國有企業資金活動的內部控制思考

摘 要：資金活動在企業生產經營全過程中貫穿，如果不能夠科學管控資金活動，將會出現國有資產流失、財務舞弊等問題，對企業的生存發展造成嚴重威脅。近年來，國家出臺一系列政策通知，要求國有企業遵循合法合規的原則構建內部控制體系，防控潛在的資金風險。但部分國有企業的內部控制意識薄弱，將規模拓展作為關注的重點，沒有及時發現與應對資金活動的風險，隨之影響企業的健康發展。針對這種情況，國有企業要充分明確資金活動內部控制的緊迫性和重要性，進一步完善內部控制體系，高效管控籌資、投資等各類資金活動。

關鍵詞：國有企業；資金活動；內部控制

國有企業是國民經濟發展的支柱，在社會主義事業建設中扮演著十分重要的角色。資金是國有企業生產經營的關鍵要素，只有科學高效地管控資金活動，才能夠防范潛在的資金風險，推動企業的高質量發展。國有企業往往具有較廣的地域分布和較多的子公司數量，資金數目龐大，很容易出現資金管理漏洞，造成十分嚴重的后果。現階段，受內外部因素的影響，部分國有企業的資金活動內部控制體系不夠完善，存在著資產流失、財務舞弊等風險。對此，國有企業要全面識別資金活動風險，健全內部控制機制，切實提升資金使用效益。

一、國有企業資金活動的主要內容及潛在風險

1.主要內容

企業籌資活動、投資活動與營運資金活動共同構成了資金活動，在財務管理中占據著核心地位，會對企業的生產與發展產生直接的影響。第一，籌資活動。為滿足經營發展的資金需求，國有企業需開展資金籌集行為，如銀行借款、發行債券等。通常可從債務性、權益性兩個方面劃分籌資方式的類別，債務性籌資由短期籌資和長期籌資組成。在籌資活動中，國有企業需對比分析各類籌資方式的優缺點，制定最優的籌資方案。第二，投資活動。為擴大經營規模，提升綜合競爭力，國有企業往往會實施投資活動，涵蓋實物資產投資、金融資產投資等多種類型。第三，營運活動。國有企業在日常生產經營中實施的資金收付行為即為營運活動，如商品銷售、材料采購等。

2.潛在風險

第一，籌資風險。國有企業如果沒有科學制定籌資活動決策，將會大幅度增加籌資成本，影響資本結構的合理性，很容易產生債務危機，對企業的生存與發展造成威脅。第二，投資風險。國有企業沒有認真審視投資決策，存在著盲目擴張問題，不僅浪費資金資源，還會錯過發展機遇，隨之降低資金使用效益，甚至出現資金鏈斷裂等嚴重問題。第三，營運風險。國有企業沒有合理調度和使用資金，容易出現資金冗余或財務危機。

二、國有企業資金活動內部控制的關鍵要求

1.籌資活動內控要求

通常情況下，可從方案論證、方案審批以及活動評估等方面進行分析：第一，方案論證。國有企業要從經濟性、風險性、可行性等多個角度認真評估籌資方案，判斷籌資計劃是否契合企業實際發展現狀，籌資方案是否存在漏洞等。如果采用債務融資方式，需將利率匯率風險、流動性風險等納入考慮范圍。如果采用股權融資方式，則要著重關注潛在的市場風險。第二，方案審批。籌資方案經過可行性分析后，需再次進行審批，將融資方式合理性、企業債務償還能力等作為關注的重點，促使融資決策的科學性得到保證。第三，活動評估。國有企業相關部門要認真檢查復核籌資活動，對資金到賬、資金使用情況等重點關注。實時監控資金動向，對各種融資活動的實施效果進行客觀評估。

2.投資活動內控要求

國有企業要嚴格依據年度投資規劃開展投資活動，遵循職責分離原則優化授權審批流程，實時監控、跟進建設項目全過程，保證與工期、質量等相關要求所符合。依托信息技術對投資管理臺賬進行建立，詳細記錄合同中的投資數額、投資期限等相關信息，依據會計政策管理投資項目核算體系。要實時跟蹤管控投資活動，定期評估分析投資效益，對被投資項目的運營情況密切關注，做好財務報表等數據的更新工作，及時上報解決各類異常。同時，規范處置項目資產，由第三方專業機構客觀進行評估，依據政策制度選擇處置方法。如果在跟蹤管控過程中發現被投資企業出現財務危機、經營不善等問題，財務部門要及時判斷計提損失。

