作業成本法在我國物流企業成本管控中的應用研究

戴旭東，張 圓 （新疆職業大學，新疆維吾爾自治區 烏魯木齊 830013）

伴隨著互聯網時代的到來，許多行業正在快速進行跨界融合，這也促進了我國物流產業的迅速崛起。當下行業競爭越是激烈，行業發展就會愈發顯著，雖然物流企業已經探索出了一批既能夠降低物流成本、又能提升企業綜合效益的創新方式，但是必須明白雖然物流成本管理的發展空間還很大，但企業內部成本偏高、不當的經營方式殘存的缺陷依舊存在。因此，對于物流行業這樣一個需要以客戶為導向進行全過程執行的服務性行業，如何選擇物流行業的成本核算方法成為了我國物流企業長遠發展必須要解決的重要課題。

1 我國物流企業當前成本核算過程中出現的問題

電子商務行業的發展推動了物流行業的飛速崛起，但隨著物流業的快速進步，許多物流企業在進行成本核算時，不可避免地出現了以下幾種問題。

1.1 成本核算的制度不夠健全

物流企業和其他企業相同，都要根據我國《企業會計準則》的規定來選擇成本核算方法并執行相關流程，然而當前我國還缺少參照物流行業的成本核算特點制定的標準化規定，也沒有出臺物流業通用的規章制度，因此對物流企業來說，在對成本核算進行監管的過程中缺乏可參考的依據。若各個物流企業依據自身的運營情況去探索并嘗試新的成本核算方法，就會造成多種成本核算方法并存的局面，使得在對行業成本進行對標時難以進行比較分析；從更宏觀的角度來看，這種情況對于整個物流行業的成本核算和統計的應用性也存在著不利影響。因此，只有制定有針對性的規范化制度并嚴格管理才能促進我國物流企業成本管控水平的提升和研究物流成本的發展。

1.2 成本核算的體系存在缺失

當前我國物流行業普遍采用的依然是傳統的成本核算方法，在使用傳統成本核算法時沒有設置特定的會計科目來核算物流成本，只是把物流企業產生的各種成本分別記入標準的會計科目中了，比如主營業務成本、管理費用、銷售費用、財務費用等成本或費用。但采用這種核算方法進行成本核算后，物流成本就難以明顯反映出所產生的物流作業成本的實際規模，進而導致據此核算出的物流成本數據和盈利概況無法客觀呈現出物流行業的作業成本和利潤的真實狀況。由于企業的財務報表中沒有準確反映真實全面的成本信息和盈利情況，所以報表信息的可信度和可用性不高。因此，我國物流行業的成本核算體系存在缺陷，這將使企業成本難以得到有效管控，既會影響對盈利能力的預測，也會對企業管理者制定并分析經營決策構成阻礙[1]。

1.3 成本核算的分配標準比較單一

采用傳統方法核算成本確實比較簡單易操作，在實際工作中，通常對企業產生的間接費用，會使用統一的分配標準，如按照直接人工工時或者機器工時等進行分配，但把這種標準應用于物流行業的成本核算，顯然過于單一，難以準確反映各類因素對費用的影響程度。從國內外的相關研究報告可以看出，物流行業成本中間接費所占的比重相當大，而且多樣性和特異性也非常明顯。因此，物流企業中間接費用的產生同直接人工工時、機器工時等標準的關聯程度逐漸減弱，顯然繼續采用傳統的成本核算方法已無法跟上物流行業發展的步伐了，急需對傳統成本核算方法進行革新以滿足合理分攤成本的訴求。

