工程項目開展持續審計的意義與措施

唐洪濱

摘要：建筑業是推進城市化進程的關鍵，對城市的現代化建設具有重要的作用。從審計工作的角度來看，主要依據的是審計機構和施工單位提供的工程施工數據，包括工程承包方和施工方制定的工程結算和成本管理，審計工作的目的就是為了保證施工過程中不出現違法行為。工作重點是施工項目的風險控制與過程控制。在不斷的學習和分析中，通過對國內外有關的研究成果的總結，我們認為，審計工作可以進一步規范項目的實施，約束項目的有關各方的行為，從而保證國家資金安全和合理的使用，從而促進社會的和諧穩定，對工程項目進行持續審計具有重要的現實意義，筆者通過對工程項目審計的現狀進行分析，并提出了運用信息化技術對資金和業務流程進行持續審計的方法，使其能夠實現全程的動態監控與評估，提高審計的效率與質量。

關鍵詞：工程項目；持續審計；意義與措施

隨著企業信息化的來臨，各單位的業務辦公自動化，使審計工作己由手工審計轉向計算機審計模式，即審計電子信息化，而且更加的方便、快速，處理結果也有跡可循。審計工作效率得到了顯著的提升，審計流程的流轉也得到了改善。在審計工作指導下，可以積極推進工程項目成本管理和成本核算的實施，有利于建設工程項目的良好實施環境和投資環境。

一、持續審計的特點

（一）審計信息的及時性

以往的審計工作都是在一定時間范圍之內審查過去的活動。因此，企業的資料缺乏足夠的時效性，無法有效地做出決策。持續審計注重在發生的審計后進行的即時的審計，其所提供的資料與重要性和相關性原則相符合。

（二）審計程序的自動化

持續審計工作是在網絡環境下進行的，它要求審計單位和被審計單位都處于網上。在網絡環境中，實現了獲取審計證據、編制審計方案、編制審計報表等。由于持續審計的目標是大量的數據，因此，進行持續審計需要使用數據分析工具。持續審計需要對被審計單位的問題進行及時的檢查，因此，持續審計必須具備網絡觸發機制，在被審計單位出現差錯時，可以通過網絡向被審計單位發送，被審計單位對其進行分析，再將其反饋到被審計單位，并將其公開。在這種情況下，只有具有高度自動化的審計流程才能繼續進行審計。只有這樣，才能確保審計工作的順利進行[1]。

（三）審計的風險控制

持續審計是一種控制風險的審計，其核心是對被審計企業的內部控制是否具有針對性和有效性。通過對被審計企業的內外運營環境進行綜合評價，使其對被審計企業的總體形象產生一種全新的認識。這對于改進企業的內部控制、減少審計風險、改善審計質量都有重要的現實意義。

二、傳統審計的缺陷

（一）難以實時獲取充分適當的電子審計證據

審計證據是審計結論和觀點的依據，只有得到足夠的審計證據，才能得出正確的結論和觀點。在傳統的業務管理模式中，審計師通過觀察、詢問、分析和復審等多種手段來獲取審計證據。然而，由于信息科技的普及，電子商務的發展，使企業與信息系統之間的關系日益密切，而海量的數據都被保存在了電子文件中。因此，我們必須采取有效的審計措施，并考慮運用計算機審計技術。"目前，計算機審計技術大多采用普通審計技術，能夠分析憑證準確性、賬戶余額分析、固定資產和工資制度，但無法對被審計對象的數據進行即時分析，沒有強有力的分析工具，沒有簡單的明細賬查詢、賬戶余額分析、審計抽樣分析、跨年度賬齡分析、固定資產和工資制度分析等，但無法及時獲得審計對象的信息，缺少強有力的分析程序，難以獲得足夠的電子證據[2]。

（二）難以對實時財務報告進行審計

隨著互聯網技術的日益普及，被稽核企業在網上發布其財務報表，將會逐步形成一種新的趨勢。這些財務報表使用了即時產生的制度，其報告的時間可以縮短到每天一次。它是被審計單位所提供的一種財務報表，是被審計機構的審計對象。財務報表必須真實地反映被審計企業的財務狀況、經營成果和現金流等各個重要方面。然而，單純依靠常規的常規審計手段，使注冊會計師很難在短時間內獲得企業的財務信息，更不可能對其進行實時審計。

三、開展持續審計的重要性

不斷發展的審計要求我們必須發展一種可以接受來自各種系統和平臺的資料并對各種文件和記錄格式進行修改的信息技術。該流程可以使來自不同資料來源及系統所獲得的資料進行規范化，使資料規范化是最復雜、最具挑戰的一項。由于在數據的讀取、拷貝過程中，一旦出現差錯，將會造成無法克服的困難和風險。持續審計是將審計手段與技術整合到工程建設全過程中，以保證審計過程的可控性，并對其進行有效的動態管理與監測，并對其進行合理的評價，以保證各項管理活動的真實、合規，提高效益和效率[3]。

