關于企業稅收籌劃方法淺析

彭紅梅

（開元發展（湖南）基金管理有限責任公司，湖南 長沙 410000）

企業要在不斷變化的市場中穩序發展，可以利用稅收政策進行稅收籌劃，在不影響企業正常經營的情況下，可以利用高新技術企業優惠政策為其節約更多的成本，使企業利潤最大化，提高企業核心競爭力。

首先，企業會計人員應保持客觀公正的工作態度，嚴格按照相關會計法規和制度的要求，在保證企業不出現違法違規行為的前提下，提高會計人員工作效率和工作質量，確保企業財務管理工作順利開展。其次，企業應將財務管理與稅收籌劃相結合，正確處理二者關系，財務人員要不斷加強法律法規及稅收政策的學習，在不影響企業正常經營和戰略決策的前提下，將企業面臨的各種稅收風險降低到最低限度。最后，會計人員在進行稅收籌劃時應做到積極與稅務機關進行對接，使其能夠充分理解并利用好稅收籌劃政策，實現企業的穩定發展。

一、稅收籌劃的相關概念與內涵

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax Planning），也稱節稅籌劃、避稅籌劃，是指企業在法律規定的范圍內通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能少繳稅款或不繳稅款的行為。稅收籌劃是企業理財的重要內容之一，它關系到企業經濟效益的提高和國家稅收收入。由于我國稅收籌劃尚處于起步階段，因此，關于它的理論研究不多，稅收籌劃不是逃稅、避稅。逃稅、避稅是對國家法律所允許范圍內的征稅對象和稅率進行偷漏稅行為，是國家法律所禁止的行為，而稅收籌劃是在合法及不違背稅收政策規定前提下進行的節稅籌劃行為。

（二）稅收籌劃的特點

作為企業理財重要內容之一的稅收籌劃，具有以下幾個特點。

1．合法性。稅收籌劃的前提是企業在稅法允許范圍內的經營、投資及理財活動，其目的是使企業最大限度地減輕稅負。

2．目的性。稅收籌劃的出發點是減輕企業稅負，這與偷稅、避稅不同。

3．籌劃性。稅收籌劃所采取的手段和措施都是事先安排好的，它需要企業在日常經營、投資及理財活動中對整個經營投資活動進行全盤考慮，精心安排。

4．超前性。稅收籌劃在實際工作中具有一定的超前性，它常常先于稅法的制定，提前進行，并且不違背稅法的相關規定。

5．技術性。稅收籌劃要求企業擁有較高的財務管理水平，具有很強的技術性。

稅收籌劃是一個系統而復雜的問題，涉及經濟學、會計學、法學等多方面理論知識。稅收籌劃的內容非常豐富，除以上所述外還包括：降低企業稅負、節稅方案以及國家稅收優惠等多個方面。

二、企業稅收籌劃的目標與原則

（一）企業稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標，一般有三個：減輕稅負、降低成本和增加效益。

1．減輕稅負。納稅人在稅收法律規定范圍內的經濟行為，包括：納稅人依法享受稅收優惠政策；納稅人依法享有稅款減免權；納稅人可以通過進行合法的稅務安排，不繳或少繳應納稅款；納稅人依法可以將應稅行為選擇在應稅期間內，即延期納稅；納稅人可以通過稅收籌劃，推遲納稅時間。

2．降低成本。企業在不違背稅法的前提下，通過合法的納稅籌劃活動，使企業的稅負在企業收益中得到相應的減輕。

3．增加效益。企業通過稅收籌劃減少納稅支出，取得財務指標上的利益。

企業在追求以上目標時，應注意以下幾點。

1．合法和合理。合法性是稅收籌劃的底線，這也是開展稅收籌劃的前提條件。只有在法律允許的范圍內進行合理合法的稅收籌劃，才能為企業帶來經濟效益。

2．全面和系統。稅收籌劃是一項系統工程，需要從多方面進行考慮。比如，要進行節稅策劃，就要全面考慮納稅行為、納稅時間、稅負水平等問題。

3．及時和適度。企業只有把握好稅收籌劃的度，才能使之不違反稅法的規定。

4．成本和收益。由于稅收籌劃涉及企業的生產經營活動各個方面，因此要善于掌握成本與收益之間的關系，把稅收籌劃和合理避稅結合起來，實現經濟效益最大化。

（二）企業稅收籌劃的原則

1．合法性。企業納稅籌劃要符合我國稅法規定，在法律允許的范圍內進行，而不能與國家稅收政策相背離，否則會受到法律制裁。

2．專業性。企業納稅籌劃，必須經過專業人員的設計、整理、加工才能成為合法的籌劃方案。

3．長期性。企業納稅籌劃是一項長期性工作，它應貫穿于企業的整個生產經營過程中。

4．有效性。稅收籌劃的有效性，就是指企業稅收籌劃的方案，是否有利于企業，是否能給企業帶來收益。

三、企業會計稅收籌劃工作的優化戰略

企業會計稅收籌劃工作需要制定相關戰略來保證其會計稅收籌劃工作的順利開展。本文從優化企業會計稅收制度、轉變傳統的工作理念、規范會計核算基礎工作及強化政策解讀能力等方面對企業會計稅收籌劃工作的優化戰略進行分析。

