四川省電力公司預算與內部控制耦合機制研究

黃 培，譚書云，張藝凡，劉 雯，江 濤

(四川省電力公司，四川 成都 610093)

四川省電力公司是國家電網有限公司在川設立的全資子公司，是四川省境內最主要的電網建設、運營和電力供應企業。公司本部現共有職能部門24個，全資二級單位40個、控股單位1個、省合資公司3家、上市公司3家，管轄縣供電企業152家，公司規模非常大、職能部門較多，管理起來較為復雜。為了有效地防范風險、優化資源配置，有效實現制約和激勵，公司設置了預算控制制度。內部控制和預算控制制度的設計和實施為四川省電力公司實現年度經營目標和防范風險提供了有力的支持和保障。但是目前公司的預算與內部控制在耦合方面還存在一些問題，因此，研究四川省電力公司預算與內部控制耦合機制有著重要的現實意義。

1 預算與內部控制的關系

1.1 內部控制是預算的基礎

預算管理需要通過內部控制實現管理制度化、制度流程化、流程標準化、標準表單化及表單信息化，因此良好的內部控制有助于預算管理的實施。

(1)內部環境是預算管理的基石。良好的內部控制環境有助于預算開展，提高預算管理的質量。同時，企業進行預算管理是將企業有限的資源進行合理分配。首先，預算管理的開展和實施需要有管理層的支持和配合，管理層的預算意識強有助于推動預算的有效開展。其次，發展戰略的確定和實施有助于預算的有效制定，公司預算是基于公司的發展戰略制定的，再層層分解下達到各具體部門和個人。發展戰略制定是否恰當影響預算制定得是否合理。再次，良好的人力資源政策能夠吸引和留住人才，為預算管理提供充足的人力資源。最后，良好的內部環境還表現為公司組織結構合理，企業上下級職責清晰，企業文化積極健康，有助于預算有效分解和實施。

(2)風險評估有助于降低預算管理過程中的風險。預算按其流程可以分為預算編制、預算執行和預算考核。在其每個流程都存在著一定的風險，如在預算編制環節存在預算編制目標與公司實際情況不符；預算目標設置空泛，不具備操作性；預算編制方法不科學；未經嚴格的審批程序等；預算執行環節主要的風險有預算執行缺乏剛性，隨意調整；對預算指標的分解過于隨意，不夠細致具體等；在預算考核環節存在的風險主要有預算考核不嚴格、方法不科學，使預算管理流于形式。而風險評估過程能夠根據企業的戰略目標，對預算編制、預算執行和預算考核中的風險及時進行識別，并對識別出的風險進行分析，從而采取有效的應對措施，將預算管理過程中的風險降至可接受的水平。

(3)控制活動是預算管理的手段。控制活動包括不相容職務分離控制、績效考評控制、授權審批控制、會計系統控制等。預算的實施需要一系列的控制活動，在預算編制過程中，需要通過不相容職務分離控制來實現預算的編制和審批；在預算的執行過程中，需要層層分解資源，并設置不同的等級崗位負責資源的管理和使用，控制活動中的授權審批活動能夠有效地促進預算管理的執行；預算的申請和調整需要通過授權審批控制和不相容職務分離控制來實現；預算的考核需要通過績效考評控制來實現，控制活動是預算管理的手段。

(4)信息與溝通有助于預算信息管理中信息的準確性。良好的信息與溝通是企業有序運行的基礎，也是預算有效管理的基礎條件。預算在編制時，預算管理委員會需要與各職能部門進行溝通，能夠縮短獲取信息的時間，提高信息的準確性，以使預算的編制更加恰當；預算審批時，公司的董事會需要溝通討論；預算下達時，需要與各部門溝通其預算目標及預算管理的要求；預算執行時，需要將預算指標分解落實，與各職能部門的溝通有助于信息傳遞的準確性和及時性；進行預算執行過程的控制，可以將預算的執行情況及時溝通反饋，使預算管理中的信息更加及時和準確。

(5)內部監督是預算管理有效實施的保證。在預算制定過程中，內部監督可以發現預算制定中存在的不足，使預算的制定更加合理；在預算執行過程中，內部監督可以發現預算執行的不足，及時糾正偏差；在預算考核過程中，內部監督可以促進預算考核嚴格執行，促進預算管理目標的實現。