1.4 成本核算包含的內容不夠全面

當物流企業采用傳統的成本核算方法時，往往對期間產生的各類費用，如銷售費用、財務費用等的重視程度不足，更是難以顧及一些少量的隱形成本，這導致一部分物流成本與其他費用相混淆，那些應該被納入物流成本的成本或費用將變得更為有限。與此同時，一些物流企業往往把分包給運輸企業、儲存企業的物流費用也納入直接費用核算，并在專項物流成本中統一披露，從而導致物流企業披露的成本信息不準確，產生串項的成本費用也變得難以準確計量。以上有關傳統成本核算方法的缺陷說明，物流行業亟需引入先進的成本核算理念和方法來滿足成本管控的需要，進而有效解決物流行業目前成本核算存在的弊端。從相關成本控制的適用性和有效性的角度來看，在物流企業的成本核算中引入作業成本法具有可行性[2]。

2 物流企業引入作業成本法的實際意義

2.1 充分發揮作業成本法對企業成本的管控功能

在成本核算實踐中，作業成本法不僅是一種計算成本的方法，還具有管控企業成本的功能。以“產出消耗作業，作業消耗資源”為原則，核算成本的核心和標準均是作業。它將企業看作一個為滿足顧客需求而建立的“一系列作業”的有序作業鏈，此作業鏈上存在“資源-作業-成本對象”的緊密關系，企業每完成一個作業，就需要消耗一定量的資源，并將相應的產出移交至下一個作業，這樣逐個進行，直到最終形成產品，歸集的全部作業成本之和即是一項產品或服務的合理成本。作業成本法在分配成本時依據的是資源耗費的因果聯系：首先根據作業耗費資源的情況，將耗費的資源分配給不同的作業；再依據成本對象實際耗用作業的情況，將作業成本分配給不同的成本對象。作業成本法自出現以來，便以其能提供準確有效的信息輔助企業的生產經營決策而受到了廣泛認可[3]。

2.2 輔助物流企業作出更加科學的定價決策

近些年來我國市場中各種新興商業模式大量涌現，促使客戶對物流服務的需求越來越多元化了，這也為物流企業的成本核算工作帶來了更大的挑戰。由于物流行業的成本構成特點主要是各類間接成本占比較大，故使用傳統成本核算方法容易導致企業的成本信息難以真實地反映客觀情況；而作業成本法通過設置不同種類的分配標準，實現了更加科學的間接成本核算目標。另外，在對成本進行基本核算的前提下，作業成本法還可以輔助物流企業作出更準確的定價決策，從而壓減非必需的不增值業務，并能及時處理發現的問題，高效實現成本管控。因此，物流企業在成本核算中引入作業成本法具有很強的實際意義。

2.3 為物流企業的成本核算創造更廣闊的執行空間

對物流企業來說，成本核算的對象主要是物流服務，而現代物流服務已經成為了一個具有很強綜合性的服務類型，因此在核算成本時，需要全盤掌握每個節點成本的產生原因，進而做好各類成本項目的歸集工作。而且在實際核算過程中，部分特殊的成本費用較難被合理歸集到現有的成本科目中去，想要實現更合理的核算就需要另外設置一些有針對性的成本核算科目。尤其是現代的物流服務為滿足客戶的需求推出了更多多樣化、個性化的服務模式，故物流合同并不存在固定范式可遵循，服務多樣化也會引發成本核算對象的差異。所以，引入作業成本法可以為物流企業的成本核算開辟更廣闊的執行空間。

3 物流企業廣泛引入作業成本法的可行性分析

3.1 大數據技術的發展提供了技術上的可行性

在過去，由于物流企業產生的間接成本及費用具有瑣碎且繁雜的特點，對于在成本管理工作中要按照不同標準分攤核算的要求，財務人員往往會感到力不從心，故立足于成本效益的角度，作業成本法在我國還沒有廣泛展開應用。但是，大數據技術的飛速發展逐漸攻克了傳統人力核算中一個又一個的難題。當下，各行各業都在推出功能強大的管理軟件，這類管理軟件具備強大的數據處理能力，為作業成本法在實踐中的應用提供了技術上的可行性。

