企業稅收籌劃的涉稅風險與規避研究

程兆巖

［摘 要］隨著“金稅四期”系統試點工作的開展，企業稅務管理環境即將發生較大的變化，這在某種程度上會改變稅務監管的邏輯，實現從“以票治稅”向“以數治稅”的轉變。企業如果不能夠突破思維定式，建立完善的納稅籌劃風險管理體系，就可能產生新的涉稅風險。本文闡述稅收籌劃的概念、特征以及稅收籌劃涉稅風險的類型，總結涉稅風險產生的原因，最后從多個角度提出風險規避的策略。

［關鍵詞］企業；稅收籌劃；涉稅風險

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

企業開展的稅收籌劃活動能夠在不違反法律法規的前提下有效降低納稅額、延遲繳納稅款、賺取資金時間價值。實際上，由于主客觀因素的影響，企業在稅收籌劃過程中仍然面臨著一系列的風險因素，如稅收監管風險、法律風險、稅務管理風險和稅務救濟風險等。然而諸多企業尚未建立完善的涉稅風險規避體系。基于這種背景，開展企業稅收籌劃涉稅風險規避的研究具有十分重要的現實意義。

1 稅收籌劃概述

1.1 稅收籌劃的概念與內容

有研究認為，稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律的前提下，以選擇和適用稅收優惠政策為導向，對企業的生產、投資、融資和運營活動進行管理的重要財務活動［1］。也有研究認為，稅收籌劃是指納稅主體在法律框架范圍內，對生產經營活動進行的計劃和安排，其目的是降低自身稅收成本、提高稅收效益［2］。除此之外，還有研究認為，稅收籌劃是指在遵循國家法律法規的情況下，企業為實現價值最大化，通過對經營、投資、理財等活動的安排，充分利用稅收優惠政策，對多種納稅方案進行選擇和優化的重要財務管理活動［3］。通常而言，企業稅收籌劃的內容主要體現在以下四個方面：

首先，避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅主體利用稅法中存在的理論空白和漏洞來降低稅負成本，獲取納稅收益的行為，這種行為與偷稅漏稅存在本質的不同，且較多發生在稅法體系并不完善的前提下。

其次，節稅籌劃。節稅籌劃是指充分利用稅法中存在的各種優惠政策，通過對投資、融資和運營活動的計劃與安排，以達到降低稅負、延遲繳納稅款的目的。

再次，轉嫁籌劃。企業除了直接性的納稅籌劃，還可以通過對經營活動的安排將稅負轉移給上游或下游企業。

最后，涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅主體夯實會計基礎工作，做到賬目清晰、稅款計算正確、繳納及時，不會發生任何相關的涉稅風險，能讓納稅主體獲得間接收益，有利于企業的可持續發展。

1.2 稅收籌劃應堅持的原則

首先，合法性原則。合法性原則是企業稅收籌劃應當堅持的首要原則，要求納稅主體制定的稅收籌劃戰略、目標等都不能違反相關法律法規。

其次，合理性原則。企業稅收籌劃活動所構建的事實要合理［4］。如果稅收籌劃不合理，不但會耗費企業的人力、物力和財力，還會受到稅務機關監管，導致稅務籌劃的目的難以達成，因此企業的稅收籌劃要符合行業特征，不能有異常現象，要符合經濟法規的要求。

第三，前瞻性原則［5］。企業開展的稅收籌劃活動應該在經濟業務發生之前進行設計，以準確把握業務和財務涉及的稅種、有關優惠政策以及可以利用的空間等。

最后，成本效益原則。企業稅收籌劃活動具有兩面性：一方面，能為企業節約稅負成本；另一方面，也會付出額外的成本費用。因此，企業所選擇的納稅籌劃方案所發生的費用或損失應當小于所取得的利益，否則稅收籌劃將得不償失［6］。

2 企業稅收籌劃涉稅風險類型

2.1 法律風險

稅收活動中涉及的法律風險主要體現在兩個方面。一方面，對稅收政策理解錯誤而引發的風險。當前我國稅務管理正處在調整期，稅收政策也呈現出較大的變革性。如果對稅收法律的條款認識不清晰，就極有可能引發法律風險。另一方面，對稅收優惠政策理解不夠清晰而引發的風險。我國出臺的諸多稅收優惠政策都存在一定的適用期間。如果企業無法清晰界定稅收和政策的使用區間，盲目使用政策，就有可能受到稅務機關的監管，承擔補繳稅款的責任，影響稅收籌劃的效果。

