會計師事務所加強審計成本管理的路徑探索

鐘媛媛

［摘 要］審計業(yè)務是會計師事務所的主要業(yè)務類型之一，加強審計成本管理有利于促進審計業(yè)務的發(fā)展，充分挖掘內部成本潛力，提高市場競爭力。基于此，本文在闡述審計成本管理相關理論的基礎上，就現(xiàn)階段我國會計師事務所審計成本管理工作中存在的問題及改進措施進行探討，旨在切實提升我國會計師事務所的經(jīng)營管理水平，為審計成本管理提供理論支撐。

［關鍵詞］會計師事務所；審計成本管理；問題，對策

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與國內審計業(yè)務需求的增長，我國逐漸涌現(xiàn)出一批本土會計師事務所，但比起國際事務所，本土會計師事務所尚處在起步發(fā)展階段，審計業(yè)務收費也比較低廉。與此同時，本土會計師事務所的業(yè)務類型相對國際所而言更為單一，審計收入基本上占到全部業(yè)務收入的70 %以上。在此種背景下，如何在保證審計業(yè)務質量的前提下實現(xiàn)對審計成本的有效控制，從而幫助事務所提高市場競爭力是本土會計師事務所必須考慮的問題。

1 會計師事務所審計成本管理概述

1.1 審計成本管理基本內涵

審計成本這一概念有廣義、狹義之分，廣義的審計成本是指會計師事務所在審計活動中由于受到審計風險的影響而需要承擔的損失，該損失可能是有形的也可能是無形的，既有可以控制的成本，也有不可控制的成本。狹義的審計成本則單指會計師事務所為實現(xiàn)審計目標而產(chǎn)生的支出，主要包括人力資源成本、質量監(jiān)管成本、責任成本及報告成本，多為會計師事務所可以控制的成本。本文中的審計成本一般指狹義的審計成本［1］。

1.2 會計師事務所加強審計成本管理的重要性分析

加強審計成本管理對我國本土會計師事務所有著重大現(xiàn)實意義。

第一，會計師事務所加強審計成本管理有助于提高自身的市場競爭力。完善的成本控制措施可以幫助會計師事務所在降低投入的同時獲得更高額的產(chǎn)出，成本優(yōu)勢可以幫助會計師事務所在激烈的市場競爭中搶占領先地位。

第二，會計師事務所加強審計成本管理有助于優(yōu)化自身的資源配置，提高會計師事務所的工作效率。對審計成本的管理意味著對事務所審計資源的合理再分配，通過重新設置工作流程和優(yōu)化項目人員配置可以在一定程度上減少審計活動所需的工作時間，間接提升了事務所審計工作人員的工作效率。

2 會計師事務所審計成本管理工作中存在的問題

2.1 審計成本管理方法不科學

當下我國本土會計師事務所的審計成本管理方法科學性不足，大部分會計師事務所在確定具體的審計項目的審計成本時，在成本預算環(huán)節(jié)僅僅根據(jù)審計業(yè)務類別與被審計單位的規(guī)模對項目的審計成本進行粗略估算，該方法無法實現(xiàn)對項目審計成本的精確控制。除此之外，會計師事務所在事前粗略估算項目的審計成本后，根據(jù)成本預算情況調整審計人員配置和審計時間以達到控制審計成本的目的，但目前會計師事務所通常采用大量招聘假期實習生和片面壓縮現(xiàn)場審計時間的方式來控制人力成本和時間成本，上述兩種管理方法雖然在一定程度上可以降低事務所的審計成本，但無法保證審計項目的審計質量。

2.2 審計成本管理體系不健全

當下我國會計師事務所的審計成本管理工作尚未形成完備的管理體系。

2.2.1 缺乏完整的審計成本管理框架

當前部分會計師事務所沒有構建起完整的審計成本管理框架，缺乏從事前、事中、事后三個角度對審計成本進行控制的管理制度。尤其是審計計劃、審計預算等項目審計成本事前控制措施，項目審計成本劃分、歸集等事中控制措施的缺位，導致會計師事務所的審計成本管理呈現(xiàn)出片面、粗放、延后性強的特點。

2.2.2 審計預算的編制不科學

部分會計師事務所針對具體項目的審計預算編制缺乏科學性和合理性。這主要是由于會計師事務所的審計人員缺乏項目審計成本事前控制意識，再加上部分中小型會計師事務所的升審計人員配置不合理，一個項目組內的專業(yè)素質較強的審計人員身兼數(shù)職，沒有精力做好項目審計成本的預算編制工作，單純地依靠個人工作經(jīng)驗主觀預估項目審計成本預算額度，最終導致項目實際審計成本與預算額度存在較大偏差。

