基于企業固定資產投資審計的創新策略思考

黃忠斌 昆明鋼鐵控股有限公司

引言

固定資產投資審計指的是：在固定資產投資項目中，從最起初的立項階段、招標、投標、方案設計、項目施工等，一直到最后項目驗收所有階段的經濟過程，在審計資源力量允許的情況下都可對其進行審計監督。在實際操作過程中，大多審計單位會將審計重點放置到工程造價環節中，從而忽略了對固定資產的過程審計工作，但這并不是否定工程造價環節的重要性，只是從宏觀角度與發展眼光相結合而言，在項目投資過程中固定資產管控所帶來的價值與投資效益也不可被輕易忽視，并且固定資產投資在項目總資產中占有極大比例，若固定資產投資建設整個過程管控不到位或是出現了嚴重偏差極有可能給整個投資項目帶來嚴重后果，給投資企業帶來不可忽視的負面影響，嚴重者可能阻礙到投資企業健康發展。因此，在實際審計過程中審計人員要重視企業固定資產的變更與投資金額，加大對企業固定資產投資的跟蹤審計力度，重點研究并采用合適的審計方式與審計方向，重點核查賬簿記錄與實際資產數目，增加審計工作的可靠性、真實性與完整性，以此來讓企業跟上國家經濟政策的調整與投資體制的改革，促使企業健康可持續發展。

一、完善內部規章與相應的機制建設

一般來說固定資產都有著其獨自的生命周期，而對于固定資產生命周期管理工作而言是一項復雜且繁瑣的工程。企業為延長固定資產的使用期限，降低企業投資數額，同時也為了審計工作相對簡便、順利，就要根據自身內部狀況建立相應機制、完善內部規章、全面落實國家相關政策，促使企業在固定資產上的投資處在可控制范圍內，促進企業健康發展。

首先，企業要建立一個高水準、高責任心、高素養且擁有先進管理理念的固定資產管理團隊，確保固定資產管理基礎工作完美執行。其次，企業要根據內部情況適當創辦工程建設部、技術部、資產管理部、質量監管部等多個可對固定資產以及管理人員進行監督、管理的部門，并設立專業責任人員來負責管理企業相關固定資產以及其使用周期。再次，在對固定資產進行規劃、采購、建設以及管理等過程中，要做好市場調研，選用性價比最高的產品，并制定好采購流程、建設流程、維修流程以及管理機制，針對各部門之間要有更精細的協調工作方案，確保實現投資項目建設目標。最后，企業要根據固定資產各自的生命周期制定相應的評價指標與定期維護期限，并將其數據信息整理后提供給固定資產管理人員。另外，企業還可以利用現代科技將所有數據信息整理成更加方便的電子數據，以此來使得各個部門之間信息互通有無，及時處理所需維修的固定資產。與此同時，在做任何決策之前都要綜合資產運營部門、資產管理部門以及資產建設部門等領導人員的意見與看法，全面分析、評估對固定資產的投資與建設所帶來的影響，并建立相關決策機制與分析流程，優化投資方案，綜合現實情況、全面分析項目方案中的利弊，以此來保障項目投資金額合理、投資方向正確、明確投資布局，確保企業經濟收益能有保障。除此之外，還可以適當借鑒各大企業、國外企業或是投資經濟收益較高企業的投資經驗、管理制度、行為規范以及大監督體系等各方面的機制建設，再根據我國國情與企業實際情況進行適當改進，以此來推動國家政策落實，跟蹤審計固定資產投資主要過程，保障固定資產投資審計工作進展順利。

二、嚴謹完備固定資產購置流程

在企業固定資產購置階段中需要特別注意幾點：

一是固定資產投資階段所有環節都需要由企業相關領導層按照權責清單審核、審批，通過后方可執行，尤其是購置合同簽訂階段，尤為需要企業相關領導層對其進行審批把關，謹防出現合同陷阱以及不平等、不合理合同條款等情況。

二是采購人員必須要熟知市場變化與企業所要投資資產性價比，將其整理成數據報告形式匯報給相關領導層，經批準后方可進行購買。

三是根據國家會計準則標準，在固定資產中若是存有一筆款項同時購入多項未曾單獨標價的物品時，需要依照固定資產購置項目中的公允價值按照一定合理比例對資產原值給予合理分配，以此種方式來使得固定資產實際總成本更為明確、具體。