1.2 預算管理有助于促進內部控制的完善

(1)預算管理有助于量化內部控制管理信息。預算管理可以將企業的財務信息和非財務信息進行量化，然后將資源進行分配考核，調動企業員工的工作積極性；同時，由于有預算管理的數據作為支撐，內部控制可以通過數據比較分析企業的運行情況，找出企業發展不足和優勢，是否能夠實現企業的發展戰略等，從而促進內部控制的完善。

(2)由于預算包括預算編制、預算執行、預算考核三個環節，企業預算的編制需要各個基層部門參與收集整理基礎信息，編制過程中各個部門之間的溝通協調有助于內部控制溝通的完善；同時，預算編制管理的規范有助于促進控制活動(如授權審批控制)的有效實施。預算的執行一方面需要將企業的資源在各個部門之間進行協調分配，把企業的資源根據項目的重要程度及項目規模大小和時間緊張度規范的進行分配，合理地分配企業的資源，因此有助于改善內部環境，提高信息與溝通的質量；另一方面，預算執行過程中的預算執行控制和預算分析，是對預算的執行情況進行監督，有助于促進內部監督的完善。預算的考核是對預算的執行情況進行考核，有助于完善控制活動(績效考評控制)，提高人力資源管理水平，進而完善內部環境。加強預算管理每個階段、每個環節的有效實施，可以將各個業務部門緊密聯系起來，從而使內部控制活動更加規范有效。

(3)預算管理包括經營預算、財務預算和資本預算，涉及企業生產經營的各個方面及各個部門，預算管理能夠加強企業不同部門之間的信息共享，幫助管理層了解企業在經營中存在的問題，從而促使內部控制工作方面更加明確。

2 四川省電力公司預算與內部控制耦合的必要性

2.1 有助于四川省電力公司內部模擬市場管理體系規范

為實現四川省電力公司經營機制變革，持續優化經營管理模式，引導各單位進一步樹立成本效益意識，注重投入產出率等，四川省電力公司構建了內部模擬市場管理體系。該管理體系包括：三級市場(省、市(州)、縣)、四類要素(交易主體、交易對象、交易價格、交易規則)、三個環節(預算編制、執行分析、考核評價)、兩項保障(制度保障、信息技術保障)，既包括內部控制，也包括預算管理，三個環節保證預算得到合理編制、有效執行及評價，兩項保障保證內部控制得到合理制定及有效實施。將三個環節和兩項保障有機耦合起來，既能夠使預算管理流程內容更加規范，內部控制內容更加完善，也能夠保證該體系在不同市場、不同的交易主體和不同的交易對象中得到有效實施，交易價格和交易規則更加合理，從而促進該管理體系更加規范。

2.2 有助于公司內部模擬市場設置更加規范

根據內部控制的要求，企業內部需要設置合理的組織結構與明確的職責分工，實行不相容職務分離控制等。

一是在四川省電力公司內部模擬市場，按照公司現行組織架構的設置，將內部模擬市場標準制度管理、價格管理、交易結算、評價考核職責融入其中，逐級落實管理職能。將內部控制的制度管理與預算中的考核評價結合在一起，充分體現了內部控制與預算的耦合。實現了從省公司到基層的經營壓力傳導和經營目標分解，推動了各單位的主動經營意識。

二是四川省電力公司內部模擬市場工作組織體系包括：內部模擬市場管理委員會、內部模擬市場管理辦公室、內部模擬市場責任部門。內部模擬市場管理委員會是內部模擬市場的決策機構，由公司黨委會(總經理辦公會)組成，主要職責包括：制定公司經營戰略、審定預算編制原則、審定預算編制草案、審定預算調整方案等；內部模擬市場管理辦公室是內部模擬市場的日常管理機構，由財務部和人資部門組成，主要職責包括制定模擬市場的相關實施方案、預算執行情況分析等；內部模擬市場責任部門由各職能部門組成。整個工作組織體系設置合理規范，既體現了內部控制組織機構的設置及職責安排，也體現了預算管理的內容(包括預算的編制、審定、調整、審核、考核等)，且將兩者有機的耦合起來，有助于各工作體系職責的履行，進而推動四川省電力公司內部模擬市場設置更加規范。

2.3 有助于提升四川省電力公司經營效率

受宏觀經濟影響，四川省公司售電量增速低位徘徊，電價下降壓力很大，電網投資邊際效益不斷降低，折舊及運營維護成本不斷攀升，電網運營效益、投資效率下滑問題日益顯現，2014—2016年，公司利潤整體呈逐步下滑狀態，近幾年，公司整體利潤雖然有所提高，但仍處于虧損狀態。通過將預算與內部控制耦合，一方面使預算內部的流程更加規范合理，可以使預算的精準度得到提高，從而優化公司的經營策略及投資結構，將有限的資金用到更有益于公司業績提高的業務上，提高公司的經營效率；另一方面使預算通過月度考核、季度考核，有助于充分調動員工的工作積極性，主動提升支撐服務能力和服務水平，降低公司的運營成本，進而提升公司整體的經營效率。