2.2.3 風險識別評估程序不規(guī)范

在實施審計階段發(fā)生的審計風險對項目審計成本的影響十分明顯，當前部分會計師事務所風險識別評估程序不規(guī)范，在計劃審計階段對風險管理工作的重視程度不足，在實際審計階段沒有嚴格執(zhí)行風險識別評估程序，導致缺乏審計風險控制，容易出現(xiàn)錯報風險，從而降低具體項目的審計質量，增加不必要的審計成本。

2.3 會計師事務所信息化水平落后

我國大部分會計師事務所信息化建設進度相對滯后，不能滿足會計師事務所審計成本管理的現(xiàn)實需要。從實務經(jīng)驗來看，一項審計項目中往往涉及大量需要處理的數(shù)據(jù)信息，若會計師事務所沒有在事務所內部構建起一套完備的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對審計業(yè)務數(shù)據(jù)信息的共享集成，則需要耗費大量的人力成本來對上述數(shù)據(jù)信息進行人工處理，這樣做在拉低事務所工作效率的同時也增加了項目審計成本，不利于審計成本管理水平的提升。另外，會計師事務所信息化水平落后也表現(xiàn)在事務所的審計人員并不能熟練掌握信息系統(tǒng)或審計軟件方面，大部分審計人員只掌握了基礎業(yè)務的處理操作，沒有真正發(fā)揮信息系統(tǒng)的效率優(yōu)勢。在極端情況下，部分審計人員的不當操作還有可能誘發(fā)信息風險，造成信息數(shù)據(jù)泄露或數(shù)據(jù)計算錯誤等不良后果，給會計師事務所造成不必要的損失。

2.4 審計人員的專業(yè)素質和工作能力有待提升

我國本土會計師事務所對優(yōu)秀審計人才的吸引力較低，審計人才儲備隊伍的專業(yè)素質和綜合能力有待提升［2］。此外，會計師事務所的人才晉升機制有待完善，尤其是事務所會在業(yè)務忙季招聘大量應屆實習生來承擔審計業(yè)務中的基礎工作，但相當一部分中低學歷的從業(yè)人員的職業(yè)生涯普遍止步于審計助理級別，審計人員較低的專業(yè)技能水平和事務所較高的人才流失率不利于會計師事務所提升審計業(yè)務的審計質量，也不利于事務所人力資源成本的控制。

3 會計師事務所加強審計成本管理的優(yōu)化措施

3.1 改進審計成本管理方法

作業(yè)成本法本質上是通過數(shù)量分析的方式，將間接費用通過“作業(yè)”這一中間變量更加精確地歸集到事務所的審計業(yè)務中，從而改變當下審計活動中存在的資源錯配現(xiàn)象，將有限的資源投放在重點業(yè)務上，以提升會計師事務所的經(jīng)濟效益。具體來說，為更好地應用作業(yè)成本法，會計師事務所應當做好以下幾方面工作。

第一，事務所應當按照審計業(yè)務的內容和模式對其進行細分，并建立相應的作業(yè)單元，如項目作業(yè)、差旅費用等。

第二，事務所應當根據(jù)不同的作業(yè)單元分別建立其相應的作業(yè)成本庫，并對具體審計項目中的各項作業(yè)成本與作業(yè)成本動因費率進行核算，最終將各項作業(yè)成本精確分配到相應的審計業(yè)務中，并和直接成本相加得出審計業(yè)務的成本總額［3］。

第三，事務所相關工作人員要及時將作業(yè)成本法下審計業(yè)務的成本控制結果與成本預算進行對比，完成具體的業(yè)績評價反饋并改進審計成本管理的流程與內容來實現(xiàn)更好的控制效果。

第四，加強各部門之間的溝通。作業(yè)成本法對于部分管理者來說是一個新的概念，各部門管理者對其認識還不足，在工作當中很難將理論真正應用到工作當中，所以需要加強各部門之間的溝通和培訓，使各部門全面了解掌握作業(yè)成本法管理理念和方法。一方面，各部門管理者要加強對理論的學習，盡快了解并掌握作業(yè)成本法的業(yè)務流程，將理論和實際緊密結合，真正將作業(yè)成本法應用到審計工作當中；另一方面，各部門管理者之間要及時進行溝通交流，積極提出良好的工作意見互相學習借鑒，并且借此機會建立各部門之間良好的工作關系，協(xié)調好各部門之間的工作，將任務切切實實的分配到具體部門，從而實現(xiàn)成本管理的目標。

3.2 建立健全審計成本管理體系

我國會計師事務所要圍繞審計風險控制，建立健全審計成本管理體系，審計成本管理體系的建設需要會計師事務所著重做好以下工作：

第一，從事前角度出發(fā)，會計師事務所應當提升對審計計劃的重視程度。審計人員在制訂審計計劃時要充分了解被審計單位的基本信息，如業(yè)務情況及財務狀況等，在此基礎上盡量合理地配置審計人員、確定審計時間和審計控制目標，避免因為審計計劃的問題導致出現(xiàn)錯報風險。

