建設企業稅收籌劃的現狀及改進思路

李必會

(貴州高速黔通建設工程有限公司，貴州 貴陽 550008)

近年來，雖然我國一些建設企業確實實現了高速發展，但是就行業特征而言，由于建設項目本身就帶有一定的復雜性，其必須投入足夠的資金才能實現穩定運作、高速發展，再加上建設項目原本的開發周期就比較長，實際建設過程中很容易為不同的稅種索引共享，其自然需要充分發揮稅收籌劃的作用和優勢，對企業的一系列稅務情況進行規劃與籌劃，進而達到合理控制稅負成本的目的。[1]

1 稅收籌劃理論概述

在建設企業實際運營管理的過程中，稅收籌劃以及稅務管理工作都有著嚴格的要求，但是因為這一過程中會存在一些不確定性，有可能壓縮和控制產業利潤，因此在建設行業推進管理的過程中，為了進一步實現對稅收工作的合理籌劃，必須深入了解其理論基礎。

1.1 稅收籌劃的基本概念

稅收籌劃工作主要是指企業在完全符合國家政策以及法律規范要求的情況下，選擇合理的稅收方案，對自身的經營、生產和投資理財活動進行規劃和設計的操作。通過對稅收籌劃內容的要求可知，建設企業在實施稅收籌劃的過程中必須把握理念的更新，基于稅務知識和法律制度進行系統的分析和歸納整理，生成系統和完善的備選方案，做出正確的籌劃選擇。[2]

1.2 稅收籌劃的主要技術

企業在實施稅收籌劃的過程中，對于技術的選擇有著頗為嚴格的要求，其需要掌握相對應的法律知識，同時結合稅收籌劃目標以及方案，確定最終的實施策略。在這一過程中，建設企業還要考慮到免稅技術、減稅技術、數字化模型的應用，這樣能夠妥善提高稅收籌劃工作的合理性和科學性。

1.3 稅收籌劃在建設企業不同發展階段的應用

結合建設企業稅收籌劃工作本身以及建設項目的階段性管理控制需要，以及不同稅種的差異性，實施不同程度、不同方向的稅收籌劃。

1.3.1 建設企業前期籌建和資源整合階段

建設企業在正式建設項目、啟動項目之前，會經歷相對漫長的調研期、規劃期以及籌建期，在這一階段，企業也需要對涉稅事務的細節進行把控，進而做好籌劃工作。

一方面，建設企業需要考慮到稅收籌劃的具體要求以及注意事項，如果企業本身屬于股份制公司形式，需要考慮到利潤股息需要分配的投資者，尤其是投資者的稅費繳納問題。

另一方面，如果企業處于確定盈利階段，就需要確定實際的所得稅，并且對合作盈利的多方利益進行確認和調整。如果建設企業本身屬于集團性質，具有獨立法人資格，那么在整個盈利過程中，無論是集團總部還是分子公司都需要對外承擔相應的權利和義務。在具體推進稅收籌劃過程中，必須基于現有的規定對其進行嚴格的數據建模，借助模具進一步分析稅收問題。[3]

1.3.2 開發建造階段

在項目建設開發階段，必須嚴格落實各項稅收政策，具體包括土地使用稅、“營改增”以后的增值稅等，此時企業必須做好稅收的籌劃和調整工作，保證開發建造工作的統一性以及完整性。

在建設企業實施成本籌劃的過程中，企業內部的各個職能部門需要將各自的運營管理費用完全納入企業整體運營和管理控制過程中，更需要考慮到成本開發的實際情況來進行增值稅的計算。因為稅收籌劃的重要性，建設企業在實際進行項目開發時，還需要扣除稅前費用，在減少所得稅的情況下，增加企業的土地增值稅基礎。

1.3.3 銷售階段

建設企業進入到銷售階段，必然會產生大量的增值稅金額，此時建設企業需要在條件允許的情況下單獨成立銷售公司，強調一體化戰略，延伸建設企業的收入鏈條。在進行增值稅抵扣的過程中，建設企業可以按照銷售額計算收入，或者選擇搭配建筑裝潢、贈送家電等方式獲取更多的增值稅專用發票，來進行稅務抵扣。