3.2 企業間的良性競爭創造了更加有利的企業應用氛圍

伴隨著物流企業之間的競爭日益激烈，企業高管對運用作業成本法進行成本核算的認可和重視程度逐年提升，再加上高素質財務人員的潛心鉆研，為作業成本法在物流企業中的應用創造了越來越有利的企業氛圍。計算機在輔助成本核算的過程中也發揮了很大的作用，避免了很多人工核算可能會出現的差錯。因此，廣泛引入作業成本法可以使物流企業實現更科學合理的成本管控、更合理的企業成本歸集，并充分落實成本責任，推動物流企業制定更科學的戰略決策。

4 物流企業引入作業成本法的實施路徑

4.1 確定需要管理并分配的間接成本

物流企業目前的成本情況可以根據支付形態劃分為六個子項目，分別是人工成本、材料成本、修理維護、日常經費、特別性支出和委托成本六種。由于物流企業的成本包含的內容較廣泛，且間接成本在總成本中所占的比重較大，因此如何管理并分配好這些間接成本就成了物流企業管控成本工作的重要環節。物流活動本身是不能被單獨拆分的，需要執行一系列活動方可實現物流的功能，故物流企業在整個流程中的成本管理需要實現自裝卸至配送的全流程整體管控。

4.2 設定具體的作業成本核算期間

為凸顯作業成本法的可對比性和實用性強的功能，物流企業應當設定一個具體的核算期間，進而合理劃分并管理提供服務的全過程。通常來說，物流企業在同客戶簽訂合同時就會約定物流服務的履約期間，但是因為客戶的需求不同，所以合同的履約期間也會不同，短的只有幾天，而長的可能需要幾年，若物流企業在核算時僅把合同履約期間作為標準來界定，就無法達到提升成本管控效果的目標。將提供物流服務的整體期間按照作業來劃分，將作業期間作為成本核算的期間，就能夠實現成本核算過程的協調一致，同時借助財務核算期間，按照自然月對各月成本進行核算，就可以實現進行橫向和縱向成本對比的目的，優化成本管理過程[4]。

4.3 設定作業成本具體的應用步驟

在設定成本核算具體的應用步驟時，首先，物流企業需要建立專門化的作業中心，準確認定物流作業，通過建立作業中心，合理區分各個復雜的作業環節。在劃分作業中心時，要盡量把相似或者相近的作業劃分至同一個作業中心，并且要把握好區分程度，如果某個作業環節里只有一項單獨的業務，那么這樣的劃分就顯得過于細致了，但若是把幾乎沒有關聯度的業務全都劃歸至一個環節也會太過籠統，所以，要想實現效益最大化，就應該把比較重要的作業單獨區分，把重要性相對較低的作業合并歸集，從而起到比較積極的效果[5]。

其次，要對作業方式進行認定。現代物流企業的作業方式通常包括由下至上、由上至下和同步跟進三種類型。由下至上，是先從基礎的作業開始，逐層歸集，構成分總的作業形式；由上至下，則是從整體目標出發，逐層拆分，構成總分的作業模式；同步跟進更需要兼顧整體物流作業和基礎作業的綜合目標，進而整理好作業環節。

再次，要合理選擇并確定資源動因與作業動因，在選擇時不但要判斷獲取成本資料和動因資料的難易度，還需要考慮動因同實際消耗之間的相關性，基于此，物流企業再根據企業自身的運營情況來規劃作業環節。明確資源動因的過程涉及人員、物力、資金等多個方面，因此需要對作業所耗費的資源進行合理劃分，特別是對于需要進行攤銷的資源，例如起重機械設備、倉儲倉庫等計提的折舊。只有全面準確地辨別資源動因和作業動因，方能保證成本歸集工作科學有效。

最后，由于物流企業的成本費用種類比較多，單獨核算會影響其準確性，所以可以考慮通過作業中心，把全部資源當作一個整體，按照作業的數量，采用成本庫的形式核算成本，再根據作業比例來分攤資源，能夠促進作業成本法在物流企業中的應用。

