論內(nèi)控視角下如何優(yōu)化事業(yè)單位預(yù)算績效管理

陳立新

［摘 要］事業(yè)單位想要在其所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中推動(dòng)自身健康、穩(wěn)定地發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部控制。但當(dāng)前，很多單位的內(nèi)部控制工作存在著較多的問題，而作為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，預(yù)算績效管理在實(shí)際的工作中也未能得到廣泛應(yīng)用，且在實(shí)施過程中面臨的限制因素仍然較多，導(dǎo)致在事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的過程中，預(yù)算績效管理的效用難以充分發(fā)揮，且無法滿足單位內(nèi)部控制管理的相關(guān)要求，難以取得良好的效果。在這樣的背景下，本文主要通過對(duì)在內(nèi)控視角下預(yù)算績效相關(guān)概念以及管理特點(diǎn)的概述，探索如何有效解決其實(shí)施過程中遇到的問題，以推動(dòng)事業(yè)單位績效管理工作的開展。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；預(yù)算績效管理；內(nèi)控視角

［中圖分類號(hào)］C93文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展能夠促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，因此事業(yè)單位在經(jīng)營過程中必須采取一定的措施，推動(dòng)自身內(nèi)部控制管理工作建設(shè)。而預(yù)算績效管理工作作為內(nèi)部控制工作的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，更需要事業(yè)單位管理人員從自身實(shí)際發(fā)展的角度為預(yù)算績效管理工作提供良好的條件，推動(dòng)預(yù)算績效管理工作高效、有序地開展，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制管理水平的有效提升。

1 內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理的相關(guān)概述

1.1 事業(yè)單位預(yù)算績效管理的概念

事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作主要是指單位通過對(duì)各類財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理和反饋，實(shí)現(xiàn)資金使用效率的不斷提升，滿足預(yù)算績效指標(biāo)，優(yōu)化資源配置。并在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)內(nèi)部控制管理機(jī)制的運(yùn)用，推動(dòng)自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展。同時(shí)，事業(yè)單位與財(cái)政部門對(duì)公共資金的使用承擔(dān)著共同責(zé)任，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在日常的工作過程中積極推動(dòng)預(yù)算績效管理工作的實(shí)施，遵守相關(guān)的制度規(guī)范，確保國有資產(chǎn)安全［1］。

1.2 內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制工作與事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作存在著極為密切的關(guān)系。一方面，內(nèi)部控制工作的開展能夠幫助事業(yè)單位有效規(guī)避經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，確保單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，推動(dòng)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)，并對(duì)單位內(nèi)部人員形成一定的約束作用，推動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展。另一方面，通過預(yù)算績效管理，事業(yè)單位還能夠盡快實(shí)現(xiàn)自身的管理目標(biāo)，優(yōu)化各項(xiàng)資源配置，推動(dòng)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的共同發(fā)展。由此可見，內(nèi)部控制工作的開展與預(yù)算績效管理工作之間存在著相互影響、相互促進(jìn)的關(guān)系，且內(nèi)部控制工作建設(shè)能夠推動(dòng)預(yù)算績效管理的進(jìn)一步開展。

2 內(nèi)部控制視角下預(yù)算績效管理工作開展的特點(diǎn)

2.1 目標(biāo)一致性

內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作的目的都是提高自身的工作效率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制制度能夠幫助事業(yè)單位提高資金管理水平，避免職權(quán)濫用，規(guī)范各項(xiàng)資金的使用，提高單位的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督水平及內(nèi)部管控能力，促使事業(yè)單位的預(yù)算績效管理工作能夠順利開展。此外，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效以及資金使用效率的提升，進(jìn)而提升內(nèi)部控制水平。

2.2 系統(tǒng)管理性

從內(nèi)部控制的角度來看，預(yù)算績效管理主要是指將預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的相關(guān)方法進(jìn)行融合的一項(xiàng)管理方式，能夠?qū)崿F(xiàn)單位的制度化管理，具備更高的程序性和系統(tǒng)管理性。從內(nèi)部控制的角度開展預(yù)算績效管理工作應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)的程序，在單位內(nèi)部構(gòu)建完善的績效評(píng)價(jià)體系，并通過對(duì)各類評(píng)價(jià)指標(biāo)等的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位各項(xiàng)財(cái)政資金實(shí)際使用效率的科學(xué)評(píng)價(jià)［2］。

