現代企業全面稅收籌劃的實踐措施研討

摘 要：對于現代企業而言，由于其市場主體地位日益鞏固與確立，所以現代企業的稅收籌劃工作獲得廣泛關注，已經成為一種重要的經營實踐活動。本文認為，要做到科學、合理的稅收籌劃，應科學分析全面稅收籌劃方法，以便在短時間內高效落實稅收籌劃目標，使得稅收籌劃潛在風險與隱患得到控制，令企業實現全面、可持續發展。因此，本文從全面稅收籌劃角度分析，探討相關稅收籌劃問題，希望能為相關工作人員提供一些借鑒與啟示。

關鍵詞：全面稅收籌劃；稅務管理；實踐路徑

我國企業稅收籌劃工作由來已久，但在理論與實際運用上存在許多不足。全面稅收籌劃要從整體經營角度出發，避免潛在風險與隱患。企業在實行全面稅收籌劃時，應結合實際發展與建設需求，使得企業在追求經濟效益的同時，能夠與安全與成本控制達到多重均衡。

企業稅收籌劃是指根據我國現行稅收制度，對其在經營活動與投資過程中所涉及的稅務事項進行合理的規劃與安排，從而在一定程度上降低稅款或者延長納稅期限，使企業利潤最大化。因此，如何科學地進行稅收籌劃是一項十分必要的工作。

一、稅收籌劃概念、原則

1.稅收籌劃概念

稅收籌劃主要服務于納稅者，結合稅收籌劃概念來講，是納稅人采取某種措施在遵守法律法規的基礎上獲得最理想的稅收利益。

2.稅收籌劃的基本原則

稅收籌劃在執行過程中往往成敗并存，稅收籌劃不成功，不僅會讓納稅者產生失敗感，而且有可能觸發風險，使得納稅者經濟權益受到損失，所以在實施稅收籌劃過程中，需要遵循相關原則，具體包括以下幾點：

（1） 財務利益最大化

稅收籌劃的初衷在于保障納稅人基本權益，使得納稅人財務利益更為可觀。因此，企業應避免盲目繳稅納稅，應結合相關政策以及稅務紅利，結合實際情況采取合理方法設計節稅方案。

（2） 合法性

個別企業發展眼光短淺，試圖通過偷稅漏稅獲取更多利益，這種違反稅法的行為是不可取的。任何企業都應遵守稅收籌劃的合法性原則，嚴格約束自身經營行為，在尋求控制內部稅務成本的同時必須嚴格遵守相關的法律、法規與政策。個別企業應避免為了追求短期利益而產生漏稅行為，確保經營行為科學合法，走可持續發展之路。

（3） 節約性

企業在保障基本權益的同時，在稅收籌劃工作中可以通過延遲納稅時間、減免稅款等手段來降低稅收負擔。企業在制定方案、制定計劃的時候往往要花費大量的時間與精力，能否實現整體的節省，還有待進一步的探討。

（4） 平衡性與穩健性

稅收籌劃工作在為納稅者提供效益幫助的同時對納稅者也起到約束作用，納稅者必須遵守法律法規，這樣才能獲得最大利益。節稅的誘惑越大，風險也就越大，這些風險主要體現在利益、政策、債務以及市場等方面，科學的稅收籌劃需要達到收益與風險的平衡，一旦二者天平發生傾斜，就會影響企業創收，甚至讓企業陷入各類潛在風險之中。

二、企業實施全面稅收籌劃的意義所在

稅收籌劃成功與否，固然可以幫助企業達到節稅目的，但對經營者而言，僅僅把稅負控制視為經營管理的唯一方向，應有效發揮其作用，這才是全面稅收籌劃的真正意義。

1.判定稅收籌劃方法可行性，避免單一稅收籌劃的負面影響

企業財務指標包括很多內容，這些指標為企業開展財務工作提供諸多支持，而且能夠對企業制定的稅收籌劃方案進行判斷，令企業提前規避稅收籌劃失敗因素，提高企業合理減少納稅負擔的概率。反之，如果企業選擇的稅收籌劃方法不具可行性，則難以滿足企業經營需求，此時如果一味注重削減稅負，不僅對企業建設與發展帶來阻礙，還有可能令企業運營管理機制失去實際效用，從而帶來更多的風險與隱患。此外，在結合各項指標的基礎上，分析企業運營管理狀態也能判斷稅收籌劃工作效率。

