優勢和劣勢以及發展機會作出準確判斷，同時，還可以利用波士頓矩陣分析法對企業各個業務流程是否適應外部環境變化需要而作出判斷，從而為戰略目標管理提供清晰的路線圖；在對企業內部環境進行分析時，由于企業內部資源配置方式較為多樣化，有形資源和無形資源的分布規律也存在一定的差異，需要管理會計通過內部資源的歸納與梳理，找出不同資源配置方式在戰略目標中的作用大小，以及對戰略目標實現的影響程度，并據以得出內部環境資源配置優化思路。

(三)搭建與管理會計相適應的組織架構

為確保戰略目標落地實施并取得預期效果，通常需要對企業組織架構進行優化，并設置管理會計專業機構，具體負責戰略管理工作的信息采集與存儲、跨部門溝通協調，與其他職能部門協同配合，為戰略目標管理創造組織運行基礎。根據組織架構在戰略目標管理中的運行規律可以發現，只有在企業構建完備的組織架構、配備足夠的專業人才，才能確保管理會計機構的正常運行，因此，企業在按照現代治理模式設置股東大會、董事會、監事會、經理層等機構和崗位的基礎上，還應根據管理會計運行特點設置專職管理會計機構，機構內部自上而下設置三層組織架構，第一層為管理會計管理小組負責人，由企業分管經理或財務總監擔任小組組長，第二層為管理會計運營辦公室，負責數據信息采集與整理，第三層為數據分析辦公室，通過多維數據分析逐級提交戰略分析報告。

(四)靈活運用各種管理會計工具

企業終極目標在于實現價值最大化，這就需要企業合理確定戰略定位和戰略目標，而戰略目標的確定需要大量的財務數據和非財務信息為決策支撐。由于企業內部資源現狀以及管理者的管理風格有所差異，面對的外部環境也各有所別、產品類別和生命周期千差萬別，因此，管理會計在對企業財務信息和非財務信息、內部信息和外部信息進行分析時，就不可能采用傳統的財務會計分析方法，而是需要針對不同的決策需要采用靈活多樣的會計工具。比如，為服務于企業戰略規劃，就需要采用平衡計分卡、戰略地圖等分析工具；為服務于企業計劃和預測的需要，就需要采用作業預算法、現金流模型法等工具。當然，無論采用何類會計工具，都需要數字化技術和軟件技術的支持，以確保會計工具的運用效率。

(五)提升管理會計價值創造能力

管理會計通過內外信息采集以及多種會計工具的運用，參與企業決策管理、業務流程環節，將會計職能從記錄價值向創造價值升級。一是管理會計在決策管理環節的價值創造，由于管理會計融合了業務活動與財務系統信息，通過數據信息整理、加工以及定量分析、定性分析，得到高質量分析報告，對單位戰略規劃實施具有重要的支持和引導價值；二是管理會計在業務流程的中價值創造，管理會計通過作業成本法、作業預算法、戰略地圖等工具，將業務分析范圍延伸到預算管理、成本管理、投融資管理、績效管理等各領域，全面提升業務層面的價值創造能力。以成本管理領域為例，管理會計通過多種會計工具對成本項目的多維度分析，可以促進企業優化成本結構，削減無效成本。

四、結語

作為從財務會計領域單獨分離而出的分支，管理會計并不局限于數據層面的核算環節，而是側重于從企業戰略層面采集和分析數據信息，因此，管理會計企業的特征主要體現在為戰略目標服務、提供財務與非財務綜合信息、會計分析工具靈活多樣等幾個方面，而管理會計的效能是否能得以顯現，關鍵在于構建一套完整的管理會計體系，這就需要從影響管理會計體系的戰略目標、組織結構、內外環境、會計工具以及價值評價模式等五個因素入手，對管理會計體系進行構建和優化完善。■