四是財務部門需要給相應固定資產進行編號，從而生成或制作成固定資產卡片，每張固定資產卡都需要有相對應的固定資產，同時在制定好相應編號后要及時告知固定資產管理部門負責人，使其可以及時制作出相應編號的固定資產標簽，在此要重點注意賬務管理編號必須要與實物管理編號一致或具有某種可以辨識的關聯關系。

五是企業在建立固定資產管理部門時，其人員大約配備在1—2 人，但若是遇到關鍵固定資產管理環節時需要有第三人對資產按照不相容職責規定進行審核簽字，確保不會出現欺報、瞞報、多報等舞弊現象。

三、明確投資審計監督管理主線

在開展審計監督管理工作時，要重點明確監督管理的主線方向，也要有準確的投資審計范圍以及相應的審計規范。在確定好固定資產投資審計內容后，便可以開展固定資產投資審計等具體工作。首先，可將投資項目建造過程作為監督管理主線，在項目初始階段，重點了解清楚固定資產項目的資金來源情況、招投標情況以及項目可行性研究狀況等各方面內容，以免在審計過程中出現遺漏現象，以此來確保固定資產投資項目審計項目的合法性與合理性。其次，審計人員還要重點排查固定資產投資主要過程的合法合規性，確保投資完全遵守了國家相關規定，所有審批手續均具有合法性、有效性，若在審計中發現任何一項程序或手續存在問題，企業需要及時查明原因，并由相關責任人對相應手續予以整改，以此來保障審計工作閉環達標。最后，資金流向也是審計工作中需要重點監督管理的內容。在開展審計工作時，資金來源、資產數額以及資金花費等經濟重點內容都需要進行嚴密審計，一方面是為保障資金來源金額與資金流向數額能夠相符，另一方面是為檢查資金來源是否合理合法，避免企業因資金問題陷入困境。

四、健全、完善固定資產審計監督管理制度

無規矩不成方圓，任何企業想要走得長遠都必須不斷完善相應管理制度，而合理、切實可行的管理制度能夠促進企業管理好企業內部大事小情，這其中自然也包括固定資產投資審計工作，將審計監督管理制度結合實踐經驗制定得更加健全、完善才可以更好地提升項目審計工作的效率，并保障相應審計質量。例如，嚴格執行報審承諾管理機制，被審計單位及相關方要承諾所提供資料、所簽章資料得完整性、真實性、合法性，以此來增強相關負責人的職業意識與專業能力，若發現被審計單位和相關方存有瞞報、虛報固定資產資料、信息的現象，審計人員要及時收集好有關證據，列為整改事項并要求被審計單位追究固定資產投資過程中的間接第三方責任。例如，監理單位、設計單位以及施工單位等，審計人員一旦發現存有舞弊現象，便需要呈報上級由有權部門對被審計單位采取合適的懲處措施。明確好固定資產投資審計的具體方向，按照預先確定的審計方向制定相關審計管理制度、管理辦法和管理細則。例如，審計人員要以被審計單位所提供的基礎資料為審計基礎，對企業固定資產投資情況進行審核，然后與企業財務部門的相關報告等各種資料、結合現場踏勘情況進行多角度的、詳細的對比分析，以促進投資項目能夠為企業提升經濟收益。在項目投資審計中，有很多項目會涉及到隱蔽工程，而且固定資產投資所涉及到的內容也相對較多、較雜，例如，鋼筋項目、土方項目等項目中固定資產投資審計工作難度較大，此時便需要考慮將一些專業性強、復雜程度大的審計工作委托第三方專業單位進行審計，并在制度內建立相應工作流程、通道。總而言之，在審計監督方面建章立制是為了將企業固定資產投資項目監督管理到位，將責任落實到個人，對存在的問題及時提出并要求被審計單位進行整改閉環，不斷總結投資項目管控經驗，從源頭上管控好固定資產投資項目的風險，促使企業可以健康發展。