（一）可行性

持續審計采用信息化技術，通過對基本數據的直接提取，實現數據的采集、整合、轉化和內部信息的共享，從而突破內部信息的障礙，建立審計數據倉庫和數據市場。審計數據倉庫是一個具有審計要求的、經過篩選的數據倉庫；審計數據市場的規模小于數據倉庫，其數據的內容主要是針對具體的商業應用（例如財務、市場營銷等），是經過規范化處理的數據轉化；這兩種方法都含有原始的交易數據，通過建立一個數據倉庫或者一個數據市場，可以增加持續審計積極性，從而提高工作的有效性和有效性。

（二）審計模塊

嵌入式審計系統的關鍵在于將審計的能力嵌入到企業的共享數據庫中，以完成對已獲許可的資料的自動收集，形成審計資料庫。該模塊的特點是：一是在設計時要清楚審查需求，要把審計職能統一起來，因為在已經使用的軟件中很難把審計模塊嵌入到一個新的系統中，因此，在設計之初，可以靈活地實現對項目的投入和上線。二是將各部分的編碼片段整合到應用程序中，并對審計信息進行不斷監測和主動獲得。三是按照預先設定的規則和權限，可以對 EAMs系統所處理的各項業務進行實時的檢驗，并對細節進行詳細的記錄、瀏覽、分析、自動生成可循環使用的審計日志，以及識別重要的交易等[4]。

（三）審計軟件

GAS是針對經濟活動的共性而設計的，具有很強的稽核能力和規范化的計算機軟件。本軟件：第一，可與大多數計算機系統相適應，可以對各類數據庫和文件進行訪問。第二，數據擁有強大轉化功能，能夠將數據進行多種形式的數據轉化。第三是基礎功能，包含了總結、歸類、比對、整合、升級、運算、取樣、資料管理、統計過程、圖形分析、字處理、流程圖、數學函數、提取等。四是操作簡單，對信息系統知識的要求較低，適用范圍廣。

四、開展持續審計的對策

（一）整體設計

持續審計將工程項目的運營管理分為資金流與業務流兩個層次，并對其進行分析。資金流方面，則是根據資金的流向，明確了各自的職責；在業務流程方面，將項目按設計論證、投標投標、施工驗收、竣工驗收四個階段進行，從決策評估、立項到項目結束，以確保項目的實施效果和效果。資金流審計和業務流程審計既不是分離的，也不是單獨的，它們之間的邏輯關系是一致的。

（二）資金流層面的持續審計

一是經費投入。根據資金的審批程序，合理的安排經費開支，為了提高經費的使用效率，依據工程撥款的來源、用途、預算是否與實際實施是否相符、是否合理、工程進度是否與支付額度、進度是否匹配、付款確認文件（例如合同、審批流程等）是否齊全，從而查明審計的重點和要點，對工程建設的經費開支進行持續的審計。二是項目經費的收取。工程項目收入的來源包括：資金撥付、工程預付款、進度款、其他收入（例如垃圾處理等）、決算回款等。對資金收款人的持續稽核，主要是確認和追蹤入賬、入賬時間、具體金額、收入方式。由于工程項目涉及范圍廣，實務操作復雜，由于審計工作規模大、專業性強、知識面廣，因此按其危險度將其劃分為主體與主體，從而達到提升審計工作的效果。一是關于方案的證明。設計的證明是工程的起點，也是整個項目的一個重要的步驟。審計人員應結合工程項目的特點，改變審計觀念和方法，運用信息化技術，以大數據為基礎，進行可持續的審計，有利于提高決策水平，增強執行力，提升經營價值，實現審計目標[5]。

（三）著手將持續審計規范化

近幾年，持續審計工作已成為 AICPA工作的一個重要議題。2002年，AICPA的審計委員會主席吉姆格森（Jim Gerson）公開宣布，將對持續的審計進行一次全面的調查。在我國，應借鑒這一思想，首先要引導審計師把持續審計與現行的重要準則和準則相結合，然后結合實踐經驗，制定一套正規的持續審計準則。

（四）強化現場盤查與監督

在持續審計工作中，實地盤問和監督是非常重要的，審計人員必須要進行實地的檢查和監督。所謂的實地檢查和監督，就是審計人員對實物資產、有價證券、現金等資產進行實物盤點，進行現場監督。我們要對公司的有形資產進行一次有效的抽驗，以驗證有形資產的真實性，確認有形資產與賬面上的數據相符，在審計的過程中發現財務管理的漏洞，從而避免出現舞弊的情況。另外，審計人員還必須對有價值的材料進行嚴格的檢查，在這個過程中，審計人員可以通過抽樣調查，保證審計工作的高質量。另外，還要考慮到企業的財務管理工作中，有沒有無形資產的減值和計提的減值準備。在這個階段，可以通過實地檢查來提高財務審計的質量，提高財務審計的整體水平，保證企業的生產和經營活動的規范化和科學性。