2.從多樣化的指標著手，落實稅收籌劃工作

稅收籌劃是企業財務管理方式之一，與其他財務管理方式相比具有特殊性。站在企業角度，稅收籌劃和很多經營活動有密切關聯，比如籌資、成本、費用管理等，以滿足企業財務目標的諸多需求。在全面開展稅收籌劃期間，企業應結合多維度采入指標，站在全方位角度推進稅收籌劃工作，不僅有助于加快建設管理，還能高效控制成本，保證企業經營各要素的全面性。

三、企業實施全面稅收籌劃的困境與阻力

全面稅收籌劃作為一種基礎稅收籌劃的“進步”，其內容與要求比普通稅收籌劃更加復雜，在具體執行中遇到了困難與阻力：

1.企業實施全面稅收籌劃稅法環境不容樂觀

稅收籌劃是我國現行稅收法律制度下的一種行為，但由于我國現行的市場經濟制度還不健全，稅收等方面的法律法規還不完善，因此，盡管企業有專門的人員來進行稅收籌劃，但其風險也是極大的，漏洞不可避免。所以全面稅收籌劃雖然是一個很好的計劃，但實際情況卻并不樂觀。對此，企業應對內外部環境進行調研，在借鑒國內外企業先進經營理念的同時，不斷完善企業內部稅收籌劃制度。

2.稅收征管不夠嚴格、不夠規范

納稅者要保證稅收籌劃的合法性，在推進稅收籌劃工作時遵守法律法規。納稅者的稅收籌劃工作是否達到立法機構的標準，需要執法機構與稅收機關進行評定。對其進行確認時，如果稅法執行上產生偏離，將會導致企業稅收籌劃工作失效。畢竟，在目前的稅法體系中，對于特定的稅務問題有相關規定，而且稅務機關的自由裁量權與執法人員的素質也參差不齊，這就導致稅務政策的執行出現偏差?；诖?，企業在稅收籌劃期間，容易與基層稅務執法觀念產生出入、沖突與矛盾，所以工作人員在開展稅收籌劃工作時，應注重趨利避害，考慮潛在風險與隱患，結合外部條件變化，選擇科學的解決措施，提高稅收籌劃方案的合理性，使得納稅主體在行使權利時，能夠履行義務，規避風險。

3.全面稅收籌劃過程中沒有充分考慮機會成本

稅收籌劃工作需要一定成本的支持，這些成本主要分為兩個層面，分別為顯性成本與隱性成本。前者是企業能夠提前獲悉的實際成本，后者則需要企業在后期發展過程中才能得知機會成本，針對隱性成本而言，是指籌劃者為推進工作而令企業被動放棄長期利益。

對此，企業在選擇與制定稅收籌劃方案時，不能只局限于納稅最少的方案，應從長遠角度考慮，為企業的經濟效益提供最優的稅收籌劃辦法。對于一個企業來說，人力、物力、財力都是有限的，投入一個項目中的資源就是有限的，這就導致其他項目的機會缺失，而想要獲得相同的機會，就必須要付出相應的代價。因此，在實施稅收籌劃時，應綜合考慮機會成本，權衡利弊，做出最優的決策。已知某企業的主營業務是兩個產品，第1種產品具有享受稅收優惠政策的權利，若企業在兩年時間內改變產品結構，則全部產品都轉化為該產品，企業則獲得相應的稅收優惠金額。但市場走向與政策具有不確定性，未來走向無法預判，目前還不能預測。第2種產品，由于其自身的開發需求，具有很大的市場潛力，但在前兩年，這一系列產品已經投入了大量的資金，并且有望在未來的三年內實現扭虧為盈，每年的利潤都會達到一千萬元以上。兩種產品相比較而言，在效益長短方面存在明顯不同，第1種產品雖然能讓企業在短期內獲取利益，從短期來看選擇第1種財務稅收籌劃方案更加合理，但是第2種產品在兩年后則能為企業帶來長遠效益，企業需要正確認識最初兩年內第2種產品產生效益少的問題。

