新會計準則下稅務籌劃和風險防控的應用研究

郭娜

摘 要：隨著新會計準則的踐行和深入，企業的稅務籌劃工作也將隨之發生一定的變化。為了進一步保證企業稅務籌劃工作與新會計準則的協同性，最大可能的防范稅務籌劃過程中可能出現的風險，企業要立足新會計準則，在稅務籌劃方面做出相應的調整和優化。本文簡要闡述了稅務籌劃的概念和特點，分析了新會計準則對企業稅務籌劃工作的影響以及企業在稅務籌劃工作中可能面臨的風險，總結了新會計準則下企業稅務籌劃風險防控的措施和策略。

關鍵詞：新會計準則；稅務籌劃；風險防控；應用

從稅務籌劃的角度分析，新會計準則的推行可以一定程度上減輕企業的部分稅負，并且有助于企業在日益復雜的市場經濟環境中核心競爭能力的提升。企業稅務籌劃的科學與否，直接關系到企業的正常運營和經營效益。新會計準則背景下，企業只有立足新會計準則，做出科學的稅務籌劃，才能有效防范風險，最大程度的發揮稅務籌劃在降低企業稅收成本，推動企業效益最大化方面的作用和價值。

一、稅務籌劃的概念和特點

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃指的是企業按照國家的相關政策法規，借助一定的經營和管理方法來實現稅收成本降低，實現自身稅收收益最大化的一種經濟行為。如果企業的稅務籌劃不能夠保證合理科學，就可能帶來一定的稅務籌劃風險。企業的稅務籌劃工作安排不到位，沒有達到預期的稅務籌劃效果，可能會對企業的經濟發展和名譽產生雙重影響，所以，企業的稅務籌劃工作是非常重要的。

（二）稅務籌劃的特點

1.合法性

企業的稅務籌劃行為一定要符合國家層面相關的政策法規的規定，且統籌和規劃的過程中也要根據國家相關政策和法規的要求依法進行納稅。

2.籌劃性

企業的稅務籌劃帶有明顯的先導性。也就是企業在開展正常的運營和管理行為之前，就應該對需要繳納的稅款和財務相關的內容作為重點考慮和分析的因素。雖然，企業納稅發生在實際的經營活動結束之后，但是企業在納稅之前就要對相關的納稅事宜進行統籌和規劃，所以，企業的稅務籌劃帶有明顯的事先性和籌劃性。

3.目的性

企業進行稅務籌劃的目的很明確，就是要降低自身的稅收成本，在遵守國家的相關法律法規的基礎上，實現稅收收益的最大化。所以，在進行稅務籌劃的過程中，企業一般會選擇稅負相對降低的稅種，一方面，在合法的范圍內延長納稅的時間。另一方面，最大可能的提升企業資本的回報率。

2.專業性

隨著市場經濟的日益復雜和變化，我國稅收方面的政策也更加復雜，加上企業日益增長的稅收負擔，企業進行稅務籌劃的難度越來越大，所以，對從事稅務籌劃的工作人員的專業性要求越來越高。相關人員不僅需要熟悉國家相關方面的政策和法規，還要掌握專業的企業管理和財會知識，具備較高的工作能力和職業素養，能夠將自身的專業能力和知識與實際的稅務籌劃工作結合起來，達到企業的相關目的和要求。

3.風險性

企業在進行稅務籌劃的過程中會考慮到多方面因素，也會被多方面因素所影響。如果企業稅務籌劃的結果不能達到預期就會給企業帶來一定的運營和管理風險。事實上，無論企業在稅務籌劃的過程中考慮因素有多么充分，在實際的操作過程中也會或多或少受到外界因素的影響。所以，一定程度上企業通過稅務籌劃所獲得的收益與企業所承擔的風險是同步的。

