全面預算管理在企業實踐中的問題及對策

劉海燕

現代社會，企業面臨的競爭越來越激烈，隨著外部市場環境的變化，需要引進先進的管理模式來指導企業的發展，特別是對于中大型企業來說，更是如此。目前，全面預算管理理念及技術已經很成熟且得到大多數企業的認可，已經實際應用于很多企業，通過對企業未來經濟目標等進行規劃，幫助企業提高管理效率。同時，全面預算管理的推行也給企業帶來不小的挑戰，在實踐過程中出現了一些問題，亟須解決。

隨著全國經濟一體化的快速發展，預算控制逐漸被引入我國企業。2000年以來，我國發生了翻天覆地的變化，特別是加入世界貿易組織，進一步促進了國內經濟高速發展，同時與國際社會聯系更加緊密，企業實施全面預算管理也顯得尤為重要。

雖然全面預算管理在國內得到空前發展，但還不是特別完善，部分企業在全面預算管理模式的應用上也會遇到一些問題，例如預算管理更加重視財務指標、與企業戰略目標逐漸脫節、缺乏監督預算執行的部門、用于判斷的指標不規范等。面對類似問題，企業必須將目標上升到戰略層面，從預算管理的視角看待問題，將企業戰略層面的指向性與全方位的預算管理結合起來，在戰略層面的方針指引下，對預算進行綜合管控，保證戰略目標能夠順利達成。

一、全面預算管理的目標

企業戰略目標是全面預算管理的導向。全面預算管理的目標應與企業發展目標一致。預算的編制通常以企業戰略目標為基礎，根據戰略目標提出長短期計劃，確定預算長短期目標，并通過執行使預算目標落到實處，促使企業充分挖掘并合理利用一切資源。

第一，全面預算管理的目標是幫助企業制定并實現其戰略目標，這里企業的戰略目標主要是由預算管理來協助制定，同時目標的實施與實現則是通過預算管理來量化規定；預算監督作為預算管理的一部分，也能幫企業及時發現所面臨的挑戰及機遇，以此實現戰略目標。

第二，實施企業化全面預算管理，通過明確公司的經營活動范疇，完善公司的管理機制，劃分每個負責人的權利及責任，進而保證公司管理制度的有效實施。

第三，充分利用企業現有的資源。全面預算管理會進一步制定企業預算，合理均衡地進行資源分配，積極構建資源體系，從而避免資源浪費，也避免員工因為資源分配不合理產生心理落差。在公司整個預算指標制定過程中，要將資源體系建設完善，保證資源合理分配，提高利用率。

第四，運營風險管理，通過合理分析企業基本情況，制定符合企業實際情況的預算指標，并根據獲得的信息，分析判斷出企業未來發展過程中所面臨的問題，從而通過預算管理控制，提前運用適當措施進行預警控制。

第五，全面預算管理的另一個優點就是，可以幫助企業進一步增加收入，降低生產成本。在企業預算目標制定時，需要重點考察兩個指標，分別為收入和成本，分析兩個關鍵指標，提高市場反饋和提高公司對預算執行的反應能力。

二、全面預算管理的內容

全面預算管理是通過業務、資金、信息、人才的整合，實現企業資源的合理配置，進而對協同作業、戰略實施、經營狀況、價值增長等目標績效提供支持的系統管理過程和體系。它主要包括戰略目標制定、預算編制、預算執行與績效考評等工作內容。全面預算管理模式的落地執行，主要是根據公司的實際情況，例如生產情況、財務情況、經營情況等，分析未來公司財務情況及經營狀態，從而判定公司發展方向，制定合理的預算目標。

三、全面預算管理在企業實踐中存在的問題

（一）全面預算編制方面

1.預算目標制定不合理

預算目標作為公司整體預算的基礎，在預算管理中尤為重要。從企業的預算編制過程發現，部分企業特別是集團下屬企業不是從企業自身實際情況出發，而是以集團對其制定的最低標準為參考，制定預算目標，導致該目標沒有任何實際意義，不符合企業的長期發展戰略。因此，經常出現這種情況：集團根據總公司的持股比例向企業下達了銷售指標。然而，集團在下達經營指標時沒有與企業協商，只是根據企業上一年度的財務報告和評估，也沒有了解企業的實際經營情況和戰略計劃，集團只根據總公司在企業持股情況，下達了經營指標。此外，集團下達經營額目標卻沒有對其他項目進行一定的限額把控，下屬企業的預算編制人員很容易制定更寬松的預算，以確保公司的營業額達標，最終導致生產資源浪費，違背了資源有效利用的原則。