2.3 優(yōu)化資源配置

在內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位在開展預(yù)算績效管理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其現(xiàn)有的各項(xiàng)資源都引入預(yù)算績效管理和考核范圍，并根據(jù)資源的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的歸納、分類，避免資金閑置或浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資源配置的不斷優(yōu)化以及使用率的有效提升。

3 內(nèi)部控制視角下單位在開展預(yù)算績效管理時(shí)遇到的問題

3.1 缺乏對(duì)預(yù)算績效管理的正確認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制工作的開展主要是為了維護(hù)自身的各項(xiàng)資金和資產(chǎn)安全，并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，預(yù)算績效管理在日常發(fā)展過程中也起著十分重要的作用，但由于一些單位的管理人員思維仍然較為傳統(tǒng)，對(duì)于預(yù)算績效管理的積極作用缺乏正確的認(rèn)識(shí)，僅僅將其交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行和管理，對(duì)其他部門在預(yù)算績效管理中的作用不夠重視，使得在實(shí)際的工作開展中，業(yè)務(wù)部門對(duì)于財(cái)務(wù)部門所提出的有關(guān)預(yù)算績效管理方面的相關(guān)數(shù)據(jù)需求配合度較低，財(cái)務(wù)部門無法獲取充足的數(shù)據(jù)信息對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，很難發(fā)揮預(yù)算績效管理的實(shí)際效用。此外，部分管理人員未能充分重視預(yù)算績效管理工作，對(duì)其在資金以及人員方面的投入都較少，對(duì)績效評(píng)價(jià)工作不夠重視，使得事業(yè)單位內(nèi)部資金配置問題時(shí)有發(fā)生，不利于單位管理工作水平的提升［3］。

3.2 內(nèi)部控制體系不健全

現(xiàn)階段，大多事業(yè)單位在不斷改革和完善的過程中，都逐漸制定了較為完善、科學(xué)的內(nèi)部控制方面的制度，并在實(shí)施過程中取得了一定的效果，但一些事業(yè)單位現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)仍然不夠合理，未能重視預(yù)算績效管理工作的開展，使得事業(yè)單位既定的預(yù)算績效管理目標(biāo)無法快速實(shí)現(xiàn)，影響了預(yù)算績效管理工作的整體開展效果，容易產(chǎn)生一定的未知風(fēng)險(xiǎn)。再加上單位內(nèi)部管理人員缺乏預(yù)算績效管理意識(shí)，未能明確劃分預(yù)算績效管理各環(huán)節(jié)的主體責(zé)任，更多地交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門的參與較少，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作的開展流于形式，效用不大。

3.3 預(yù)算績效的編制缺乏科學(xué)性

部分事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績效的編制時(shí)，由于日常經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較多，核算存在一定的難度。使得單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算的人員工作量較大，容易出現(xiàn)核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，影響預(yù)算編制的合理性。另外，還存在一些單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員之間溝通不到位，致使工作脫節(jié)，且部分預(yù)算編制人員本身的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平有限，再加上事業(yè)單位的預(yù)算編制工作所涉及的內(nèi)容較為廣泛，對(duì)從業(yè)人員專業(yè)水平的要求較高，這就使得事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)有的預(yù)算編制水平無法得到有效提升。

3.4 預(yù)算績效管理缺乏完善的評(píng)估和考核體系

完善的預(yù)算績效考核體系，能夠有效推動(dòng)事業(yè)單位提升自身對(duì)預(yù)算管理工作的監(jiān)督水平，提升單位的服務(wù)質(zhì)量。但現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算績效考核體系仍然不夠健全，考核內(nèi)容不夠完善，未能結(jié)合自身當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)制定的合理性進(jìn)行考核，使得預(yù)算績效考核工作的實(shí)際作用未能得到充分發(fā)揮。同時(shí)，一些單位內(nèi)部現(xiàn)有的考核指標(biāo)缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算績效考核時(shí)僅根據(jù)個(gè)人的主觀意識(shí)進(jìn)行判斷，無法體現(xiàn)出其公平性［4］。