2 建設企業稅收籌劃存在的問題

針對目前建設企業稅收籌劃的實際情況來看，其主要在以下四方面表現出不足之處，需要引起企業的關注和重視。

2.1 尺度方面

一些企業實施稅收籌劃的核心目的在于通過計算實現合理避稅，雖然這是國家現階段所倡導的商業行為，也是企業發展建設過程中所要掌握的一項技能，但是因為不少企業在此過程中很難合理把握尺度、使用的籌劃方法和對籌劃決策的理解相對模糊，很容易使企業在不經意間踏上“偷稅漏稅”的道路，最終導致企業所面臨的稅收問題異常艱巨，嚴重時不僅會給企業帶來經濟層面的損失，更會給自身的信譽和口碑造成影響。

2.2 制度方面

現階段我國的企業稅收籌劃工作制度整體比較模糊，由于稅收籌劃工作本質上屬于國家商業規則層面的內容，整體應用實踐不長，圍繞其所制定的法規內容確實存在很多模糊之處，有待商榷和細究。

因此，國家層面為了更好地對企業稅收籌劃工作進行指導，必須明確籌劃內容、方向以及原則，如此才有可能獲得理想的效果，確保稅收工作始終滿足國家建設和發展的需要。[4]從企業發展和實施稅收籌劃工作的需要來看，企業需要不斷完善內部制度，保證稅收籌劃工作的合理性、規范性以及科學性。

2.3 企業方面

部分建設企業針對稅收籌劃工作了解不足，甚至將其認為政策所允許的“偷稅漏稅”，這顯然是不對的，而且這也會導致部分企業沒有辦法正確開啟稅收籌劃工作，并不能保證企業利潤的最大化，更將會給國家造成巨大的危害和損失。

所以，部分建立在錯誤理解和認知程度上的企業稅收籌劃工作，必然走向錯誤的方向。如何正確認識稅收籌劃工作，是目前很多企業所面臨的核心問題。

2.4 人員方面

一些建設企業在推進稅收籌劃的過程中，因為相關工作人員自身能力不足，導致企業的籌劃工作陷入“僵局”。甚至部分企業只能依賴財務人員完成此項工作，或者由其他崗位的工作人員對稅收籌劃工作進行兼職，但是其實際實施的效果可想而知。

一方面反映出企業本身對稅收籌劃工作的重視程度、投入精力和人力相對有限；另一方面反映出現階段企業內部確實存在著人才短缺的問題。除此之外，因為我國現行的稅收政策一直處于動態調整階段，任何政策都有一定的使用周期，如果負責稅收籌劃的工作人員沒有以動態的視角理解和解讀政策，很容易因為錯誤解讀和使用政策，給企業帶來稅務管理的風險和危機。

3 建設企業稅收籌劃的改進思路

稅收籌劃工作本就是建立在稅收籌劃合理性的基礎上，在具體實施改進策略的過程中，可以從以下四個角度開啟。

3.1 尺度方面：明確納稅人的稅收籌劃權利

為了滿足全新時代背景下，企業在稅收籌劃方面的訴求和需要，建設企業必須明確籌劃人員所應承載的權責，進而提高稅收籌劃的工作效率，減少任何因為權責義務解讀不清晰所導致的糾紛，給國家稅收工作造成的損失，給企業帶來的口碑危機。

一方面，建筑企業內部的總會計師需要通過明確的立法來確保納稅人所應承載的稅收籌劃權利，如此有助于稅收籌劃工作的順利開啟。同時，企業需要加大對稅收籌劃整體流程的監督、控制與管理，如此才能有效規避問題、妥善解決問題，讓籌劃工作有法可依、有章可循。

另一方面，稅務機關可以通過采取其他措施的方式來進一步明確納稅人所持有的籌劃權，如此可以妥善解決稅收籌劃過程中，部分工作人員對于稅收籌劃工作出現認知和理解歧義的情況。有關調查顯示，在企業推進稅收籌劃的過程中，一些執行者、負責人以及企業管理者對于稅收籌劃工作存在思想認知以及理解方面的偏差，間接導致一些誤解和后續的糾紛。此時稅務機關可以通過明確納稅人持有權利、責任的方式，來規避此類問題，進而讓納稅企業獲得有關稅收籌劃權責義務的明確解釋，也便于稅收工作的順利進行，規避權利和責任的爭端。

3.2 制度方面：營造企業內部良好的籌劃環境

隨著建設企業實際推進項目數量的逐漸增多，稅收籌劃的難度系數也不斷提升，此時企業需要從制度層面著手，幫助企業營造良好的稅收籌劃環境，對偷稅漏稅等行為進行嚴格的約束管理，以免影響稅收籌劃的效率以及有效性。

首先，建設企業必須全面提升稅收籌劃工作的時效性，通過設置相應的籌劃規定和制度內容，對稅收籌劃工作的操作時間、范圍進行嚴格的內部規定，也促使其成為企業內部稅收籌劃工作的重要指導與保障。