4.在企業實施全面稅收籌劃的過程中，需要盡可能地規避風險與隱患

有人認為，稅收籌劃工作是完全依法進行的，因而不會給納稅主體帶來任何的危險，這種判斷是錯誤的。稅收籌劃成功與否不僅與企業預期經濟活動有關，而且與企業處理經濟活動的方式有關，這兩種因素對于稅收籌劃都有不同程度的干擾。因此，我們可以將稅收籌劃視為選擇稅收政策，無論政策本身差異性如何，在分析與選擇政策時，要分析稅收籌劃方案是否符合政策的特殊性，而且需要企業判斷政策是否可以達到生產經營要求。企業投資后，經營狀況會有所不同，或者對未來的經濟行為有了判斷錯誤，那么就有可能導致企業錯失相應的稅收優惠政策，不但無法有效地控制稅收，而且有可能令企業稅收負擔更加沉重。企業在開展稅收籌劃工作時，需要面對的環境具有復雜性，同時也有許多信息與事項不受個人的控制，在不能保證一定成功率的前提下，必須要加強分析、處理與應對。

四、企業全面稅收籌劃的實踐路徑

1.充分利用“營改增”的相關政策以及規定

“營改增”屬于稅收制度改革內容，現代企業應對稅收各項政策制度有深刻的解讀，嚴格遵循其核心要求推進稅收籌劃工作，而對于那些有爭議的內容，則要從各個角度去了解，并與第三方機構進行溝通，以提升其學習效果。特別是我國目前的增值稅管理體系，由于各個行業的特殊性，實施的條件也不盡相同，政策與附加條款也不盡相同，企業應充分利用“營改增”相關政策與規定，積極推進稅收制度改革步伐。

此外，企業應控制稅收籌劃成本。對現代企業來說，在進行稅收籌劃時，應盡量避免依靠稅務機關，以達到對稅收籌劃成本的有效控制。因此，在新的環境下，為了提高稅收籌劃工作效率，避免過多費用支出，現代企業可以針對稅收籌劃部門組織專業培訓活動，提高人才專業素養。企業發展離不開人才與技術的支持，在培養人才過程中要注重這兩點內容，比如針對現有稅收籌劃部門進行業務整頓，加大業務培訓力度，不斷完善培訓流程，分別從理論知識、基礎技能以及特殊技能等設計培訓方案，使得相關人員能夠顯著增強專業素養，在后期稅收籌劃工作中獲得更加理想的管理效果。為了檢驗工作人員的培訓成果，企業可以制定考核機制，結合考核結果去評定工作人員培訓效率，促使員工以更加嚴謹的態度看待培訓活動，從而吸引員工注意力，提高內部訓練效果。企業應將招聘范圍延伸到國外，引進一流的稅收籌劃團隊，在擬定招聘啟事中，應強調招聘者要有豐富且專業的稅務機關工作經驗，采取這種方法能夠令企業稅收籌劃人才體系更為完善，促使企業稅收籌劃工作高效率開展下去，并且令企業現有員工獲得專業人才的指導，提高整體人員的工作素養，為企業降低稅收籌劃成本創造有利條件，令企業在獲得更加理想的經濟效益的同時能夠提高市場競爭力。

2.進一步提高企業對稅收籌劃工作的重視程度

稅收制度的推行與落實，需要企業、國家、個人的共同努力與成就，在政府層面上，應加強政策的推廣與宣傳，讓企業認識到稅收籌劃的重要性，并在此基礎上，站在企業角度來看，企業需要以內部為切入點，重視全面稅收籌劃工作，積極引入專業的稅收籌劃人才，或者加大內部培訓力度，使得現有員工職業素養得到增強，以便更好地開展稅收籌劃工作，組建一支專業的工作團隊，集思廣益，針對企業實際運營情況制定符合企業發展規律的籌劃方案，使得稅收工作獲得有效的監督與管理。