（一）優化企業會計稅收制度

首先，企業要制定完善的會計制度和稅收制度，使企業的會計稅收制度符合國家法律法規的要求，使其成為一個規范的體系。

其次，在制定企業會計稅收制度時要從整體出發，不僅要考慮到會計稅收制度的整體性，還要考慮到企業具體的經營情況以及收入水平等方面的內容，使其與實際經營情況相符合。

最后，在制定企業稅收制度時要符合我國稅收法律法規的要求，不能違反我國相關法律法規，這就需要企業增強對稅法的學習意識，提高重視程度，并不斷加強對稅務工作人員專業技能的培訓，這樣才能不斷完善企業會計稅收制度和相關工作人員技能知識，使其能夠在實踐中不斷提高和創新。

（二）轉變傳統的工作理念

企業在進行稅收籌劃時，傳統的稅收籌劃方法已經不能滿足現在企業發展的需求，因此，企業需要轉變傳統的工作方式，以更好地滿足現在企業發展的需求。

首先，企業要加強對稅務工作人員的培訓，提高其專業技能。其次，企業要加大對稅務工作人員的管理力度，增強稅務工作人員的責任意識和保密意識，使其能夠主動承擔起國家賦予他們的責任和義務，切實發揮出自己作為國家工作人員的作用。最后，企業要加大對會計稅收制度的管理力度。在會計稅收制度不斷改革和創新的背景下，需要不斷更新和完善稅收籌劃方法和政策知識，以滿足現階段我國會計稅收制度改革需要。

（三）規范會計核算基礎工作

會計核算基礎工作是企業會計稅收制度中的基礎工作，對企業的會計稅收制度的發展具有重要意義。為保證會計信息的真實可靠，企業應按照國家統一的會計制度規范核算內容和核算程序，并在此基礎上根據自身經營情況設置明細科目，及時準確地將經濟業務反映在賬簿上，準確進行納稅申報。

首先，企業應該建立健全財務管理制度和內部控制制度，保證企業的工作能夠有效實施。其次，企業在日常的經營活動中要加強對財務信息的審核和監督，保證財務信息真實、完整、可靠。最后，企業應加強對會計基礎工作的監督，加大檢查力度，及時發現并糾正企業中存在的漏洞問題。

（四）強化政策解讀能力

針對稅收政策的復雜性、專業性強的特點，企業應該加強對稅務機關相關文件精神的學習，從稅務機關的解讀中找準政策定位，了解稅收政策的制定背景、目的以及可能影響納稅人權利義務的因素，認真研究其對納稅人的權利義務所產生的影響，將政策細化為企業可執行的具體操作措施和可以預期實施的時間進度等，使政策具體化、可操作化。例如，由于金融危機等原因導致一些企業無法按期繳納稅款或者因企業無法償還銀行貸款而使企業破產時，可以對此類情況給予稅收減免或延期繳納稅款等優惠措施以減輕企業負擔。

四、企業稅收籌劃具體措施

（一）以經營環節進行稅收籌劃

以經營環節進行稅收籌劃，是指在企業生產經營的主要環節，通過對納稅人經營活動的合理安排和選擇，有效利用稅收優惠政策來減輕稅負的一種稅收籌劃方法，這種方法因其投資少、風險小而成為企業的首選。例如，由于疫情影響，一些地區出臺了針對小微企業的稅收優惠政策，如符合條件的個體工商戶和小微企業的貸款利息收入免征增值稅。

在我國，增值稅實行中央與地方按比例分成制度，而營業稅則實行中央與地方按比例分成制度。因此，企業在確定企業組織形式、投資方向時可以考慮選擇在稅收優惠政策較多的地區設立子公司、分公司、辦事處等機構，以利用稅收優惠政策減輕稅負；也可以采取合伙、獨資等組織形式開展生產經營活動。實踐中，一些地方政府為了招商引資而出臺了很多優惠政策，這就為企業進行稅收籌劃提供了條件。

