新收入準則對企業財務列報的影響分析

宋曉曉 兗礦能源集團股份有限公司共享中心

新收入準則，強調合同的重要性，順應國際財務報告準則變化，符合新時代企業的發展需要，準則施行后，對企業財務列報產生明顯影響。為保證企業財務列報質量，企業需解讀新收入準則內容，依據企業運營模式，分析新收入準則對財務列報的影響，以便企業調整財務列報編制方式，保證財務列報信息的真實性。

一、新收入準則解讀

(一)適用范圍

收入即企業運營產生的經濟效益，企業運營中，因投資產生的現金流不計入企業收入，企業需明確收入的劃分界限，以此為依據解讀新收入準則，了解新收入準則的適用范圍。企業與客戶簽訂的合同都適用該準則，不適用該準則的合同類型有限。租賃、保險、股權投資、金融工具確認、資產轉移、套期、合并財務報表不適用于新收入準則，工作人員需依據有規定選擇用于規范此類合同的準則。同時需注意新收入準則的客戶劃分方式，享受企業服務同時無需承擔風險的交易方為客戶，企業在落實新收入準則過程中，需分析合同的性質，判定參與交易的合作方是否為客戶。為準確分析新收入準則對企業財務列報的影響，企業務必要了解準則的適用范圍，深化企業財務人員對新收入準則的認知。

(二)具體內容

1.合同識別

適用新收入準則的合同形式多樣化，不僅包括書面形式的合同，也包括依據企業運營慣例形成的合同，合同識別步驟如下。第一，明確適用新收入準則的合同條件，符合條件的合同才達到新收入準則的適用標準，產生的經濟效益列入企業的收入，否則計入企業負債。第二，合同合并，合并的合同客戶需保持一致，驗證不同交易合同的簽訂目的，分析不同合同之間的關系，如滿足其中一項條件即可合并合同，企業需依據實際情況判定合同是否可合并。第三，合同變更，企業與客戶交易中難免出現需變更合同的情況，新收入準則對合同變更要求作出明確規定，符合條件才可改變合同內容，交易雙方協商合同的變更方式，否則企業與客戶應按照合同原有內容履行相應責任[1]。

2.單項履約義務識別

單項履約義務識別即評估合同的過程，新收入準則實施后，企業需尤其重視合同評估工作的開展，分析合同中約定服務內容的模式，識別合同中規定企業需履行的義務，單項履約義務識別步驟如下所述。第一，可明確區分的服務，滿足客戶可從中獲益、合同中產品轉讓承諾與其他承諾可區分條件之一即可判定服務為可明確區分的服務，為此新收入準則下企業應盡可能保證客戶的利益。第二，合同中隱含承諾的識別，保證企業履行合同義務的質量，使企業為客戶提供的服務達到預期，但在識別隱含承諾時需注意，交易中企業必須履行的承諾不在隱含承諾內。例如，企業為完成合同簽訂開展的準備工作，該工作的完成不會為客戶帶來利益，因此該工作非企業的履約義務。

3.交易價格確定與分攤

交易價格與企業收入關系緊密，新收入準則中規范了交易價格確定與分攤方式，企業需按照規定完成交易工作，保證交易價格合理，影響交易價格確認與分攤的因素較多，需引起企業的重視，將交易價格確認與分攤作為研究重點。第一，交易價格的確認，可變對價、融資成分、非現金對價等都會影響交易價格的確認，新收入準則實施后企業應嚴格按照規范計算交易的價格，將合同價格控制在合理范圍內，保證企業財務列報中信息內容的準確性。第二，價格分攤，即在合同開始執行后，按照識別的單項履約義務，確定履行合同中不同承諾的價格，新收入準則中規定了價格分攤規范，保證分攤結果科學且合理，同時分析合同價格與市場價格的差異，合理分攤合同折扣，確保合同中規定履約義務順利執行。

4.收入確認

收入確認是企業實施新收入準則的最后步驟，核實企業履行合同義務獲取的經濟效益。第一，階段性履行承諾獲取收入的確認，履行義務與獲取收益同步進行，或客戶在企業履行承諾過程中可控制承諾履行方式時，適用該方式確認收入。第二，依據計量履行進度的結果，常用收入確認方法有產出法、投入法等，企業需結合合同形式選擇確認收入的方式。第三，在某一時間點履行義務產生收入的確認，判定企業履行承諾后是否達到規定標準，客戶實際擁有企業提供產品或服務后才可采用該收入確認法。新收入準則的實施對企業收入確認法產生影響，企業需考慮實際情況合理應用收入確認法[2]。