3 預算管理與內部控制現狀與問題

目前四川省電力公司預算與內部控制耦合方面還存在一些問題，主要體現在以下三個方面。

3.1 預算未與公司戰略結合

企業的戰略目標是公司的最高目標，是公司的行動指南，也是內部環境的重要內容，對公司的發展至關重要。戰略的失敗是企業最徹底的失敗，它甚至會導致企業的消亡，一般是由公司的戰略委員會在分析評價影響公司戰略的內外部因素之后制定實施的。四川省電力公司預算的編制要求是：各供電企業、子公司，以年度經營目標為預算編制工作的起點，根據業務預算編制規則，編制業務預算。雖然年度經營目標是由公司的戰略目標分解而來的，但是在制定預算時，僅以年度經營目標為起點，就很難將本公司的特點、市場容量以及市場的發展方向融入預算中，會導致預算目標的制定及預算的完成短視化，如一些部門為了實現本年度預算考核目標，會以損害公司的長遠發展為代價，不利于公司的長遠發展。

3.2 預算實施環境薄弱

良好的內部控制環境是預算實施的基礎，雖然四川省電力公司本身對于內部控制和預算都十分重視，尤其是制度方面制定了完善的預算管理流程、預算要求等，但是在實施過程中卻出現了“重制度、輕實施”的情況。也就是說，制度制定得比較完善，但是在實際操作過程中會出現一些細節問題，預算與內部環境耦合性不高。比如：按照公司規定，每年9月下旬各支撐單位根據省公司對口專業要求和業務目標，梳理確定本單位下年度內部支撐業務提供的產品和服務的數量、價格，由業務部門發起包含業務活動和業務量的預算編制，上報歸口部門審核，確定具體經營目標業務量計劃。但是在實際執行過程中，業務部門的參與積極性并不高，一部分員工仍將預算看作是財務部門的工作，沒有建立起全員參與預算、全員實施內部控制的意識，不利于預算的制定。

3.3 預算的考核不健全

四川省電力公司建立了完善的預算管理制度，為確保預算的有效執行，按月度、季度對預算的執行信息進行收集、整理分析，并把預算的執行情況納入考核中，編制月度執行報告并通報。在預算考核時，把預算的執行情況按季度測算結果提交省人力資源部，由人力資源部門進行考核評價。這有助于激發員工工作的積極性，但是這種考核機制也存在一定的問題。首先，在考核制度設計方面，其主要由人力資源部門設計，人力資源部門員工大都缺乏專業知識，加上與各部門的溝通不暢，很容易導致制度的設計與實際脫軌，增加其他員工的工作壓力和工作難度。其次，在考核內容方面，對預算的考核僅限于財務方面，考核指標過于單一，對員工的成長、工作技能提升等方面未進行考慮。這種情況下，實現預算與績效考評控制的有效耦合，完善績效考評機制，能夠有效地提升預算管理效果，增強企業的長期競爭力。

4 四川省電力公司預算與內部控制耦合機制構建

綜上所述，四川省電力公司構建預算與內部控制耦合機制非常必要，文章將從內部控制的五要素分別構建預算耦合機制。

4.1 內部環境與預算的耦合機制

(1)預算要緊密聯系公司戰略。公司戰略是預算的編制起點，四川省電力公司應首先明確公司的發展戰略，結合整個電力行業企業的發展情況、市場環境、政府政策等，同時根據企業自身的情況制定。在編制預算時應緊密結合公司的發展戰略：首先根據公司戰略確定不同職能部門的階段性目標；其次根據該目標制定各項預算，財務部門在收到各職能部門的預算方案后，應當對預算目標進行分析研究，進而進行科學合理的預測；最后將公司的發展戰略以預算的形式細化落實到每個職能部門甚至每個員工身上，以促進公司的發展戰略逐步實現。