2.預算編制方式選擇存在弊端

部分企業的編制方法選擇存在一定的問題。企業的預算編制方法主要有固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算、增量預算和零基預算等，部分企業選擇了較為簡單的增量預算編制和固定預算編制。目前這兩種預算編制方法所涉及的勞動密度低，沒有考慮市場變化及社會進步等因素，科學性較差。同時，這兩種方法也讓各部門產生疲勞感，因為其預算只是沿用上一年的數據。

（二）全面預算執行方面

1.未設立預算執行的監督部門

在全面預算執行的過程中，部分企業沒有針對預算管理設置對應的監管部門，但卻把公司各個部門的經理作為預算管理監督員，但監督員和部門經理本身職責互相沖突，比如部門經理在執行預算過程中需要自己監督自己，如果發現問題進行處理的話，會影響部門的最終考核，而不處理的話選擇虛假報告，則公司利益受到損害。

另一方面，在企業全面預算執行過程中，大部分企業監督管理工作都是由財務部門整體統一調度的，這就導致各部門無法對自身進行自我監督，只是向財務提供數據或者配合財務部門工作。這導致部門間溝通不暢，其他部門會延遲預算計劃的執行時間，導致企業的預算管理機制在實際的經營中無法起到實際作用。

2.預算執行能力差，未起到控制作用

部分企業的營業收入雖然有所增長，但整體的利潤卻逐年下降，預算執行能力差，未起到控制作用。在預算執行過程中，對于公司的成本控制管理不到位，特別是綜合行政費用報銷等，企業在進行報銷時，財務人員沒有完全按照預算執行要求進行報銷，比如有的部門報銷金額超出預算，仍然予以報銷，最終使得各部門忽略預算執行管理，生產和業務部門也沒有按照預算進行最合理有效的支出分配，而是隨意支出，從而導致預算管理失去控制。因此，即使銷售量增加，利潤也不會增加，反而會減少。

（三）全面預算考核方面

在對于綜合預算管理考核方面，企業主要采用季度考核模式，按照季度確定考核的時間，并且針對生產、銷售進行重點考評。績效的兌現時間，一般都是在年底進行，持續激勵作用較弱。同時，考核評價的頻率太低，高級管理人員無法及時掌握預算的實際執行情況，也無法及時檢查工作進程，因此無法及時糾正預算執行中的問題。

四、完善全面預算管理的措施

（一）全面預算編制方面

1.制定合理的預算目標

利潤在企業的指標體系中占據了非常重要的地位，所以企業應該把利潤放在預算的核心位置。預算是實現公司戰略目標的手段，應將其作為戰略目標和重點，并滲透到每個運營階段。因此，企業選擇的預算指標應具有戰略導向、層次特征和可操作性等特征。

（1）需要結合企業的各項應用場景，充分考慮內外部環境的影響因素，通過科學分析進行預測判斷，進而確定適合企業的戰略目標。然而，內部和外部環境會不時地發生重大變化，所以要適時根據具體情況調整戰略目標。

（2）制定企業戰略目標時，主要方法為預算指標分析及預測，但在具體執行時，不能只停留在理論應用上，要及時比較信息內容，確保上下信息對等，進而對戰略目標進行數據支撐。這里具體采用的方法為真實預算法和聯合基數法進行信息核實。

2.選擇科學的預算編制方法

全面預算管理由多個環節構成。許多企業都對預算編制工作比較重視，但在具體執行時，卻難以把每一個環節執行到位，特別是在以下各個關鍵環節：

（1）銷售預算

銷售預算是指預算期內，預算執行單位銷售各種產品或者提供各種勞務可能實現的銷售量或者業務量及其收入的預算，它主要依據年度目標利潤、預測的市場銷量或勞務需求及提供的產品結構以及市場價格編制。

在現代市場經濟條件下，很多企業是根據“以銷定產”的方式進行經營活動的。因此，以銷售預測為基礎的銷售預算是其他預算的起點，只有把銷售預算做好，下一步的生產預算才有可靠的基礎，從而進一步影響成本、費用及存貨預算。同時，銷售收入也是企業現金收入的主要來源，所以銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學性及合理性起著至關重要的作用。