二、新會計準則對企業稅務籌劃的影響

（一）在交易性金融資產的初始計量中引入了公允價值

新會計準則將公允價值計量引入了企業交易性金融資產的初始計量，這對企業的資產和負債等情況的確認和計量都會產生影響，隨之而來的企業的損益就會發生變化。并且這一政策的改變還會關聯性的影響到企業具體的稅務籌劃。在新會計準則當中，公允價值的確立涉及活躍市場和不存在活躍市場兩種類型。對不存在活躍市場的公允價值進行計算時，要盡可能使用源自市場的信息數據，在該層面進行利潤操作的空間將降低。也充分說明新會計準則在公允價值方面的要求更詳細和慎重。并且，我國目前的市場經濟體系當中的相關治理機制還不足以彌補公允價值所造成的缺陷。

（二）長期股權投資核算納稅籌劃和核算方法發生了改變

新會計準則下，企業的財務管理當中成本核算的范圍進一步擴大。“屬于具有控制”部分被劃進了成本核算的范疇。這一舉措有助于企業從稅費角度實現節省。一方面，更能保證企業在確認整體經濟收益時的公平和公正。另一方面，企業有更大的空間從稅費上實現節省，并且也可以借助這一政策實現一定的納稅延緩操作。長期股權投資核算納稅籌劃和核算方法的改變有助于投資方稅費的節省和納稅的延緩。

（三）非貨幣性資產交換取得長期股權投資業務的納稅籌劃

非貨幣性資產交換取得長期股權投資業務的納稅籌劃與銷售和購買直接掛鉤，也就意味著這種類型的納稅籌劃與營業稅和增值稅直接掛鉤，如果在籌劃過程中發生資產轉讓，所帶來的經濟收益或者是損失還會涉及到所得稅的問題。新會計準則當中，增值稅方面規定如果投資讓使用過的動產對被投資方進行投資，動產交易價值比原值低的，該動產部分不用繳納增值稅，比原值高的，要繳納4%的增值稅。營業稅方面，投資者用無形資產或者不動產對被投資者進行投資的，雙方共同承擔投資風險的不需要繳納營業稅。所得稅方面，資產轉讓所得收入占應稅所得50%以上，可以在5年范圍內均勻計入各年度應稅所得。所以，企業如果能夠合理控制交易價格和應稅所得比，是可以實現節稅或延遲繳稅的。

三、稅務籌劃過程中可能產生的風險

（一）對稅務籌劃認識不足而產生的風險

企業對稅務籌劃缺乏全面的認識就可能導致企業在稅務籌劃的過程中出現差錯或稅務籌劃的效率不高。例如：企業領導層或者企業內部負責稅務籌劃的人員對國家稅務籌劃相關政策和制度解讀不充分導致的在稅務籌劃的過程當中出現違法相關法律法規的偷稅漏稅等情況，一經查出，企業不僅要面臨額外的高額罰款，企業的形象和信譽也會嚴重受損，這對企業的穩定運營和發展是極其不利的。

（二）因相關法律政策不斷更新和完善所帶來的風險

一方面，國家稅收政策的變化和調整會引發一定的政策風險。另一方面，企業的相關工作人員對國家財會和稅收政策解讀不充分容易引發一定的政策風險。例如：企業在進行稅務籌劃的過程中是必須要遵守國家的相關法律法規的，但是部分企業可能在進行稅務籌劃的過程中對國家的相關法律法規了解的并不透徹和深入，導致因違規出現的相關政策風險。

（三）市場經濟環境變化所帶來的風險

企業在進行稅務籌劃的過程中一定會受到市場經濟環境的影響，市場經濟環境越復雜，企業稅務籌劃的難度越高。企業進行稅務籌劃既要與市場環境相結合，又要從自身實際的經營狀況出發。當市場的經濟環境發生變化時，企業的稅務籌劃計劃也要發生一定的改變，并與市場經濟環境相適應。如果在市場經濟環境已經發生了變化的前提下，企業的稅務統籌并沒有同期做出調整和優化，企業所要承擔的風險是必然的。