(2)強化預算文化建設，使預算與公司文化耦合。員工對預算文化的接受程度，直接影響預算的制定情況和實施效果。因此應加強預算文化的建設，形成員工認可的預算價值觀，從而使其自覺主動地參與預算管理，實現預算的管理效果。具體可通過以下方式實施：在預算實施前，四川省電力公司應對全體員工進行預算的培訓，并通過多種方式如公司新聞、短視頻、海報宣傳等宣傳預算相關理論，加強員工的認知，使員工從根本上認識和接受預算，意識到預算與其每個人都相關和對公司的發展至關重要。在預算實施過程中，要對員工預算執行過程中遇到的問題及時了解，幫助其解決問題，加強其解決預算問題的積極性和實施預算工作的決心。在預算的后續環節要加強預算的考核和預算執行的監督，做到有獎有懲，加強預算的執行效果。

4.2 風險評估與預算的耦合機制

風險評估與預算的耦合能夠降低預算在制定、執行、考核中的風險，促進預算目標的實現。在目標設定環節，四川省電力公司根據企業的發展戰略設定發展目標，在此基礎上制定預算；在風險識別環節，公司需要有預算風險識別意識，建立健全預算風險評估機制，能夠及時準確地識別影響預算的內外部風險；在風險分析環節，公司要采用定性與定量相結合的方法，對預算風險發生的可能性和影響程度進行分析，并對預算風險進行持續的追蹤監控；在風險應對環節，根據預算風險分析的結果以及不同部門的實際經營狀況，采取相應的應對措施，并持續地收集預算風險的變動信息，及時調整風險應對策略。

4.3 控制活動與預算的耦合機制

目前四川省電力公司已經將控制活動中的不相容職務分離控制、授權審批控制與預算管理耦合了起來，但還需要完善績效考評控制與預算的耦合。首先，關于預算績效考評制度的設計，人力資源部門在制定制度時需要多方面了解各職能部門的情況，必要時可以讓各職能部門委派一名人員參與制度的制定；同時績效考評制度不是一成不變的，需要根據宏觀環境、公司發展及戰略、各職能部門內容變化每年度做出適度調整。其次，預算績效考評制度可以引入平衡計分卡法，具體包括四個方面：財務方面、內部流程方面、顧客方面和學習成長方面，使考評不僅僅局限于財務方面，還增加了非財務方面，如員工培訓、員工教育等，有助于促進員工工作技能的提升和員工的成長，與公司的發展形成良性互動。最后，需要上一級部門增加對績效考評部門(人力資源部門)工作的考核，以保證其嚴格按照制度落實預算考核工作，防止出現預算考核不嚴格問題。

4.4 信息、溝通與預算耦合機制

信息、溝通與預算的耦合能夠使預算的制定更加合理，及時解決預算執行過程中出現的問題，促進預算的考核更加有效。首先，四川省電力公司內部可以設置自身的信息交流溝通的平臺，使每個員工都有機會針對預算發表意見，公司定期針對發表的意見進行討論，并對一些有建設性意義的預算意見給予獎勵。其次，定期組織銷售、生產、財務、人力資源等部門進行會議座談，將預算編制、執行、考核中遇到的問題一一指出來，并提出解決方案，以避免出現問題相互推卸責任，促進預算的有效開展。最后，對各職能部門預算信息傳遞的時間節點要有時間限制，確保信息傳遞的及時性和有效性，對于未及時傳遞信息的根據信息的重要程度及影響大小做出相應處罰。

4.5 內部監督與預算耦合機制

內部監督與預算的耦合能夠使預算的制定更加合理并得到有效執行。目前四川省電力公司已經成立了預算監督部門，首先，該部門需要對預算的全過程進行監督評價，及時發現預算制定及執行過程中出現的問題，并針對發現的問題監督改正；其次，對各職能部門進行不定期的監督，以發現各職能部門在執行過程中存在的問題，對于發現的問題及時責令整改，嚴重者可以按照規定給予處罰；最后，定期出具預算內部控制評價報告，建立健全預算管理評價制度。

5 結論

預算管理是四川省電力公司管理的重要內容，完善的內部控制是實現預算目標的重要保障，因此實現四川省電力公司預算與內部控制的耦合對公司發展意義重大。基于此，文章對四川省電力公司預算與內部控制的耦合機制進行了分析，首先分析了預算與內部控制的關系。其次從有助于四川省電力公司內部模擬市場管理體系規范、有助于四川省電力公司內部模擬市場設置更加規范、有助于提升四川省電力公司經營效率以及目前預算與內部控制耦合方面還存在一些問題，需要構建預算與內部控制耦合機制解決四個方面指出了預算與內部控制耦合的必要性。最后結合內部控制五要素分別提出了與預算的耦合機制，以期促進四川省電力公司的長遠發展。