3.5 難以將內(nèi)部控制執(zhí)行的要求進(jìn)行充分體現(xiàn)

當(dāng)前，政府部門出臺(tái)了一系列有關(guān)項(xiàng)目資金的績效考核辦法，并制定了一系列具體實(shí)施細(xì)則，但在執(zhí)行過程中未能將績效考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制方面工作的執(zhí)行情況進(jìn)行緊密結(jié)合。例如，某市財(cái)政部門在對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)目支出情況開展績效考核時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目決策方面的考核，其工作的重點(diǎn)更多地放在了項(xiàng)目所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益方面，未能綜合考慮項(xiàng)目決策是否需要集體決策，項(xiàng)目開展前有無可行性分析等方面的內(nèi)容。這就使得事業(yè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目決策時(shí)存在不規(guī)范的現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的有效控制，為單位的經(jīng)營活動(dòng)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，使得其績效評(píng)價(jià)工作雖然能夠按照既定的績效考核指標(biāo)進(jìn)行，但最終產(chǎn)生的結(jié)果與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況之間存在較大差距，預(yù)算績效考核的效用無法充分發(fā)揮。

4 事業(yè)單位在內(nèi)部控制視角下對(duì)現(xiàn)有預(yù)算績效管理工作的優(yōu)化措施

4.1 加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績效管理工作的重視

從內(nèi)部控制的層面，事業(yè)單位的管理人員應(yīng)當(dāng)盡快加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績效管理重要性的認(rèn)識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞，積極學(xué)習(xí)預(yù)算績效管理方面的專業(yè)知識(shí)，使預(yù)算績效管理對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的積極作用能夠得到有效的發(fā)揮。

首先，管理人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)與預(yù)算績效管理有關(guān)的知識(shí)和技能，明確了解其與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系，并根據(jù)自身當(dāng)前的實(shí)際情況積極宣傳預(yù)算績效管理工作的重要性，確保各部門人員都能對(duì)此有明確的認(rèn)知。比如，在預(yù)算績效管理過程中，可以建立以財(cái)務(wù)部門為主要負(fù)責(zé)部門，并由其他部門輔助開展的工作形式，使其他各部門也能積極參與預(yù)算績效管理工作，快速實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理目標(biāo)。

其次，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績效管理工作的宣傳時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其中存在的各項(xiàng)矛盾問題進(jìn)行深入研究，并通過合理的宣傳，促使各部門都能夠充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算績效管理工作的重要作用，確保內(nèi)部控制工作順利開展，提高資金使用效率。

最后，為了推動(dòng)預(yù)算績效管理工作盡快落實(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)在人才和資金方面加大投入力度，并設(shè)置完善的激勵(lì)機(jī)制和薪酬機(jī)制，調(diào)動(dòng)各部門人員對(duì)預(yù)算績效管理工作的參與熱情，保證各項(xiàng)工作都能夠得到有效落實(shí)。

4.2 對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化和完善

在對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化和完善的過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)預(yù)算績效管理工作與內(nèi)部控制之間的有效結(jié)合。

首先，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)以及預(yù)算管理、財(cái)務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)防范等部門；其次，還應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善，明確劃分各部門的工作職責(zé)，確保各部門的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任能夠得到逐層落實(shí)，并與績效考核體系進(jìn)行緊密結(jié)合；第三，還應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部建立高效的信息互通機(jī)制，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目開展情況進(jìn)行全面分析和掌控，并積極引進(jìn)先進(jìn)的信息化技術(shù)，建立科學(xué)的預(yù)算績效管理信息化系統(tǒng)，提高信息共享效率；最后，還可以通過在各個(gè)工作平臺(tái)和社交平臺(tái)發(fā)布相關(guān)推文等方式加大對(duì)預(yù)算績效管理的宣傳，幫助各部門都能夠認(rèn)識(shí)到預(yù)算績效管理的重要性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理工作水平的有效提升［5］。