首先，審計控制目標的制定首先要以會計師事務所審計總體目標為基礎，確定審計成本控制的關鍵點；其次，會計師事務所要根據(jù)被審計單位的自身特點及風險程度確定預計審計時間和預計人工成本，進一步得出審計項目的總成本，以保證審計計劃的合理性與準確性［4］；最后，在審計人員單位人工成本不變的前提下，審計項目的成本主要是由審計時間所決定的，因此會計師事務所要合理確定和分配具體項目的審計時間。

其次，審計成本管理需要落實到具體的審計過程中，會計師事務所要根據(jù)實際審計過程中遇到的新問題及時對審計預算和審計計劃作出調整，并加強對審計環(huán)節(jié)的關注。

最后，會計師事務所同時要加強對審計成本的事后控制，審計人員要嚴格落實準則要求的審計三級復核制度和既定程序，保證審計報告的真實性和權威性，切實降低審計風險［5］。與此同時，會計師事務所要重視審計成本分析工作，在具體項目的審計工作完成后，要針對項目審計過程中所發(fā)生的成本費用，采取定量分析與定性分析相結合的方法，分析項目審計實際發(fā)生的成本費用與審計成本預算額度之間的差異，并結合績效考核與人員激勵等管理制度，不斷改進和完善具體項目的審計目標與方法，切實提升會計師事務所的審計成本管理水平。

3.3 提升審計成本管理信息化水平

作業(yè)成本法在會計師事務所的廣泛應用對會計師事務所的數(shù)據(jù)運算處理能力提出了更高的要求，因此事務所必須采取具體措施盡快實現(xiàn)審計業(yè)務的信息化轉型，加強信息化建設，提高審計成本管理工作的信息化程度。

第一，會計師事務所應當進一步提升自身的信息化建設水平，根據(jù)業(yè)務規(guī)模、類型與自身實際管理需求，研發(fā)或引進技術條件相對先進的信息系統(tǒng)，在事務所內部搭建起完備、高效的信息管理平臺。

第二，會計師事務所應當強化信息化管理環(huán)境下審計人員的綜合素質，定期舉辦信息技術培訓，切實提升事務所審計人員的信息化技能，使審計人員和能夠使用信息系統(tǒng)或審計軟件熟練地處理較為復雜的業(yè)務，減少不必要的人力成本。

第三，除審計成本管理工作外，會計師事務所還應當在審計業(yè)務的其他環(huán)節(jié)加強信息化建設，如制訂統(tǒng)一的業(yè)務模板并廣泛應用于審計活動中，這樣做不僅可以使審計業(yè)務流程趨于規(guī)范，還能極大地提升審計效率。

第四，會計師事務所審計成本的信息化管理是一項綜合性的工作，事務所要加強對該項活動的人力、物力、財力投入，尤其是要進一步強化審計成本管理信息化工作的組織保障，在事務所內部設置成本信息部，主要負責審計項目成本管理信息化的后續(xù)運營與維護工作，做好信息管理系統(tǒng)的權限維護和風險管理。

3.4 強化事務所人力資源管理

我國會計師事務所要加強人力資源管理工作，逐步建立科學的人力資源管理體系。會計師事務所需要從提升審計人員的專業(yè)素質和提高事務所審計人才留存率兩方面著手，加大對人力成本的控制力度。

第一，會計師事務所需要在招聘環(huán)節(jié)提升審計人員準入門檻，提高對應聘人員的學歷要求，加強專業(yè)素質考核，為事務所引進綜合素質優(yōu)秀的審計人才。

第二，會計師事務所要根據(jù)工作實際需求，對所內審計人員開展培訓。培訓內容應該根據(jù)審計人員在審計項目中承擔的工作性質進行個性化設置，有針對性地培養(yǎng)審計人員的職業(yè)技能。

第三，針對會計師事務所忙季人員流動性大的現(xiàn)象，事務所要完善員工激勵機制，從薪資待遇、晉升空間等方面為員工創(chuàng)設良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，爭取并留住稀缺的人才。

4 結語

綜上所述，現(xiàn)階段我國本土會計師事務所的審計成本管理工作存在一些亟待解決的問題，對會計師事務所審計業(yè)務的審計質量和審計效率都造成了一定的負面影響，尤其是不利于會計師事務所經(jīng)濟效益的提升和市場競爭力的提高。會計師事務所必須認真分析當下審計成本管理中存在的缺陷并積極采取改進措施，切實提升會計師事務所的審計成本管理水平，幫助事務所在如今激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

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［3］渠文靜. 加強會計師事務所審計成本管理研究［J］. 商場現(xiàn)代化，2016（21）：75-76.

［4］閆慧. 會計師事務所審計項目成本管理優(yōu)化分析——基于作業(yè)成本法［J］. 財會通訊，2020（1）：124-127，131.

［5］王長鐸. 基于ABCM的K會計師事務所審計項目成本管理優(yōu)化研究［D］. 重慶：重慶理工大學，2018.