3.營運活動內控要求

國有企業要充分重視資金預算管理，依據預算控制資金周轉，如實記錄現金支付及收回情況，高效利用資金，實現良性循環與動態平衡。在資金支付環節，需對各筆支出的方式、金額、用途等進行提前確定，認真審核相關憑證材料，經過報批后才能夠實施支付行為。同時，要定期分析當前資金狀況，比對預算金額，避免出現資金使用效益降低或資金不足等問題。在資金復核檢查環節，要由會計主管對原始憑證及業務的真實合法性進行復核，判斷憑證上是否具備齊全的簽名蓋章。為保證資金安全，國有企業要對籌資、投資以及資金營運活動相關崗位的職責權限進行明確劃分，且對資金真實情況進行定期抽查。此外，國有企業要全程跟蹤管理資金營運活動，對經濟活動各環節的所需金額進行合理分配，促使資金使用效益得到提升。

三、國有企業資金活動內部控制體系的建設策略

1.控制環境建設

為改善資金活動內部控制效果，國有企業要積極建設內控環境。第一，充分重視資金風險。人是內部控制的核心，人的思想認知與素質理念會對內部控制有效性產生決定性影響。現階段，國有企業部分人員沒有充分認識到資金風險管控的重要性，不能夠認真執行相關內控制度，難以及時發現與防范資金活動風險。針對這種情況，國有企業管理層要深入了解與重視資金風險，在內部控制體系中融入資金風險管理理念，從資金、人才等角度給予支持，發揮自身帶頭作用。同時，要綜合利用企業內部的各類宣傳渠道，向各部門員工廣泛宣傳資金活動內部控制的重要意義，引導全體員工參與進來，營造全員重視、全員控制的良好氛圍。此外，國有企業需將風險管理委員會成立起來，既要從專業角度為風險管理決策提供建議，又要對內控管理制度的執行情況進行監督。為保證資金活動內控效果，還應專門編制資金活動內控準則，以文件形式明確劃分各部門、崗位人員的職責。第二，加強財務人員能力建設。為提升資金活動內部控制有效性，國有企業要定期培訓財務人員，圍繞資金活動內控要求確定培訓內容，切實保證培訓效果。同時，深入改革績效考核體系，合理設計資金活動內控方面的指標，依據考核結果實施獎懲政策，促使財務人員的主動性、積極性得到調動。第三，加強風險文化建設。企業文化能夠潛移默化地影響人的思想與行為，因此，國有企業要在企業文化中加入資金風險防控、內部控制等方面的內容，利用企業文化逐步增強內部員工的內控意識和風險防范意識。

2.風險評估建設

風險評估是內部控制體系的關鍵要素，國有企業要積極建設資金活動風險評估機制，科學識別與防范潛在的資金風險。第一，單獨設立風險評估部門。過去很多企業并未對風險評估部門進行獨立設置，而是由財務部門負責評估風險。由于財務人員的工作量較大，且缺乏豐富的專業知識，難以準確客觀地評估風險，影響風險評估有效性。針對這種情況，國有企業要專門組建風險評估機構，由財務部及其他業務部門負責人共同評估風險。在具體實踐中，風險評估部門要依據內控目標對資金活動和業務流程進行定期評估，全面識別、匯總潛在的風險因素，從嚴重程度、發生概率等角度對各類風險因素進行排序，制定對應的處置措施，促使資金活動內部控制效果得到改善。第二，建設風險預警機制。為提前發現和預防潛在的資金風險，國有企業需合理設計風險預警指標與警戒線，如果某一指標數值超出警戒線，則會及時發出預警信號，幫助管理人員進行應對和防范。為保證風險預警機制的運行效果，國有企業要全面分析資金活動整體層面、業務層面的實施現狀及風險因素，科學設定盈利能力、償債能力、營運能力等相關預警指標。