（五）關注國外研究重點，結合我國國情，確定研究方向

由于國外發達國家在持續審計方面的研究與實踐較發達、較成熟，因此，我國應當重視持續審計在世界范圍內的研究。在借鑒的基礎上，結合我國國情，結合實際需求，確定研究方向。

（六）全面深化對持續審計軟件的開發

持續審計的應用與各方面的專家都有關系，尤其是 IT領域的大量信息技術，需要 IT等相關部門的技術支持。如果要推動持續的審計，可以在國家審計局的領導下，與財政部、信息產業部等部門共同努力，吸引更多的企業參與到持續的審計工作中來。

（七）制定推進持續審計的步驟和順序

持續審計是一種新型的審計方式，它也可以應用于外部審計，由于企業主動進行網上財務披露，其間隔期會越來越短，從而使持續審計成為外部審計領域的一個重要組成部分。借鑒這一推廣模式，我們應該從內部審計開始，逐步推動持續審計，并在適當的時候擴展到外部審計。

（八）加強持續審計的職業培訓

持續審計和傳統審計之間存在著很大的轉變，因此，必須加強相關專業的培訓。在推動持續審計工作的進程中，必須重視持續審計的各個層面的訓練，審計署可以提供基本的入門和基本訓練，并舉辦一些培訓班，而以市場為導向的培訓機構則可以進行更深入的訓練。

五、工程項目開展持續審計的意義

（一）有利于獲取及時準確的信息

持續審計的方式有很多種，包含了內部審計和持續審計。應用嵌入式審計模塊的思想，把審計軟件嵌入客戶的內部，按照現有的標準，對被審計的企業實施了實質性的監督和檢查。但是，在被審計機構的經營范圍較廣的情況下，采用嵌入的審計模型，不僅會造成系統資源的浪費，而且會降低用戶的工作效率。采用持續審計代理技術，可以在企業內部建立一個代理服務器，將有關的信息存儲在一個服務器上，在此基礎上，將這些數據用一個虛擬專用網進行數據上傳到一個實時審計的數據庫中。經過審計系統的自動處理，將所需的資料轉換成各種會計資料，再根據事先設置的步驟，將資料傳輸至 CPA計算機。此外，如果計算機程序在對數據進行解析時，如果數據存在顯著的不正常現象，也將通知財務主管。利用這種方法，可以使注冊會計師在任何時候都能啟用數位代理來對被稽核的資料進行即時的分析與處理。

（二）有利于實時獲取電子證據

人們在網絡環境下進行的產品或提供的服務很難成為一種有效的審計依據。CPA通過不斷的審計，將交易記錄、財務信息等輸入到數據庫中，通過不斷的審計和分析的強大的指數函數，將訂單、訂貨合同、貨物或服務的交付、賒銷、收回等記錄，按照商業循環進行分類，并且能夠隨時獲取電子憑證。

（三）有利于對實時財務報告的審計

在持續審計體系中，審計軟件根據已有的準則，對所產生的財務和非財務信息進行了檢驗，當數據達到了一定的要求時，該系統會自動產生一個電子簽名，用戶可以在使用即時的財務報告的同時使用即時的審計報告。對不合格或嚴重偏差的交易，會通過郵件或短信的形式，自動發送到 CPA計算機，由注冊會計師作出專業的判斷，并在需要時進行實地審計。根據會計準則和有關會計制度所提供的財務資料，并能客觀地反映被審計企業的財務狀況、經營成果和現金流，信息系統會自動為其提供標準的非保留意見。對于是否應該出具非標審計報告，需要注冊會計師根據自己的專業判斷來決定。

六、結束語

持續審計是一種常用的審計方式，它通常使用自動化的控制和風險評價。它取代了常規的常規審計模式，對業務進行了100%的持續審計。它越來越多地被作為一種新型的審計手段，與績效監督、平衡計分卡、企業的風險管理相結合。在西方，持續審計正在逐步推行，但國內有關審計工作的研究相對較少，難以適應信息化背景下的審計工作，尤其是在網絡環境中。所以，在借鑒國外的實踐經驗的基礎上，結合我國審計信息化的實際情況，促進我國持續審計事業的發展是十分必要的。

參考文獻：

[1]董月超.淺析工程項目開展持續審計的意義與措施[J].西部財會，2022 （09）：75-77.

[2]劉明濤.科技賦能 推動大數據持續審計結果運用[J].中國內部審計，2020 （06）：65-69.

[3]廖林方.基于數據挖掘的ZR集團持續審計改善研究[D].華南理工大學，2017.

[4]黃文惠.政府投資建設小型工程項目跟蹤審計設計[D].安徽工業大學，2016.

[5]王雪榮，陳國華，申月紅.政府投資項目持續跟蹤審計研究評述[J].科技進步與對策，2011，28 （13）：90-94.