（二）以銷售環節進行稅收籌劃

銷售環節的稅收籌劃主要是指企業在銷售環節中利用國家稅收優惠政策，合理避稅，以達到節約稅費支出，實現企業利益最大化的目的。企業可在銷售環節通過采取折扣方式來進行稅收籌劃。所謂折扣，是指納稅人以低于成本價或者低于正常市場價的價格出售商品，從而獲取價格差額。對納稅人來說，這部分差額既是可抵扣的稅額，又是必須支付的稅金，但在會計上卻不確認為營業收入。

（三）以研發環節進行稅收籌劃

技術開發是指從事技術研究、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務等活動。其中，與技術相關的活動主要包括：研究階段和試制階段；與此有關的費用支出，如研發人員的工資、研究設備的購置、試驗條件等。從稅法角度看，研究階段支出不能加計扣除，而試制階段支出可以。因此，企業在選擇研發活動時應盡量選擇研究階段，通過技術開發獲得利潤，從而避免在試制階段發生費用支出而不能加計扣除的稅收風險。需要注意的是，新稅法允許企業提前進行會計核算和申報納稅，而不是必須等新稅法正式實施后才能進行申報納稅，企業應根據自身情況對研發活動作出合理安排。

在企業稅收籌劃中，研發費用加計扣除是一個很重要的政策，因為研發費用加計扣除可以降低企業的稅負。企業為研發活動所發生的支出，無論是否形成無形資產，都應當在稅前扣除。只有當研發支出形成無形資產后才能加計扣除，并且只能按該項無形資產成本的150%進行攤銷。如果企業選擇了不同的折舊方法會影響到企業所得稅納稅時稅前扣除總額和實際繳納所得稅額。

（四）以稅收政策進行稅收籌劃

稅收籌劃是指在合法前提下，通過對企業的經營活動進行分析，尋找稅收優惠政策、合理安排企業各項支出以及合理確定企業組織形式等進行稅務籌劃，以達到減少或者延遲納稅的目的。

對于企業來說，其稅收籌劃主要是以享受稅收優惠政策和合理安排企業各項支出這兩種形式進行，這兩種形式可以通過提高會計核算水平來實現。因此，企業在充分了解自身特點的前提下，選擇適合企業發展需要的稅收籌劃方式進行稅收籌劃是一種有效的納稅籌劃手段，企業應從以下幾個方面選擇適合自己的稅收籌劃方式，以達到減少稅款支出、增加企業收益的目的。

一是充分利用增值稅的稅收優惠政策。增值稅稅率各檔次間存在差異，但仍有一定的減稅空間，企業可以根據企業的經營特點和產品的銷售市場來選擇適用的稅率檔次。

二是充分利用稅法的優惠政策。稅法提供了大量的稅收優惠政策，企業可以根據自身實際情況，合理利用這些優惠政策，降低企業稅負。

三是根據不同地區的經濟發展水平、行業發展狀況、投資規模等，選擇適當的稅收籌劃方案。

（五）以研發環節進行稅收籌劃

目前，我國的稅法制度還不夠完善，在研發環節存在著一些政策限制，企業可以通過對研發環節的稅收籌劃來減輕企業稅負。

首先，高新技術企業可以在所得稅中抵免，這一優惠政策使符合條件的高新技術企業在研究開發費用稅前加計扣除時，可享受6%、10%、20%、25%四檔稅率，或15%、25%兩檔稅率。這一稅收優惠政策是《高新技術企業認定管理辦法》中明確規定的，并且其享受的比例是按照15%計算。

換言之如果一個企業要享受高新技術企業待遇，其研發費用中至少要有10%以上。另外，在研發費用中可以列支的研發費用范圍要全面，既包括與研究開發項目直接相關的支出，如直接投入的材料費用、外購的儀器設備、辦公用品等；也包括與研究開發項目沒有直接關系但可以間接反映企業研究開發水平的支出，如外購的軟件費用、委托設計費用、測試費用等。

其次，高新技術企業還可以享受加計扣除政策。即符合條件的高新技術企業可以在計算應納稅所得額時，按規定加計扣除其在研究開發費用中實際發生的研發費用支出。而《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》規定，對非營利性科研機構和大學向科研機構捐贈支出準予稅前扣除。

五、結束語

在企業的經營發展過程中，稅收籌劃對企業來說尤為重要，因為企業在規模、發展等方面受到的制約相對較大，但是稅收籌劃對企業來說卻是一種可以減少企業經營成本，提高資金利用率，降低稅收負擔的有效手段。稅收籌劃方案不僅能夠保障企業發展的長遠利益，還能夠使得企業與政府之間保持良好的平衡關系，其亦能夠為企業的健康、穩定發展起到保駕護航的作用。