2.2 行政風險

對于納稅籌劃行為，納稅主體不僅要基于被監管者的角度遵守法律法規，同時還應當滿足行政執法機關對合法性的要求。事實上，在對企業納稅籌劃行為的合法性和合理性進行判斷時，行政機關具有一定的主觀裁量權。如果行政機關認為稅收籌劃方案不符合法律法規的相關規定，或者在行政執法過程中存在偏差，就很可能會引發行政誤判的風險，如將企業的稅收籌劃行為認定為偷稅漏稅行為等。一旦發生稅收籌劃的行政風險，企業就會遭到行政機關的處罰，增加企業成本，浪費企業資源。

2.3 稅務管理風險

對于納稅主體而言，稅收籌劃本質上是一種稅務管理行為。如果在管理過程中，企業制訂的稅收籌劃方案和實施并不同步或者稅務籌劃人員的專業素質不足導致無法實現稅收籌劃目的，就非常容易滋生稅務管理風險。

2.4 稅務救濟風險

企業的稅收籌劃行為可能涉及大量的稅務爭議，并引發稅務行政復議、行政訴訟和行政賠償等事項。在稅務爭議行為發生之后，納稅主體在申請稅務救濟時應該嚴格依照法律規定，并做好對風險的研判，否則就有可能由于信息不對稱滋生稅務救濟風險。

3 企業稅收籌劃涉稅風險規避的重要性

企業稅務籌劃風險規避的重要性主要體現在三個方面。

首先，有效降低企業運營成本。稅收具有強制性、固定性和無償性的特征，企業除了要負責日常的成本費用開支，還應當繳納一定金額的稅款。如果能夠加強對稅收籌劃風險的防范，就能夠將企業的違規成本降到最低，從而實現運營成本和收益的平衡。

其次，有效規避風險。2021年開始實施的“金稅四期”系統工程給稅務管理環境帶來了較大的變化。企業的財務數據和業務數據都被納入了監管的范圍，而且該系統能夠通過智能化的數據對比技術實現對企業涉稅信息的全流程監管。在這種情況下，如果企業仍然采取傳統的稅收籌劃模式，就很可能會引發新的監管風險，因此加強對稅收籌劃風險的防范，能夠將風險控制在容量之內。

最后，提高資源配置水平。企業通過納稅籌劃能夠為其運營結余大量的資金。企業可以梳理業務運行中存在的各項風險點和薄弱點，從而加大資金供給，提高資源配置的水平。

4 企業稅收籌劃涉稅風險產生的原因

4.1 稅收法律體系不完善

一方面，我國的稅收政策仍然處在不斷的變化之中，具有較強的時效性。同時，還存在多種稅收政策相互重疊的情況，這在實踐中容易引發新的稅收爭議。另一方面，當前的稅收優惠政策主要以條例或部門規章的形式推行，法律位階過低，嚴肅性和權威性不足。

4.2 缺乏風險防范意識

事實上，諸多企業存在“重籌劃、輕風險”的現象，其背后的原因是缺乏風險防范意識。

首先，部分企業領導者缺乏對納稅籌劃的準確認識，將稅收籌劃和降低稅務成本等同化，對合法、合理和前瞻性控制的原則認識不夠深刻，無法從實際出發平衡稅收籌劃和風險管理的關系。

其次，部分企業缺乏專門的稅務管理部門。由財務人員兼管稅務工作，這不僅增加了財務人員的工作量，而且增加了企業的法律風險。

最后，企業基層員工對稅務風險管理認同度不高。基層員工普遍認為稅務風險防范屬于財務部門的職責，與自身崗位無關，因此缺乏對稅收籌劃風險防范的價值認同。

4.3 會計基礎工作薄弱

會計工作薄弱是誘發稅收籌劃風險的重要因素。一方面，由于部分企業涉及的稅種較多，其稅務核算工作十分復雜，因此財務人員需要具備較高的稅務專業素質。實際上，部分財務人員缺乏稅務基礎工作素質，如在經營業務的劃分、稅率的選擇和稅負的計算方面時常出現錯誤。另一方面，企業的發票管理較為混亂。發票作為涉稅事項的重要依據，應該得到規范開具和妥善保管。實際上，部分企業時常出現發票信息填寫錯誤或無法及時開具的情況。

4.4 風險應對體系不完善

缺乏完善風險應對體系是企業發生涉稅風險的核心原因。一方面，部分企業尚未建立完善的稅務風險應對制度，主要依靠財務人員的主觀經驗對稅務風險的類型和程度進行判斷，而且局限在稅務風險發生之后，無法滲透進稅收籌劃的前端環節。另一方面，企業應對涉稅風險的對策較為單一，比如常見的有風險規避和風險自擔等，較少引入外部機構對風險進行共擔和轉移，降低了對涉稅風險應對的效果。