五、進一步拓寬技術方法和落實審計防控責任

進入21 世紀以來，我國國內經濟市場在不斷地進行體制改革與深化，固定資產投資審計項目也隨之產生了極大變化，現如今傳統模式的固定資產投資審計技術及審核方式已無法滿足當前的審計需求。審計工作也需要保持與時俱進的腳步，將傳統審計模式的技術與方式進行優化與改進，逐步向企業內部控制系統的抽樣審計方向進行改變，之后再根據企業內部控制情況來制定審計工作的重點、范圍以及方向與方式等內容。并且在此基礎上做好審計測試工作與結果分析等，再將這些內容的數據信息作為主要參考依據，以此來制定詳細的審計方案、審計程序以及審計流程等工作，全面貫徹風險防范意識，并將此種意識落實到固定資產投資審計管理工作中。與此同時，在進行審計工作時，審計人員還要通過實物與資料的綜合對比、分析，真實且客觀地審核被審計單位所提供的數據資料，數據資料既是審計依據也是被審計對象，若存有一些虛假信息，便有可能導致整體審計工作結果出現偏差，不斷完善改進發現虛假資料、漏項資料的技術方法與經驗，將審計風險降低在合理范圍。

六、確保審計費用投入，促進審計工作全面、系統

在企業執行固定資產投資審計時，整個審計過程必須要滲透進投資中的主要環節，并且將前、中、后等三個審計結果相結合起來做一個系統的審計分析，企業要確保相應審計費用和人員的投入，以促進審計工作全面而系統。事前審計主要是以項目施工設計圖紙的預算結果或是立項投資限額為參考依據；事中審計主要以企業所涉及到的投資項目過程開銷為基礎；事后審計主要是以管控監督竣工項目結算金額和竣工財務決算金額為基礎。以上三項審計工作，不論是哪一項都要對項目實施和開支的合法性、合規性、合理性進行重點分析、研究，查看在投資過程中是否存在過度投資、重復投資以及估算過高等現象。與此同時，也要審計項目招標采購和非招標采購是否合法、公開、公正，所有建設程序是否合規、合法，項目實施是否有層層轉包、違法分包現象，是否有偷工減料、質量問題現象，以及在項目投資中是否出現嚴重違規違紀情況等等。這些非常全面而系統的審計工作，需要企業加大對審計工作的資金支持，審計工作中產生的所有費用都應合理保障，并相應接受有關方面對費用開支的監督，使得每一筆資金都使用到刀刃上，以此來確保審計工作更全面、更規范、更系統化。

七、領導加強重視，加快審計信息化的建設

在現代社會中，我國已然全面進入信息化時代，企業審計工作也需要緊跟時代，適時采用科學技術用以提升審計工作效率與審計結果的準確程度。但審計人員依然要保持初心、堅持實際結果、實事求是的心態完成審計工作，不可因工作模式的轉變便忽略固定資產實際狀況，從而使得審計結果合理性得不到保障。同時，審計人員還要盡早適應審計工作超前原則與科學技術的應用，加快審計工作信息化的建設，推進科技產品在審計工作中的應用，提升個人計算機使用能力和數據分析能力，使得審計工作適度電子化、系統化。除此之外，企業領導也要加強對審計工作的重視程度，創造條件促進審計人員的專業能力的提升，幫助審計人員打造數字化、智能化工作環境，加強審計人員對應用科技軟件的熟練程度，從而提升審計工作效率以及工作質量，促使企業健康發展。

八、結語

總而言之，固定資產投資審計工作所涉及到的內容與環節相對較多，工作強度較大，細節方面較為復雜，并且具有很強的專業性、系統性。當在審計過程中遇到固定資產管理混亂且使用效率低下的情況時，審計人員應重點核實企業資產投入狀況、損耗狀況以及相應的資產價值等方面的數額是否可以合理匹配。同時審計人員要根據企業實際情況制定不同的審計策略，并在實際工作中優化、改進審計方式與思路，嚴格按照國家、企業相關規定與科技發展，進行相應的固定資產投資審計工作，審計人員要不斷提升自身專業技能，接收新知識、新技術以及新概念的培訓，讓自身時刻與時俱進，以此來保障審計工作的質量與效率，幫助企業降低在固定資產投資中的風險系數。■