5 物流企業優化運用作業成本法的關鍵點分析

具體來說，物流企業需要在以下幾個關鍵環節發力，使作業成本法能夠在物流企業中發揮對成本管控的實際作用。

5.1 規范作業成本法的操作流程

在運用作業成本法的過程中，制定全面的實施方案是核算方法得到有效貫徹的前提，再在該基礎上，制定相關指導細則，明確各階段的操作程序，準確識別成本動因。在確認動因時，要綜合衡量物流服務的多樣性、同質性、關聯性、成本和效益等重要因素。成本動因的數量越多，成本核算的準確性就越高，但產生的費用也會更多，所以，建議成本動因的數量保持在6~9個為宜。另外，在運用該方法時還應當以實際發生情況為標準對作業數量適當進行縮減，在對服務進行差異性分析時充分考慮成本耗費的結果，保留可以充分體現企業價值和關鍵環節的作業，科學制定成本計劃，盡可能提高企業的盈利能力，幫助企業鞏固其市場地位。

5.2 強化對作業包含內容的管理

認真觀察每家物流企業提供的物流服務，可以發現每個作業都是由多個環節構成的，但在這些環節中，并不是每個環節都會產生客戶所需要的價值，因此，在運用作業成本法時，要加強對作業所包含的內容的管理，針對每個作業環節開展成本分析工作，在降低成本的前提下提升運營效率，提高企業的行業競爭力。

具體來說，就是在提供物流服務時，首先要認真做好作業的篩選工作。對于包括多個作業的項目，要參考企業所提供的物流服務方案和客戶對服務的多樣化需求，分析并篩選出最合適的作業，再結合運輸車輛的最大載重噸數、每公里油耗等相關因素去篩選與該作業相匹配的車輛和恰當的倉儲庫存空間等，以實現對物流企業的基本營運管理。其次，要剔除不合理的非增值作業。該項任務的開展需要管理人員深入研究，逐步辨別增值與非增值作業。最后，要進一步開展對合理的增值作業環節的分析，努力實現在不降低物流服務質量的基礎上盡量減少不必要的資源損耗。

5.3 建立作業信息的配套系統

作業成本法能夠成功應用的基礎是獲取大量的財務數據和非財務數據，因此，物流企業務必要建立并完善一整套基于作業的信息配套系統。在初建期，要準確完整地挑選成本動因，在保障業務記錄完整準確的基礎上，適當降低人為因素的參與度。另外，要加強對成本分類的要求，只有成本分類盡可能齊全，方能滿足不同客戶的服務需求。再次，企業不能僅滿足于收集財務層面的成本數據，還要加大對非財務數據的收集力度。最后，應構建具有適度彈性的信息系統，因為對物流企業而言，提供的服務較多依賴于多樣性數據信息，過于剛性的指標容易限制作業成本法使其無法發揮出成本管理的核心作用。

5.4 加強對財務人才的培養

財務人才的有力支撐是成功實施作業成本法的關鍵要素。物流企業在運用作業成本法進行成本管理時，會對企業現有的財務人員提出更高的要求，需要財務人員持續積累豐富的行業知識和專業能力，在此基礎上，還要深入研究物流企業的完整運營過程。所以，企業在鼓勵財務人員積極學習的同時，還應當適時聘請專業人才進行實地指導，幫助財務人員提高對企業成本核算和管理的認知水平，使其熟練掌握作業成本法的原理和應用過程，正確歸集并分配成本動因，保證作業成本法的有效運用。另外，還要及時制定考核制度對參加培訓的財務人員進行考核，同時把考核情況與員工的晉升和薪酬聯系起來，形成能者上、庸者下的機制，發揮作業成本法在物流企業成本管理中的作用。

6 結 語

科學的成本管控對物流行業來說非常重要，能夠對企業的良好發展起到積極的促進作用。伴隨著我國物流行業的興起和成長，同行業間的競爭也在不斷增強，企業要想提高核心競爭力，就必須突破傳統思維，進行更加高效合理的成本管理，在確保物流服務質量的前提下，通過引進作業成本法提升成本管控水平，幫助管理者更科學地制定決策，保障企業在市場競爭中立于不敗之地。