二、新收入準則對企業財務列報的影響分析

(一)資產負債表列報

新收入準則中，要求企業按照凈額計算合同資產與負債，為此企業在編制財務列報時，需引入合同結算概念，對資產負債表列報編制方式作出調整，科學處理企業的合同資產與負債額。第一，合同負債處理中分別計算合同資產與非流動資產，并根據收款時間將非流動資產分類，提升資產負債表列報內容的具體性，擴充負債表中的內容。第二，針對不同負債類型設計負債表中包含的科目，詳細展現企業資產的負債情況，使負債表列報中內容更為詳盡，以便企業負責人作出更正確的決策。相較于傳統收入準則，新收入準則要求企業資產負債表中信息內容詳細，清晰展示企業的負債情況。

新收入準則下企業負債表列報編制難度提升，企業財務人員需獲取大量財務信息用于負債表編寫，且財務人員需按照規定完成報表的編制，流程較為復雜，這種情況下編寫的負債表科目劃分詳細，編制中容易出現信息混淆，影響負債表列報內容的真實性。為此企業應認識到新收入準則對負債表列報編寫的影響，深入分析新收入準則中有關負債表編制的內容，及時調整企業負債表列報的編制方式，解決新收入準則實施引發的問題，消除新收入準則實施對財務表列報的影響，保證編制企業資產負載表列報內容的真實性，使其可真實反映企業的負債情況，提升企業資產負債表列報的利用價值[3]。

(二)典型業務會計處理

不同類型企業的業務模式不同，會計處理方式存在差異，新收入準則內容較多，因此，該準則實施后會對企業的核心業務會計處理方式產生影響，如不能準確判斷新收入準則對財務列報的影響，會降低企業編制財務列報的質量。以通信企業為例，此類企業的典型業務包括捆綁銷售、積分兌換與社會渠道三項業務。第一，捆綁銷售業務產生收入的確認，新收入準則實施后，通信企業需將合同中規定的價格作為收入確認標準，按照合同中包含的承諾義務分攤收入，如企業原有收入確認方式與新收入準則存在較大差異，需要按照新收入準則調整收入確認方式。第二，積分兌換業務，新收入準則下開展該業務需劃分產生收入的類別，分別確認實物與非實物兌換產生的收入，提升確認方式的合理性。第三，社會渠道業務辦理中，新收入準則的實施需企業資本化處理酬金，該處理方式可能會導致企業運營產生收入減少。

企業典型業務會計處理是保證編制財務列報質量的關鍵，新收入準則實施過程中會對企業原有處理模式產生沖擊，增加會計處理工作的難度，不利于保證企業財務列報的質量。為此企業應重視分析新收入準則對會計處理模式的影響，總結企業原有會計處理模式的特點，以新收入準則為導向，調整企業典型業務的會計處理方式，消除新收入準則實施對財務列報質量的不良影響。某企業依據新收入準則與企業典型業務特點，創新企業會計處理模式，經驗證會計處理方式調整后企業財務列報質量得到保證。

(三)會計科目

新收入準則落實后，企業財務列報編制包含會計科目增多，需企業收集大量財務信息用于列報的編制，改變企業財務列報的編制方法，新收入準則對會計科目的影響體現在以下幾方面。第一，主營業務收入，傳統收入準則未對業務收入類別進行詳細劃分，而新收入準則中要求企業分別記錄業務收入，以便財務報表可真實展現企業的運營情況。第二，銷售費用，企業酬金業務會計處理方式發生變化，將資本化處理方式引入酬金處理，避免銷售費用出現明顯的大幅度波動，維持企業利潤率穩定。第三，新收入準則需企業拆分應收賬款，詳細列出企業的合同資產與合同負債，減小其對企業總資產的影響，使企業的財務列報信息完整，確保企業負責人可通過列報獲取企業全部財務信息。