此外，企業應強化與稅務機關的溝通交流。從宏觀上講，稅務部門要充分認識到企業在促進國民經濟發展中的現實意義，積極地加強對企業的納稅工作的指導，并在科學的引導下，不斷地規范企業的納稅行為，以降低由于不懂國家稅制而導致的稅收籌劃中的錯誤與違法行為。由于稅務部門工作人員開展的稅務工作具有很強的專業性，因此，企業應實時與稅收部門保持溝通，向其咨詢與稅收政策相關的變動內容，然后調整運營方向，制定相應的稅收計劃。要做到這一點，必須安排專人定期到稅務部門進行相關咨詢，及時了解稅務方面的情況，再對所掌握的資料進行整理、分析，從中找出與其相關的內容，從而對其進行適當的調整，提高其稅收籌劃的效果，使得企業在遵守法紀法規的同時，在進行稅收籌劃過程中能夠保障自身的基本權益。

3.結合自身特點建立稅收管理體系

企業要根據自身特點與優勢，制定一套適合自身發展的稅收制度，既可以完善與優化原有的稅收制度，又可以及時調整企業的稅務情況，還可以保證企業的經濟效益。基于稅制改革時代背景，企業在尋求發展過程中要對自身運營管理特征有充分了解，還要考慮發展實際需要，積極了解所在區域稅收優惠政策與福利，以此為依據，不斷完善稅收管理制度，使各種社會福利與資源得到有效的發揮；要建立一個專業的風險管理團隊，努力發揮領導作用，在合同簽訂、招投標、報價管理等多方面進行分析、調整，從而實現多角度、多方面、多層次的綜合效益。在此基礎上，企業應有效把握宏觀環境的變化，對現代企業來說，要從政府網站上獲取有關國家經濟發展的資料，既要掌握當前的經濟形勢與稅收政策，又要掌握當前的宏觀經濟形勢與未來一段時間的發展與變化，并在掌握宏觀經濟形勢的基礎上，制定稅收計劃的實施方案，而在實施的過程中要對宏觀環境的動態進行實時分析，從而對目前稅收籌劃工作進行合理的評價。

4.加強對企業進銷項稅務的管理

在企業的經營活動中，企業很多經營活動環節都會涉及發票工作，為了使企業合理解決稅收籌劃問題，使全面稅收籌劃作用得到充分體現，企業應不斷加大進銷項稅務管理力度。為了保障工作復盤有章可循，工作人員要保障各項工作的精確度，以發票工作為例，發票內容要足夠完整，信息要真實。除此之外，材料以及設備采購環節需要企業做好選擇與研究。好的供貨商不但可以為進項稅額開具發票，在企業開展稅收管理工作時提供幫助，還能為后期進銷項抵扣減少不必要糾紛。

五、結語

綜上所述，要想真正實現企業的全面稅收籌劃，就必須從項目規劃入手，做好充分的準備。一方面，許多企業規模過大，有可能被分成幾個部門，每個部門都有自己的主管，所以在計算增值稅的時候，往往會考慮到各種各樣的因素，無法采用統一的方式來處理；另一方面，稅收籌劃工作需要各財務部門的積極配合，建立多方交流平臺，集多方合力，使得稅收籌劃有效性得到顯著提高，從而為企業內部生成籌劃結構奠定基礎，確保企業能夠制定更加科學清晰的籌劃方案。與此同時，由于稅收管理崗位職能具有特殊性，企業應區別對待，針對這一崗位組織具有針對性的培訓活動，使得相關員工獲得深層次教育，為各財務部門展開有效的交流創造條件，對現有溝通機制進行優化與完善，營造良好的工作氛圍，促使內部順利建構共同參與籌劃的局面。

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作者簡介：代文寧（1985.01— ），女，漢族，山東聊城人，本科，聊城高級財經職業學校會計系，講師，研究方向：稅收。