銷售預測的基本方法可以分為定性分析法和定量分析法兩類。由于經濟生活的復雜性，并非所有影響因素都可以通過定量進行分析，某些因素只有定性的特征；另外，定量分析本身也存在局限性，任何數學方法都不能概括所有復雜的經濟變化情況。如果不結合預測期間的經濟、市場及政策方面的變化情況，必然會導致預測結果脫離客觀實際。所以，我們必須根據具體情況，把定量分析法與定性分析法結合起來使用，這樣才能收到良好的效果。

（2）成本預算

產品成本預算主要是通過對直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算涉及的主要成本數據進行匯總，得出企業產品的總成本、各種產品各自的總成本和各種產品的單位成本。

迄今為止，很多企業采用的是增量預算和固定預算的方法，但其實企業更適合于通過靈活和零基預算的組合來編制預算。靈活預算具有零基預算所不具備的靈活性和準確性，而零基預算則是對靈活預算所缺乏的全面性的補充。彈性預算是以零基預算為基礎的，所有成本按照形式分為固定成本和可變成本，總成本=固定成本+可變成本。固定成本使用零基預算編制，而可變成本預算編制則使用靈活預算編制來實施。這確保了以靈活和可預測的方式為市場變化準備可變成本，同時又不忽視固定成本，確保全面合理的預算。

（3）財務預算

企業財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所做的具體安排。財務預算確定了一個實體在預算期間的現金流和利潤分配的具體指標。它具體包括兩個方面：利潤表和資本規劃表。企業財務部門在編制資本規劃表時，必須以當年的收支情況和當年的成本計劃為基礎。同時，企業對資金使用項目進行等級劃分，將資金項目分為緊急、較緊急、一般和暫緩四個等級，對緊急項目的計劃應該有相對寬松的預算，而可以暫緩的項目應該有緊湊的預算。

（4）資本預算

企業的資本預算應涵蓋投資資金，并應具體說明資金來源及其支出情況。資本預算作為公司預算中非常重要的一部分，它的作用是幫助企業在資本方面進行全面規劃，幫助企業更快更好地發展，資本預算的主要內容為固定資產建設、生產投資等，是企業發展不可或缺的一部分。

（二）全面預算執行方面

1.設立預算執行監督部門

企業需要建立一個專門的預算控制單位，以解決企業對預算執行監督不力的問題。通過建立專門的預算管理部門將執行情況和具體流程進行定期或不定期的審查和監督，及時向管理層報告問題，并及時控制相關的不合規行為。一方面，它避免了因兼任而產生的利益沖突和隱瞞報告的問題；另一方面，設立預算執行監督部門間接提高了公司的預算執行能力和控制作用。

2.建立健全預算執行反饋機制

企業一般是每半年進行一次預算執行反饋，反饋周期過長，執行反饋頻率低，不適合公司管理層了解預算執行情況。所以企業應改變預算反饋的周期和頻率，每季度報告一次預算執行數據。

（三）全面預算考核方面

通過調查發現，很多企業的獎懲機制幾乎完全空白，一些部門沒有完成目標，但是也沒有相應的處罰措施，降低了員工對工作的認真程度和熱情。為了彌補這一缺點，獎懲制度大致設計如下：

第一部分是一般原則，即通過培訓等方式全面提高員工素質，積極促進企業良性化管理，有效落實公司制定的關于預算管理的各項規章制度，并著重說明該原則適用于全體員工。

第二部分規定了獎勵懲罰的條例和具體分類。在綜合預算評估的基礎上制定相應的獎勵和懲戒措施，以獎金發放為主要獎勵手段，以罰款為主要懲戒措施。評估結果由相關領導簽字確認，并在每個期間末提交給人力資源部門執行。

第三部分通常會根據預算評價指標的權重，列出每個指標的獎懲細節。

結語：

全面預算管理作為國際通用的一種先進的企業管理方法，是對現代企業經營決策的具體化和數量化。它對明確企業經營目標、協調各部門之間的關系、控制日常經營活動、評價實際工作業績等具有重要作用，對完善法人治理結構、建立現代企業制度、提高企業核心競爭力等具有重大意義。同樣，全面預算管理的有效實施也需要各部門和相關工作領域緊密配合與協調，需要從組織、制度到具體工作等方面與之相配套。企業只有做好全面預算的基礎與保障工作，才能確保全面預算管理目標的實現。