風險導向下內部審計在大中型企業的應用

呂明君

摘要：風險導向下內部審計在大中型企業發展中具有重要意義，針對大中型企業財務結構復雜、管理鏈長、風險性高等特點，以風險導向為引導能夠輔助企業實現風險規避。通過對審計中風險導向的深入分析以及研究，并對大中型企業內部審計中的困境進行探討，有助于研究風險導向下內部審計應該如何應用。在大中型企業風險導向內部審計應用中，需要積極強化風險意識，關注內部審計規范建設，推行經濟效益審計，建立審計工作責任制，強化安全與環境控制，加強審計團隊建設，更好的完善內部審計建設，充分利用風險導向促進大中型企業的進一步發展，并維持發展的安全。

關鍵詞：內部審計；風險導向；大中型企業

大中型企業是國民經濟中極為重要的組成部分，而其經營發展中管理鏈和資金鏈都比較長，管理復雜，因此更加需要采用內部審計措施實現引導。對現代化的企業而言，內部審計中風險導向能夠發揮顯著作用，能夠幫助企業有效規避經營中可能出現的風險，促進企業更健康穩定地發展。風險導向下內部審計在大中型企業中應用需要考慮很多實際條件，包括大中型企業的財務特點，企業內部審計建設情況以及內部審計的特點等，充分分析其應用與發展的各方面條件，才能更好地發揮其作用。

一、大中型企業財務特點

大中型企業本身經營規模較大，子公司較多，其財務方面也具有一定特點。一方面由于大中型企業組織結構復雜，其財務管理鏈往往較長。大中型企業集團的子公司數量眾多，公司的大額資金較多，部分企業子公司資金內部分布不均衡，財務管理難度較大。另一方面，大中型企業具有資產負債特征，財務風險高。大中型企業的資產總額通常比較高，與之相對應的是企業為了擴大規模而向銀行和投資單位提出的大量融資和借貸，多數大中型企業的資產總額越高，負債總額也會越高，一旦負債結構安排不妥當，或者盈利能力缺乏利潤，很容易增加財務風險。

二、風險導向內部審計特征

（一）系統性

風險導向下內部審計具有系統性特征?，F代化的內部審計相較于傳統內部審計更加注重信息技術和現代管理結構的應用，這在很大程度上為其內部審計的系統性特點奠定了良好的基礎；另一方面風險導向下的企業內部審計往往更加注重風險分析以及風險防控，同樣也需要內部審計工作在系統建設上更加規范有效。風險導向下的內部審計是在國家與企業制定的審計制度下開展的一系列審計工作，其工作應在相應的系統框架下開展。同時風險導向內部審計也具有一定獨立性，具有系統的審計方法、審計結構與審計目標，運行具有一定復雜性，且兼顧系統理論與方法指導，并成為審計過程中最為重要的一個環節。

（二）增值性

增值屬性具有風險導向作用，是內部審計最為核心的屬性之一。對企業而言在風險導向下進行企業的內部審計并根據審計的結果對當前的經營模式進行調整，能夠有效降低企業經營過程中風險發生的概率，使得企業的經營成本得到更為有效的控制。與傳統的內部審計模式相比，以風險導向為基礎進行的企業內部審計，能夠更為有效促進企業資源配置的科學發展。在企業內部審計體系當中，充分發揮風險導向的作用，能夠使得企業在合理配置企業資源的情況下發揮審計作用，進而達到推動企業審計價值提升的作用。風險導向下內部審計能夠幫助企業通過審計工作的開展和完成，更好地制定戰略，減少風險，優化收益，對整個企業的價值提升具有重要意義。

（三）依存性

風險導向下內部審計具有依存性特征。風險導向下內部審計雖然具有一定獨立性，但其依存性特征更為明顯，風險導向下內部審計需要依存于一定審計環境、審計資源、審計能力以及審計水平，不同行業當中不同企業對風險導向的要求并不相同，且在行業變化以及國家政策變化的影響下，企業經營風險產生的概率可能出現變化，企業在風險導向的基礎上進行內部審計時，需要根據企業當前的內部管理發展變化以及技術發展情況，以及企業所處行業的外部變化情況對原本的風險導向參數進行調整。即對企業而言，風險導向需要保持與時俱進，根據其依存條件的變動而作出優化。企業在應用風險導向下內部審計時，也需要注意其內部審計與各項業務的適應性，做到企業發展與大環境融合，更好的發揮審計工作作用。