其次，企業需要對潛在的風險和隱患進行系統的識別以及全過程的監督管理，同時采取有效的措施減少其出現以及給企業造成損失的概率。針對內部稅收管理和籌劃工作，企業必須出臺明確的制度和規范，對相關從業人員的業務開展和操作行為進行約束和指導。比如引導其在日常工作過程中盡可能地取得增值稅專用發票等。

再次，建設企業需要強調稅收籌劃管理的動態行為，因為稅收籌劃過程中必然會面臨一定的風險和隱患，如果不能得到妥善的處理，必然會削弱和影響稅收籌劃的效率。所以，企業需要通過構建嚴謹和完善的風險管理控制機制，規避稅收籌劃過程中風險出現的概率。

最后，建筑企業需要加大對稅收籌劃人員思想認知的培養，促使其意識到稅收籌劃的目的和合理性，針對企業內部存在的漏稅、偷稅行為更要予以嚴厲的處罰。條件允許的情況下，企業可以制定明確的賞罰制度來對這類行為進行約束和管理，促使其嚴格按照規定主導企業的稅收籌劃工作，也引導其朝著制度化和規范化的方向前行，為企業注入發展的活力與生機。[5]

3.3 企業方面：不斷提高企業的稅收籌劃認識

為了推動建設企業的蓬勃發展，其在進行稅收籌劃工作的過程中，必須加大工作人員對其的認知力度和效果。對于建設企業而言，只有內部工作人員充分意識到稅收籌劃工作的關鍵性意義，才能減少不必要的問題以及風險。

首先，建設企業要開啟多樣化的稅收籌劃活動，有助于明確稅收籌劃工作的有序開展，如此可以獲得良好的籌劃效果，推動企業建設的有序進行，助力企業本身的蓬勃發展。

其次，作為管理人員必須樹立正確且新穎的稅收籌劃理念，同時對建設企業的經濟狀況進行細致的研究和分析，在嚴格遵循稅收籌劃原則、規范和要求的前提下開展工作，如此才能確保各項稅收活動的合理性以及均衡性。

最后，企業內部的會計人員必須在稅收籌劃過程中充分發揮引導者和帶領者的作用，充分調動其他工作人員的積極性和主動性，促使其主動參與到稅收籌劃工作中來。針對稅收籌劃過程所面臨的問題必須采取積極有效的措施去解決，提升籌劃工作的有效性和時效性，也為企業的建設和發展創造良好的條件和資源。

3.4 人員方面：加強隊伍的組建和人才儲備

因為建設企業缺少專門的稅收籌劃人員，導致企業的籌劃水平難以得到提升，因此企業為了從根本上解決問題，需要大力籌劃隊伍的建設并做好人才儲備工作。

首先，建設企業內部的管理者需要不斷提升自身的工作能力，目的在于通過積極的引導和參與，將稅收籌劃的風險控制在合理的范圍內，幫助企業減少損失。

其次，建筑企業需要加強內部各個層級專業工作人員的職業品質和道德素質培養，只有具備高素養的人員，才有可能在主導稅收籌劃的過程中，始終堅持正確的方向，而不致做出因個人利益陷公司于不利的事情。

再次，企業需要制定相應的獎懲制度和措施，對于在稅收籌劃過程中表現優異的工作人員予以一定獎勵，甚至獲得優先的崗位晉升資格，促使其以更加飽滿的熱情、積極性投身到工作當中，主導和參與稅收籌劃工作。

最后，會計師需要對企業內部的其他崗位工作人員加強引導和培訓，不斷提升其工作能力和專業水平，增加其對于稅收籌劃知識的理解，確保其在日后簽訂合同和獲取發票的過程中，朝著有益于稅收籌劃的方向進行。

4 建設企業稅收籌劃案例分析

4.1 基本政策說明

建設企業稅收籌劃活動可以根據項目的實際情況，如果分攤計算并且可以向金融機構提供借款證明的，就可以進行適當的扣除，但是其必須確保利率不超過商業銀行同期的借款利率。在此過程中，具體執行的計算公式如下：

可扣除開發成本費用=利息+(支付的土地成本+開發成本)×5%

只要計算結果在這個范圍之內，都可以進行扣除。

如果不能按照建設項目計算分攤利息費用，或者不能向金融機構提供具體的借款證明，則可以按照如下公式進行計算扣除：

開發成本費用=(支付的土地成本+開發成本)×10%

只要計算結果在這個范圍之內，都可以進行扣除。

根據稅收籌劃的規定和政策要求，建設企業要想獲得更多的利潤，必須嚴格按照上述標準進行稅收籌劃。在實際推進籌劃的過程中，因為實際支出的費息在稅費規定當中占比較高，需要進行重點規劃。如果該比例超過5%，可以在提供借款證明之后提供更多的利潤，反之，不提供證明則更加有利。