3.控制活動建設

針對資金活動中潛在的風險問題，國有企業要全面管控籌資活動、投資活動與資金營運活動，構建涵蓋預算管理等控制機制，準確把握流程控制要點。第一，籌資活動控制。國有企業要對籌資過程中的關鍵風險點進行深入挖掘，構建完善的流程控制機制，高效控制與防范主要籌資風險。在籌資方案擬定方面，國有企業要將自身戰略規劃、發展現狀以及外部環境納入考慮范圍，制定與企業戰略和現狀相匹配的籌資方案，且對方案的合理性進行評估。在籌資決策方面，國有企業要將分級授權審批、“三重一大”等制度認真執行下去，切實保證籌資決策的科學性。在籌資計劃執行方面，需依據法規制度對籌資合同進行規范簽訂，做好籌資活動的監督檢查工作。在籌資活動評價方面，要跟蹤監控資金的使用情況，客觀評價籌資業務績效，懲處各類違規行為。第二，投資活動控制。國有企業在擬定投資方案時，要嚴格遵守相關法律法規及國家政策，科學評估投資項目，判斷是否符合資金戰略。深入開展可行性認證活動，客觀全面地評估投資風險。在投資計劃執行環節，需遵循會計制度詳細記錄投資活動，妥善保管各類投資材料，且對投資計劃的執行全過程進行嚴格監督。同時，跟蹤評價投資項目實施情況，依據相關審批程序采取科學的處置措施。第三，資金營運活動控制。如果沒有科學管控資金營運活動，則容易出現現金流不足等問題。因此，國有企業要及時完善資金營運活動控制機制。在審批環節，需利用制度形式對不同級別人員的權限進行明確，經過授權方可實施資金收付行為。在復核環節，要對原始憑證的真實性、合法性進行審查，通過審核后才能夠填制憑證。在收付環節，要依據原始憑證實施收付款行為，會計主管要定期檢查收入支出手續。第四，預算管理控制。為提升資金使用效益，國有企業要科學識別與管理預算管理的風險點，全面管控預算編制與執行等各個環節。在預算編制環節，要結合經濟活動規律與業務類型特點，靈活選擇適宜的編制方法，與其他部門加強溝通，認真審批編制的預算方案。在預算調整環節，要利用制度文件等形式對調整原則、條件以及程序進行明確，經過嚴格審批后方可以調整預算。在預算執行環節，要層層分解預算指標，明確各部門及崗位人員的職責，嚴格控制預算執行過程，定期分析預算差異，采取必要的糾偏措施。在預算考核環節，要客觀評價預算執行情況，合理運用考核結果。

4.信息與溝通建設

國有企業的很多部門涉及資金活動內部控制，如財務部、審計部、紀檢監察室等，各部門具有較強的獨立性，部門之間缺乏完善的信息交流與共享機制，影響資金活動內部控制效果。針對這種情況，國有企業要進一步健全資金活動信息與溝通機制。第一，加強信息系統建設。國有企業要積極利用現代信息技術建設信息交流平臺，便捷、高效地交流和共享信息。在具體實踐中，工作人員要全面收集經營管理信息，認真篩選、檢查、整合各類信息，于平臺中匯總存儲和集成共享。為保證信息質量，需遵循全面性、實時性的原則收集信息，既要通過財務會計對內部經營管理信息、資金數據等信息獲取，又要收集政策、市場環境等方面的外部信息。第二，加強信息溝通與共享。針對當前信息溝通不暢的問題，國有企業需對溝通機制進行完善，保證能夠在內外部便捷傳遞和共享資金活動內部控制信息。在具體實踐中，國有企業要對內部控制信息收集、處理以及傳遞流程進行優化，刪減信息傳遞環節，保證信息溝通的實時性。

5.內部監督建設

現階段，部分國有企業缺乏健全的監督機制，無法細化評價資金活動的管理績效，導致資金活動內部控制有效性得不到保證。針對這種情況，國有企業要進一步完善監督機制。第一，發揮董事會的監督功能。董事會在風險監督體系中占據著十分重要的地位，通過健全董事會監督機制，可有效提升企業治理與內部控制水平，降低舞弊等現象的發生概率。因此，董事會要規范行使決策權，認真審議投資、籌資等資金活動。同時，董事會要對企業內部控制情況進行定期檢查，將資金活動方面的決策紀要作為檢查的重點。第二，堅持風險導向加強內部監督。內部監督的主要目的是對內部控制有效性進行評估，而資金風險是資金活動內部控制的對象。因此，國有企業在優化內部監督機制時，需充分貫徹以風險為導向的原則。在具體實踐中，國有企業要對資金風險歸屬進行清晰定義，明確各部門、各崗位人員的風險管理職責。同時，要積極利用風險評估結果，依據風險清單對各類風險進行排序，合理分配監督資源，將關鍵風險點的控制活動作為監督重點。此外，內部監督的不確定性因素眾多，在實施過程中也存在著風險。因此，國有企業要對內部監督流程各個環節的主要風險點進行全面系統的梳理，依據風險成因制定科學控制措施。通過再監督與再控制內部監督流程，促使內部監督效果得到改善。第三，充分重視外部監督。為彌補內部監督的不足，國有企業要委托第三方審計機構實施外部監督活動，全面審計資金活動、內部控制流程等，依據審計結果提出專業建議，協助國有企業不斷完善資金活動內部控制機制。

四、結語

綜上所述，資金活動是國有企業內部控制的重要對象，通過管理與控制資金活動，能夠發現與規避潛在的資金風險，提升資金使用效益，避免出現國有資產流失等問題。因此，國有企業要高度重視資金活動內部控制，從內控環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督等多個角度著手，持續完善資金活動內部控制體系，充分發揮內部控制的功能作用，推動企業的穩定健康發展。

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作者簡介：曹川（1990.12— ），男，漢族，安徽省桐城市人，本科，中國三安建設集團有限公司，中級會計師，研究方向：財務。