（四）創新性

風險導向下內部審計具有創新性特征。在任何企業內部審計要求均不相同的情況下，企業需要根據當前自身內部審計的基本需求，對內部審計制度進行調整，增加風險評估制度，能夠更好地適應現代企業生存的復雜市場環境；另一方面風險導向下的內部審計創新也將風險管理應用于其中，讓內部控制向著風險管理方向轉移，從而對企業的風險評估結構進行了優化處理。風險導向下內部審計在技術上和方法上都在不斷創新和更新，以便更好地適應企業的發展進步。風險導向下內部審計為了更好地適應環境變化，對企業進行更加客觀有效的風險評估，在現代化內部管理體系和智能化分析工具的運用中也作出了相應的調整，通過信息化處理手段和智能化分析系統更好地提升內部審計工作質量。

三、大中型企業風險導向下內部審計困境分析

（一）風險意識有待強化

大中型企業風險導向下內部審計中風險意識有待進一步強化。大中型企業的管理工作中內部審計作用十分重要，并且已經得到廣泛認可，但現代化企業仍處于建設中，大中型企業在發展中的風險意識仍有待進一步強化。當前市場環境變化日益復雜，對大中型企業來說國際政治局勢以及貿易戰等因素對其經營發展產生的影響也會加大，內部審計工作中忽略相關環境風險分析和風險防控，極有可能導致企業出現財務風險。對大中型企業而言，在當前環境下采用原本的內部審計模式，并未更新內部審計理念，不注重將風險意識與內部審計相結合，忽略外部和內部風險的有效分析與管控，在很大程度上影響了其內部審計的發展，也對企業后續生存發展具有不良影響。

（二）審計管理有待完善

對大中型企業而言需要根據自身的需求完善自身的審計模式。根據風險導向的需求，企業需要對風險項目進行科學評估，從而為審計立項提供良好依據，而在這一過程中審計管理占據的作用十分重要，現階段大中企業對風險導向下審計管理的建設仍有不足。審計管理建設不完善是比較常見的問題，大中型企業風險導向下的內部審計是根據國家相關政策法規以及企業內部制度建立的部門，我國現行法律法規中《審計法》、《注冊會計師法》等均為綱要性質法規，相應的條款還有待進一步補全，另一方面大中型企業由于缺乏正確的認識和有效的重視，導致審計管理缺乏科學有序的流程，監督體系難以構建，風險管理流程不完善等，影響了風險導向下內部審計管理的工作質量。大中型企業風險導向下內部審計管理應該客觀重視其存在的合理性，避免形同虛設問題的發生。

（三）內部審計獨立性欠缺

大中型企業風險導向下內部審計獨立性欠缺。風險導向下內部審計除了依存性特點外還具有獨立性特點，對于大中型企業而言保證風險導向下內部審計工作的獨立性對提高審計質量，有效防范風險具有重要意義，而在實際工作中內部審計的獨立性往往難以保全。當前大中型企業的內部審計工作通常由財務經理、主管會計等負責，部分企業由于缺乏重視和關注甚至沒有設立內部審計機構，大中型企業中相當一部分企業無法保證其內部審計，特別是風險導向下內部審計人員和人員組織上的獨立性，無論對基礎審計結果還是風險審計結果都缺乏應有的真實性和可靠性，容易導致企業發生風險性問題。

（四）審計人員素質有待提升

大中型企業風險導向下內部審計人員素質有待進一步提升。大中型企業風險導向下內部審計工作通常需要專業的審計人員完成，而現階段由于人才培養以及企業發展等因素的影響，我國高素質高水平內部審計人才數量仍處于緊缺狀態，大中型企業審計中對風險導向下的內部審計人員的錄用與培養也有不足之處?，F階段內部審計員通常由財務會計部門人員轉型而來，知識結構相對單一并且容易受到過往經驗影響，對工程、財政、金融等現代經濟領域所需的專業知識還有很多不足，容易影響風險導向下內部審計工作質量。另一方面審計人員在進行風險導向內部審計時由于管理經驗缺乏，審計手段不足、審計制度不完善等，無法對企業的實際經營管理風險做出準確評估，也導致了風險導向審計工作的困境，需要進行有效處理。