4.3 確保預(yù)算編制管理工作開展的科學(xué)性

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各部門當(dāng)前的預(yù)算績效管理指標(biāo)的完善，確保其能夠得到不斷細(xì)化；其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)政府部門法律規(guī)范，嚴(yán)格按照相關(guān)章程開展工作，確保預(yù)算編制合理，并在其內(nèi)部設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，以聘請(qǐng)具備較高專業(yè)水平的人才；最后，預(yù)算管理人員在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，還應(yīng)當(dāng)參考過往的預(yù)算數(shù)據(jù)信息以及未來一段時(shí)期內(nèi)事業(yè)單位整體的發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)合理地開展預(yù)算編制，推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

4.4 對(duì)現(xiàn)有的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)不斷完善

在設(shè)置績效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確保其能夠?qū)ψ陨淼膬?nèi)部控制以及預(yù)算管理工作產(chǎn)生有效的推動(dòng)作用。一方面，保障績效評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定專門的、能夠涵蓋單位各部門和人員的預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過對(duì)指標(biāo)完成情況的考核，激發(fā)各部門人員的工作積極性。另一方面，績效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)具備一定的科學(xué)性。為了確保績效考核指標(biāo)的作用能夠得到充分發(fā)揮、績效考核制度能夠有效落實(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立一套完善的符合單位當(dāng)前實(shí)際經(jīng)營發(fā)展需求的績效考核及評(píng)價(jià)工作指標(biāo)，確保管理人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)采取定期和隨機(jī)考核相結(jié)合的方式，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)部分重點(diǎn)內(nèi)容加強(qiáng)考察，并根據(jù)預(yù)定的考核計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行常規(guī)的考察，妥善解決發(fā)現(xiàn)的問題。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門及財(cái)政部門有關(guān)預(yù)算績效管理考核工作監(jiān)察的重視，并根據(jù)其得出的考核結(jié)果對(duì)自身的預(yù)算績效管理工作進(jìn)行有效改進(jìn)。

4.5 加強(qiáng)針對(duì)預(yù)算績效管理以及內(nèi)部控制工作的培訓(xùn)

事業(yè)單位在工作過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)績效管理、內(nèi)部控制等方面的宣傳，幫助各部門人員建立良好的績效管理方面的工作意識(shí)。一方面，管理人員在日常的工作中應(yīng)當(dāng)積極重視單位的預(yù)算管理和內(nèi)部控制方面的工作，提升各項(xiàng)資金的使用效率，并推動(dòng)各部門的人員都能夠?qū)︻A(yù)算績效管理工作有更充分的認(rèn)識(shí)，并積極參與。另一方面，單位想要推動(dòng)自身內(nèi)部控制以及預(yù)算績效管理工作的開展，還應(yīng)當(dāng)定期開展相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，提升各部門人員的綜合能力和專業(yè)水平。同時(shí)，管理人員也應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理方面的知識(shí)，了解并參與預(yù)算編制、執(zhí)行及考核的全過程，對(duì)自身現(xiàn)有的預(yù)算績效管理系統(tǒng)不斷完善，充分發(fā)揮帶頭作用，使各部門都能夠充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算績效管理內(nèi)部控制工作的作用，推動(dòng)單位整體發(fā)展目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。此外，通過參與有關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，事業(yè)單位各部門人員應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算績效管理以及內(nèi)部控制方面的專業(yè)知識(shí)有深入了解，積極配合預(yù)算績效管理人員的相關(guān)工作［6］。

5 結(jié)語

事業(yè)單位當(dāng)前在開展預(yù)算績效管理工作的過程中仍然存在較多問題，為了實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展，事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)站在內(nèi)部控制的角度建立系統(tǒng)的預(yù)算績效考核制度，推動(dòng)事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的提升。

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