（四）企業自身所承擔的財務風險

企業稅務籌劃是與企業的財務狀況相匹配的。如果企業的財務狀況陷入危機，企業的稅務籌劃也會很難進行。企業就是在自身資金和銀行貸款的支撐下，借助合理的運營管理和運作方法實現盈利的。如果企業的財務狀況出現問題，企業稅務籌劃也會同時面臨一定的風險。所以，企業的資金和債務、經營收益情況與稅務籌劃之間有著密不可分的聯系。

（五）因企業信譽問題所導致的稅務籌劃風險

國家在稅收和財會方面的政策和法規是預留了一定的彈性空間給納稅執行者的。這部分彈性空間的存在，本意是為了保障稅務籌劃工作的順利進行。但也由于執行邊界的界定不清晰和企業當中從事稅務籌劃工作人員的素質和能力的欠缺，在稅務籌劃過程中還是會存在一些越界的情況發生。例如：利用合規范圍內的避稅與偷稅漏稅的混淆產生一些偷稅漏稅的行為。這些違法行為一經曝光，不僅會嚴重損壞企業的形象，造成企業品牌價值縮減，還會影響社會大眾對于企業的信任。

四、新會計準則下稅務籌劃風險防控的應用措施

（一）重視財會人員培訓，為新會計準則的順利實施提供保障

新會計準則相比舊會計準則，會計要素和部分細則發生了很大的變化。在日常的稅務籌劃工作中大部分財會相關人員已經習慣了舊會計準則，對新會計準則的內容及細則了解深度有限，這會直接影響企業稅務籌劃工作的順利進行和效率，甚至會給企業的正常運營和管理帶來一定的風險。所以，在企業當中，企業要重視和加強新會計準則在企業內部的培訓和推廣力度。一方面，企業領導層在充分了解和解讀了新的會計準則之后，要加大新會計準則在企業內部的宣傳力度，讓企業內部的每一位員工都意識到新會計準則的重要性，能夠清晰地明白新會計準則與舊會計準則的區別。另一方面，企業的領導層要制定科學的培訓計劃，定期組織和安排企業內部從事財務工作的相關人員進行新會計準則的學習和培訓，幫助企業內部的財會人員更加全面的認識新會計準則，加深對新會計準則的理解程度。與此同時，企業內部負責稅務籌劃工作的人員在認識到新會計準則的基礎上，也要積極利用自身的業余時間強化學習新會計準則，更全面、深入的理解新會計準則，更好地在稅務籌劃工作中遵守新會計準則，利用新會計準則推進相關工作的順利開展。

（二）在新會計準則下優化稅務籌劃的方法

1.對稅務負擔進行合理的轉嫁和分配

一般情況下，出售產品或者是服務所產生的增值稅和附加稅是由企業所承擔的。企業需要在稅款所屬期的下月進行相關稅費的繳納。為了進一步減輕企業的稅費負擔，企業可以將部分稅費負擔轉嫁給下一層的消費者。例如：通過抬高商品或者服務的售價來實現。但這方面操作一定程度上會影響商品或者服務的銷量，為了進一步保證商品或者服務的銷量和消費者的情緒，向消費者轉嫁的稅負金額不宜過高，應該嚴格控制在合理的范圍之內，并根據市場情況以及產品和服務的出售情況及時對價格進行調整。

2.科學選擇征收期

征收期與納稅人的類型是有直接關系的。一般情況下，小規模的納稅人稅款可以月繳或季繳。但是一般納稅人是只能月繳的。小規模納稅人更能夠利用靈活的征收期實現稅務籌劃方法的調整，減輕自身稅負。例如：經營收益比較集中的小規模納稅人就可以選擇季繳，利用國家規定的每季度銷售收入不足45萬元的納稅人免征增值稅的政策，小規模納稅人可以實現合法合理的減免增值稅和附加稅。