四、大中型企業引入風險導向的執行措施

（一）風險控制以及管理理念運用

對大中型企業而言，日常經營過程中存在大量可能導致經營風險產生的因素，以風險管理以及控制為基本審計要求，企業能夠對經營中存在的多種問題進行更為主動并且有效的合理控制。如在費用管理以及控制方面，包括項目資金、差旅、商務接待以及日常辦公等費用核銷時可能產生的問題均應當進行更具針對性的風險控制。根據可能出現的風險，企業應對所有財務以及非財務相關員工進行系統性培訓，使其充分掌握相關費用核銷的流程及要求，日常工作中能夠嚴格按照標準化流程完成核銷，以此降低費用審核相關工作中風險產生的概率。其他財務管理工作進行過程中，同樣應當要求企業當中所有財務相關人員嚴格按照企業當前財務流程執行，保證財務工作能夠實現充分留痕。針對日常財務工作過程中存在的問題等，需要及時進行調整以及修改，使得大中型企業的財務體系尤其財務風險控制體系能夠滿足經營風險控制的基本需求。

對大中型企業而言，在進行內部風險控制過程中需要通過建立更為完善的系統降低廉政風險發生的概率，并通過與相關企業的主動合作，使得企業能夠掌握更多資源以及資料，并以此為基礎更進一步降低風險尤其金融風險發生的概率。對大中型企業而言，一方面企業內部的組織以及機構相對較為復雜，另一方面由于大部分企業均采用了項目管理模式或部分采用了項目管理模式，而項目管理模式下項目管理人員擁有相對較高的權限，即該種效率相對較高的管理模式同樣存在引發廉政風險的概率。為實現對大中型企業廉政風險的有效監督以及控制，企業需要通過內部審計對存在風險相關人員進行追蹤，確保相關人員的崗位行為均處于可控范圍內。在業務表現或項目表現出現異常的情況下，則應當對相關人員的崗位工作執行情況進行針對性審計，檢查相關人員是否存在違反廉政要求的行為。除充分利用企業自身資源外，企業同樣需要與相關企業尤其金融企業溝通，實現風險管控的進一步強化。

對大中型企業而言，建立自身的內部審計系統時必須充分重視引入風險導向。風險觀念的引入是風險導向下大中型企業發展的前提條件，大中型企業應該看到自身發展特別是財務上的特征與風險，加強風險管理觀念的引入，促進內部審計工作的完善。大中型企業管理層與決策層應該對財務風險有更深入的認識，吸取其他發生風險問題企業的歷史經驗，對債務風險、資金流動度、盈利狀態等進行綜合分析，加強本公司的風險管理意識。在企業內部財務管理部門進行財務風險的科普與講解，組織專家座談會、構建風險管理小組等，對基層員工進行風險問題的講解和分析，幫助員工進行風險意識的培養，便于風險導向下內部審計下一步工作的開展。

（二）職業規范以及職業標準

內部審計制度實施過程中，需要建立明確且完善的崗位要求和規范。大中型企業的內部審計職業規范建設是保證審計工作質量的關鍵，內部審計的職業性是內部審計系統性的基本要求之一。企業的內部審計職業規范需要在國家的標準基礎上，根據企業自身的實際需要確定，保證審計工作合法守規，根據審計法規制定審計制度提升內部審計制度的操作性，根據企業經營安全性管控的相關需求，企業建立的內部審計制度需要能夠同時對內部風險以及外部風險進行有效的評估以及積極的控制。由于企業所處的環境處于不斷變化過程中，同時企業自身的經營情況同樣處于變化過程中，因此以企業需求為基礎建立的審計崗位規范同樣需要不斷調整，以滿足當前企業內部審計的需要，保證內審工作先進性。

（三）推行經濟效益審計

經濟效益審計的推行對風險導向下大中型企業內部審計發展有重要意義。當前大中型企業普遍采用現代企業制度進行管理，項目制度雖然能夠有效提高企業的經營效率，但同時項目制引發財務風險的概率同樣較高，需要通過內部審計對項目財務風險進行針對性管控。企業在進行風險導向下內部審計管理時，應當推行經濟效益審計工作，讓審計工作不僅對財務和經濟活動進行審計，還應該結合企業的經營狀態和市場環境，對企業經營管理等經濟效益情況進行審計和分析，從提升企業經濟效益角度進行評價，提出有助于企業發展的建設性建議。在審計方法上應該加強事前、事中審計，讓企業多元化經營與現代化經營中能夠通過科學準確的審計評估，減少財務風險，提高經濟效益。