為消除新收入準則對企業財務列報的影響，企業財務人員需依據準則內容，更新企業會計科目，增加財務列報中應包含的信息，按照新收入準則落實需要，整合企業的全部財務信息，高質量完成企業列報編制工作。第一，新收入準則以合同為中心，因此，企業應加強合同管理，依據新收入準則規范優化合同管理模式，調整合同變更流，審核合同各項條款，判斷是否符合新收入準則要求，確保企業可履行合同中規定的義務。第二，根據新收入準則設置合同資本化處理的條件，拆分企業的典型業務，財務列報信息具體到企業生產的產品，保證列報信息的完整性，以便企業相關人員判斷合同是否符合資本化處理標準，為資本化合同處理方式應用創造基礎條件，體現新收入準則下編制企業財務列報的應用價值[4]。

(四)收入結構

新收入準則落實促使企業運營模式發生變化，收入結構作為企業財務列報編制的重要參考依據，也會受到影響，企業財務人員需重視新收入準則對收入結構影響研究。新收入準則中要求企業詳細劃分收入的類別，使得企業的收入結構向復雜化方向發展，提升財務列報的編制難度，詳細的類別劃分還會導致各類收入的劃分標準不清晰，容易出現數據重復計算的問題，降低企業財務列報的質量。列報質量的下降會使其喪失利用價值，為此企業財務人員要尤其關注新收入準則落實后，企業收入結構的變化趨勢，據此調整企業列報的編制方式，保證列報中信息的準確性與真實性，確保編制的列報可真實反映企業的財務狀況，為企業負責人調整運營模式提供參考。

新收入準則更符合互聯網時代的經濟發展需要，為此企業要結合新收入準則內容，調整企業的運營模式，使企業運營模式與收入結構變化趨勢一致，強化企業財務列報的編制質量。分析企業各項典型業務的運營特點，識別對企業收入影響最小的業務，繼續推廣該業務以維持企業穩定的收入，對收入影響較大業務需作出調整，以適應新收入準則落實對收入結構產生的影響，保證財務列報信息的真實性。經驗證，業務模式調整后更符合新收入準則的要求，最大限度控制新收入準則對企業財務列報的影響，提升企業財務列報編制使用信息的完整性與真實性，企業相關人員根據列報可發現企業典型業務運營中存在的問題，作為企業調整業務模式的參考資料，加快企業的發展速度。

(五)現金流量表列報

相較于傳統收入準則，新收入準則實施后，企業中合同資產與應收賬款列報處理方式類似，二者間差異為應收賬款列報不存在風險，并在報表編制中根據資產的變動調整企業收到現金的數額。如調整后現金數額提高，列入列報中的抵減項，即代表企業未收到本期賬款，反之則表明企業已收到本期賬款，計入列報增加項，且增加現金流流量表附表，將處理結果記錄其中。

合同負債列報是現金流量表列報的重要組成，新收入準則實施對企業該報表的編制產生影響，調整后該報表的編制方式與預收賬款編制方式相似，依據負債的變化調整企業現金余額。同時需財務人員分析現金變動原因，在現金流量表附屬表中注明變動原因，如現金變動涉及企業經營活動，需在附屬表中寫明該變動由經營性活動引發。

現金成本列報編制，新收入準則重新規定此類列報的處理方式，要求企業按照企業運營的實際情況，科學選取列報處理方式，保證列報處理結果的準確性，常用處理方式有資本化處理與費用化處理，兩種處理方式的應用要點如下。第一，如按照資本化處理方式編制成本列表，需將花費的成本計入“購買商品與勞務服務支出的現金”。第二，費用化處理即將履行合同承諾消耗的現金分別羅列，詳細記錄企業運營支出的成本，如涉及企業工作人員的薪資支持支付，將支出的現金計入支付職工的現金[5]。

三、消除新收入準則對企業財務列報影響的策略

新收入準則實施后，為保證企業財務列報編制質量，相關部門需采取以下措施消除準則實施對財務列報的影響。第一，結合新收入準則內容對其中包含條款作出詳細的解釋，使企業深入理解新收入準則的內涵，解決新收入準則實施引發的問題，杜絕企業財務列報編制主觀性強的現象出現。第二，新收入準則制定不部門與稅務部門建立合作關系，提升新收入準則與稅務管理制度的匹配性，降低新收入準則的實施難度，增強實施效果，保證企業可高質量完成財務列報編制工作。

四、結語

綜上所述，財務列報編制是企業財務管理工作的重要步驟，通過數據的羅列展示企業的財務狀況，為企業負責人調整運營模式提供參考。新收入準則對企業財務列報的編制產生影響，為此相關人員務必需要了解準則實施影響財務列報的方式，采取措施消除影響，保證企業財務列報內容的準確性與真實性，保證財務工作順利開展。■