4.2 案例導入和分析

4.2.1 案例一組

嬰幼兒原發性甲狀旁腺功能亢進所致高鈣血癥的循證治療研究 …………………………………………… 王 琳等（23）：3255

已知某建設企業開發的項目取得土地使用權的成本為28200萬元，其他開發成本合計42300萬元，借款利息支出為2500萬元，銷售以及管理費用合計為930萬元，銷售收入為125300萬元，此時如果項目本身并不考慮其他稅費，則會出現以下兩種情況。

(1)該案例分析情況一：

因為企業可以及時出具金融機構的借款證明，所有產生的利息都可以進行扣除，那么可以得出如下結論：

實際可以扣除的開發成本費用通過計算可得：

2500+(42300+28200)×5%=6025萬元

加計扣除額通過計算可得：(42300+28200)×20%=14100萬元

增值額通過計算可得：125300-(42300+28200+14100+6025)=34675萬元

應繳納的土地增值稅額，通過計算可得：34675×30%=10402.5萬元

(2)該案例分析情況二：

可扣除的開發成本費用通過計算得：(42300+28200)×10%=7050萬元

增值額通過計算得：125300-(42300+28200+14100+47050)=33650萬元

需要繳納的土地增值稅通過計算可得：33650×30%=10095萬元

此時企業如果進行稅收籌劃就會發現，因為利息費用的占比沒有超過5%的臨界點，所以關聯方借款不可通過銀行等金融機構的委托來實現借款。換言之，也就無法滿足稅法所規定的要求，此時項目的土地增值稅可以少繳納10402.5-10095=307.5萬元。

4.2.2 案例二組

根據稅法規定，建設企業建造的普通住宅銷售所產生的增值稅額，沒有超扣除項目金額20%的情況下，可以直接免征增值稅。已知某建設企業打造出一批普通商業住宅，總建筑面積為3313平方米，銷售價格為8000元/平方米，銷售取得的收入大約為2650萬元。

(1)案例分析論證情況一：

此時，項目允許扣除的成本費用通過計算可得2170萬元，如果此時企業不需要繳納其他的稅金，實際的增值金額就為：2650-2170=480萬元。

此時需要繳納的土地增值稅，通過計算可得：480×30%=144萬元。

當時如果通過稅收籌劃，企業可以充分利用稅法所規定的20%臨界點，直接將銷售收入下調至2600萬元，那么此時項目增值額通過計算可得：2600-2170=430萬元

那么此時根據稅法的要求，就可以免征增值稅。

由此可知，建設企業可以充分利用20%這個臨界點，此時雖然企業的銷售收入會減少50萬元，但是實際需要繳納的稅費卻可以減少144萬元，直接增加了企業的稅前利潤。所以建設企業在進行項目銷售定價的過程中，需合理考慮籌劃定價，而不是盲目提高價格，很有可能提高稅款，影響到企業的盈利空間。

(2)案例分析論證情況二：

通過計算可以發現，如果該項目每平方米的銷售單價界定在7800元，那么增值稅率就不會超過20%的臨界點，此時企業就可以免除土地增值稅。具體可以通過成立專門的營銷策劃公司，來對稅收工作進行細致的籌劃。

案例企業可以將內部的銷售部門直接從企業架構中分離出來，成立單獨的銷售企業。此時案例企業可以將銷售項目以7800元/平方米的單價直接賣給新成立的銷售企業，然后新成立的銷售企業則以8000元/平方米的價格對外進行出售，進而達到免征土地增值稅的目的。此時，從銷售企業的角度來看，其只需要繳納簡單的附加稅和增值稅即可，并不需要額外繳納土地增值稅，只需要繳納一部分的土地增值稅，此時看似稅種增加，但是企業的稅負額降低，整體來看，企業的利潤是提升的。

5 結語

總而言之，對于如今的建設企業而言，稅收籌劃是確保其能夠在合理合法的情況下有效降低稅負的措施之一。通過文章的研究可知，建設企業要想實現稅收籌劃的目的，必須從多個角度著手探究降低稅負的策略和措施，選擇正確的稅收籌劃方案，如此才能為建設企業的長遠發展保駕護航。