（四）審計工作責任制

審計工作責任制是大中企業風險導向下內部審計需要建立的制度。在企業當中，內部審計工作以及內部審計工作人員需要保持絕對的獨立，根據這一實際要求，審計工作責任制建設十分關鍵。企業一方面需要強化審計工作的目標責任制建設，要求內部審計根據風險導向的相關要求，建立總目標與分目標，根據具體的經營情況和工作需求，劃定季度目標、月度目標、階段目標、項目目標等不同的分目標，通過目標責任制進一步提高審計工作的質量，有組織有計劃地開展工作，避免內部審計無序性。另一方面應該建立審計風險責任制，在內部審計工作中指派多名審計人員共同參與審計，在審計程序中內審人員需要承擔檢查取證責任、審計報告責任與處理處罰責任，通過風險責任制的建立讓審計人員能夠認真負責地完成工作，同時發揮相互監督相互促進的作用，推動內部審計的發展。

新時期，企業在管理中，內部審計不僅對企業當前的經營以及財務安全產生影響，對企業未來的發展同樣能夠產生較大的影響。事實上，風險導向的內部審計模式與傳統的內部審計相比，最大的特殊之處即在于該種審計模式能夠在審計過程中對企業的經營風險進行更為深入的分析，判斷企業未來經營過程中風險產生的概率以及風險可能造成的影響等。在內部審計過程中通過更為主動的風險管控以及監督，以企業的經營發展需求為基礎制定審計規劃，能夠在保證企業安全尤其財務安全的同時，滿足企業發展的需求。既往發展過程中，大中型企業獲得融資的基本渠道包括國家專項投資、發行股票以及銀行貸款三種類型，而目前隨著社會金融市場活躍度的進一步提高，更多融資模式在企業融資過程中得到運用，并已經證明可以實現較好的效果。對企業而言，對不同融資進行風險分析并出具相應的審計報告，能夠使得企業的融資風險得到較為有效的控制，幫助企業在獲得發展的同時降低經營風險。政府也應該為企業營造良好的融資環境，也要加速完善市場退出機制，促使一些發展落后、經營不善的企業及時退出市場，避免對市場資源的不合理占用。

（五）安全與環境控制

大中型企業風險導向下內部審計需要重視安全與環境控制。風險導向下內部審計工作具有依存性，企業的經營狀態、外部市場環境等都是審計工作開展中應該關注的內容，企業在開展風險導向下內部審計時也應該加強對上述內容的重視，不斷提升工作質量。大中企業在進行風險導向問題分析時，需要充分考慮到市場環境特點、國家政策變化以及自身的經營狀態，針對外部風險與內部風險進行綜合分析，將市場調研結果、最新政策情況等及時遞交給內部審計部門，讓內部審計人員能夠根據當下的情況進行風險評估，促進企業內部發展與轉型，更好地適應市場環境。

（六）審計團隊建設

審計團隊建設對于大中型企業風險導向下內部審計至關重要。大中型企業應該重視引入先進的風險導向內審計人才，同時加強內部審計人員的風險管理能力培養和知識更新，擴充審計團隊人員數量，提升團隊人員質量。大中型企業在審計團隊建設中，不僅需要對審計人員的專業性和職業素養進行培養，還需要關注團隊建設的合理性，選擇優質的團隊領導，根據審計團隊的建設要求提供良好的環境與發展條件，為內部審計團隊的工作提供更多便利，強化審計隊伍的職能，使得審計團隊能夠與企業共同發展，滿足企業變化需求。

五、結語

大中型企業的進一步發展，需要依靠內部審計的輔助以及支持，大中型企業想要利用風險導向下內部審計降低經營風險、提高經營質量，需要在風險得到更為充分有效管理的情況下，以企業的內部審計制度作為基礎，根據企業實際情況開展內部審計工作規劃，遵循相應法律法規，以內部審計以及控制促進企業的進一步發展。對大中型企業而言，積極運用風險管控相關措施進行審計，加強制度建設、團隊建設、創造良好的審計環境等，才能夠更好地保障企業健康發展。

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（作者單位：沈陽紅星美凱龍世博家居有限公司）