5 企業稅收籌劃涉稅風險規避的策略

5.1 加大對稅收政策的宣傳力度

稅務管理部門作為稅收政策的執行者，應該加大對稅收政策的宣傳力度，以確保納稅主體能夠充分了解稅收政策的內容。一方面，稅務管理部門應該通過多種媒介向納稅主體講解稅務政策的適用條件、具體內容和使用期限。另一方面，稅務管理部門應該定期召開面向納稅主體的稅收政策培訓會議，在會議上講解最新的稅收政策，加強納稅主體對稅收政策的理解和認知，并接受納稅人在稅收籌劃方面的咨詢。

5.2 提高涉稅風險防范意識

企業等納稅主體應當充分發揮意識的主觀能動作用，提高涉稅風險的防范意識。

首先，企業的領導者應當樹立終身學習的意識，積極學習最新的稅收優惠政策，并在評估企業風險可接受程度的基礎上，制定涉稅風險的規避戰略和目標。

其次，企業應該加強對稅務管理人員的培訓，比如可以積極利用互聯網平臺整合造成稅務風險防范的課程資源庫，并要求稅務管理員按照工作需求自主選擇學習內容。

最后，企業應該在單位內部大力營造涉稅風險防范的工作氛圍，提高基層員工參與涉稅風險防范的積極性。

5.3 夯實會計工作基礎

企業應該從多角度出發，夯實會計工作基礎。一方面，企業應該進一步完善有關會計工作的各種規章制度。企業要在《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規范》的基礎上，結合本單位會計基礎工作的實際情況，建立能夠反映單位真實經濟事項的各種賬目、內部控制制度、憑證管理制度、成本核算制度、資金管理制度等。另一方面，企業要定期組織對會計工作進行檢查。對于稅務管理活動而言，應檢查的主要內容包括會計基礎資料是否真實完整、稅負核算是否以經濟活動中取得的各項憑證為依據、各項發票是否真實、稅務計算是否準確、賬務處理是否規范等。

5.4 提高稅務管理人員素質

首先，企業要加強對稅務管理人員素質的源頭管控。在人才招錄環節，企業要加強對人才會計專業能力、稅務專業能力和風險管理能力的考核，確保能夠引入納稅籌劃風險管理的綜合性人才。

其次，企業應該加強對稅務管理人員的培養。企業要鼓勵納稅人員自我學習，營造良好的學習氛圍，還要加強培訓，根據稅務管理人員存在的知識短板，邀請專業人員開展稅收籌劃的風險管理培訓，提升其實際工作能力。同時，企業還應定期對稅務管理人員的綜合素質進行考核，并將素質考核結果納入績效考核機制，這樣能倒逼稅務人員提升業務能力。

最后，要鼓勵稅務人員對外交流。企業要對標先進的稅務籌劃市場主體，組織本企業稅務管理人員去先進企業學習經驗。

5.5 完善風險應對體系

企業應該從多個角度出發，完善涉稅風險應對體系。

首先，要建立風險預警機制。管理人員應該明確對風險因素收集、篩選、監測、診斷的程序，同時要對比內部管理信息和外部環境信息，探索稅務風險的規避方向。

其次，企業應該合理設置有關崗位的職責。成立專門的稅務管理部門，主要職責包括稅務籌劃方案的制訂、稅務風險的規避等。

最后，企業還應該將涉稅風險規避納入績效考核機制，根據稅務管理崗位的職責制定涉稅風險控制指標，并利用優序對比法確定各指標的權重，引入定量化考核模型，輸出數字化結果。加強對績效考核結果的應用。對于風險規避考核結果為“優”的人員，企業應當提高其崗位工資水平和績效薪酬系數。

6 結語

在稅收管理環境發生較大變化的前提下，企業等納稅主體既面臨著機遇又面臨著挑戰。部分企業仍然采取傳統的稅收籌劃思路，難以實現對法律風險、行政風險、稅務管理風險和稅務交易風險的規避。對此，企業可以通過增強風險防范意識、積極解讀稅收政策、建立風險應對機制等方式實現對涉稅風險的識別、預警和應對。本文闡述了稅收籌劃的概念和原則，總結了企業稅收籌劃中的涉稅風險類型，最后從多個角度提出了對策，以期為企業稅收籌劃風險規避水平的提高提供參考。

參考文獻

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［3］劉志勇. 建筑施工企業稅收籌劃及涉稅風險點防范策略探討［J］. 企業改革與管理，2022（10）：151-153.

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