（三）從全局出發做好企業稅務籌劃風險防控

第一，要站在全局的角度對稅收種類進行分析，科學的判定采用哪種稅務籌劃的方式能夠將企業的稅負在合法的范圍內降到最低，且能夠保障企業的正常運營和經濟效益。第二，企業做稅務籌劃要堅持可持續發展的原則，不能將眼光僅僅放在眼前的短期利益上，也不能為了企業的短期利益就做出稅務方面違法違規的行為，企業的稅務籌劃要著眼長遠，既要能夠保障企業的長遠利益，樹立和維護企業的形象和名譽，又要能夠促進企業的長期穩定健康發展。第三，企業在做稅務籌劃的時候要縱觀企業全局，從企業自身的實際經營情況出發，要考慮到企業自身在落實稅務籌劃方案方面的執行力，避免由于企業自身問題在稅務籌劃工作開展中出現執行風險。

（四）加強與稅務部門的聯系做好風險防控

企業在進行稅務籌劃的過程中要有意識地保持與加強和稅務相關部門的聯系。例如：企業和稅務相關部門加強溝通和聯系有助于企業及時的掌握最新的稅務政策和相關動態，也能夠輔助企業在最快的時間范圍內做出最合理地應對措施，降低企業在稅務籌劃過程中出現風險的可能。企業內部的稅務籌劃工作人員通過積極主動地與稅務相關部門聯系和溝通，可以幫助稅務籌劃人員更清晰、更深刻地解讀當前的稅務政策，以進一步保證企業的稅務籌劃工作能夠在合法合理合規的范圍內進行。

（五）進一步完善和優化企業內部的稅務風險管理制度

第一，企業內部全員都要對稅務籌劃有全面、正確的認識，同時要明確稅務籌劃的重要性，了解可能會因稅務籌劃導致一定的稅務風險，提升全員的風險防控意識。領導層要協同各管理層做好稅務籌劃的決策工作，在稅務籌劃過程當中做好風險防控，并能夠監督和推進下級人員規范的落實各項稅務籌劃工作。第二，在落實稅務籌劃風險防控的過程當中要權責明確、責任到人、合理追責，保證各項防控措施能夠進一步落到實處。

（六）建立和完善稅務籌劃風險防控組織

專業的稅務籌劃風險防控組織能夠進一步提升企業在稅務籌劃階段的風險防控能力。一方面，稅務籌劃風險防控組織能夠基于對企業更加深入和充分的了解，充分考慮到企業的現實經濟情況和經營特點選擇更加有效、科學的風險防控手段。另一方面，稅務籌劃風險防控組織能夠最大程度的發揮企業現有的資源優勢實現在稅務籌劃階段的風險防控。例如：發揮企業內部監督管理部門的作用和職能，能夠加強對于稅務籌劃工作的監督，一定程度上降低稅務籌劃過程中產生風險的可能。同時，要建立和完善企業內部各部門之間的稅務籌劃風險防控協同機制，推動企業內部各部門之間在協作的基礎上更順暢的落實稅務籌劃的風險防控工作。

（七）提升企業全員的稅務籌劃風險防控意識

從企業的稅務籌劃歷史和現實情況來看，部分企業對于稅務籌劃是缺乏認識和重視的，很多企業會將稅務籌劃僅僅作為企業成本支出的一個環節，對于稅務籌劃的細節重視度不足。新會計準則下，企業必須引起對于稅務籌劃工作的重視，能夠在新會計準則的引導下以更科學的經營和管理方式迎接新的市場變化和政策調整。同時，必須重視新會計準則在稅務籌劃和風險防控方面的積極價值和作用。除了要深化稅務籌劃工作人員的風險防控意識，對可能在稅務籌劃方面產生的成本核算和稅務相關風險進行精準識別和防控之外，還要做好工作統籌和協調，立足與新會計準則，制定出更加合理的稅務籌劃方案。

五、結束語

綜上所述，企業要做好稅務籌劃工作，保障企業的穩定可持續發展必須立足于新會計準則，既要提升企業內部工作人員的稅務籌劃意識和風險防控意識，又要加強與相關稅務部門的聯系，統籌成本效益，在合法合規合理的范疇內做好稅務籌劃工作的貫徹和落實。企業只有更全面的認識新會計準則，更深入的研究新會計準則的細節，才能最大程度的發揮新會計準則在企業稅務籌劃以及風險防控方面的價值和作用，才能保證企業的更加長遠的穩定健康發展。

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