基于新《政府會計制度》的公立醫院會計核算策略探析

葉意迪 倪麗俊 胡愷

摘? ?要：為了適應政府綜合財務報告制度編制的需要，以權責發生制為主導，規范行政事業單位財務核算，提高財務信息質量，自2019年1月1日起新《政府會計制度》在公立醫院全面施行，新會計制度與原有的醫院會計制度相對比，在會計基礎、會計內容和會計報告這三方面有著一些不同點。就新《政府會計制度》對公立醫院會計核算的影響進行探討，并對“固定資產”的會計核算進行示例說明，提出新會計制度改革下的公立醫院財務管理改善策略，以期為醫院財務改革提供參考依據。

關鍵詞：新《政府會計制度》；會計核算；固定資產；公立醫院

中圖分類號：F235.1? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）11-0097-03

一、政府會計制度改革背景

從2012年開始，公立醫院根據醫院財務管理制度，執行的是醫院會計制度和事業單位會計制度，核算方式相對簡單，在當時被認為是具有創新意義的，也執行了較長一段時間。在國家宏觀經濟發展過程中，這一制度的缺陷和問題逐漸顯現出來，政府的資產負債沒有全面清楚地記賬，不利于加強公立醫院的經營管理。缺乏統一規范的國家會計準則體系，無法提供高質量、全面的政府財務報告。新《政府會計制度》的內容有著重大創新，主要包括政府會計制度重構了政府會計核算模式，即“雙基礎”“雙功能”“雙報告”會計模式[1，2]，實現了財務會計和預算會計平行記賬的會計核算。對財務報表體系和結構進行調整和優化，明確地反映公立醫院的經營情況、資產負債情況、成本管理情況，能夠為上級部門的決策提供更加全面、精準、真實的會計信息[3]。

二、政府會計制度改革的意義

第一，有利于加強公立醫院固定資產和庫存物資的內部管理以及公立醫院流動負債的有效管理，提升資產使用效率，降低成本支出，同時合理制定舉債措施，使公立醫院的資產合理配置，實現經濟效益最大化，政府主體的財務管理能力進一步擴大，使財政風險大大降低，國家財政狀況逐漸良好。

第二，有利于公立醫院對成本費用管理的深度細化，公立醫院的成本管理包括成本控制、成本績效目標、成本考核等，如何降低成本，如何全面開展績效管理，提高經濟效益，對公立醫院來說是個難題，無法統計準確的成本數據，醫院各科室的成本分析情況堪憂，公立醫院的固定資產折舊管理也是成本管理的重要部分，尤其是財政科教資金購買部分的折舊，涉及成本數據的完整性和準確性。

第三，有利于提供高質量的政府財務報告體系、財政決算報告和公立醫院的財務報表體系，這種雙報告體系是全面的、科學的，政府主體對公立醫院整體的經濟情況和財務情況了如指掌，便于對公立醫院加強管理，同時公立醫院也提高了財務管理水平和內部管理制度。

三、公立醫院在成本核算和控制方面存在的問題

（一）成本核算基礎數據需規范

公立醫院開展的全面成本核算，是現代醫院財務管理的重要內容之一，對成本核算數據要求很高，數據的來源取自于醫院各個科室，公立醫院要根據成本核算要求，規范取數的路徑，確保成本核算數據準確性，為管理者進行成本核算分析、成本管控提供參考依據[4，5]。

（二）成本核算基礎環節薄弱，成本管理系統需規范

雖然新政府會計制度比傳統的醫院會計制度更加規范和完善，但是在成本核算方面也存在一些需要改進的地方。較早執行事業單位會計制度和醫院會計制度時，公立醫院就已經引入權責發生制，在此基礎上進行成本核算，成本核算基礎薄弱，成本歸集和科室考核等成本管理不是很規范，成本核算系統也存在很多問題，也無法為醫院成本管理提供有用的參考信息。在這種情況下，需健全成本核算體系，最大限度地保證會計核算的客觀性和準確性，這對于公立醫院來說非常重要[6，7]。

（三）成本管控和成本考核有待加強

公立醫院內部控制管理制度的執行和考核評價是一項很重要的財務工作，尤其要注重成本控制和考核的管理，在公立醫院日常成本管理中涉及的成本控制工作的監督和考評有一定欠缺，按照醫院內控制度的要求，要加大對成本核算的監督力度，及時進行成本考核反饋，調動內部相關成本工作人員的積極性，有效控制醫院成本，增加醫院經濟效益的同時提高醫院財務管理水平[8，9]。

（四）成本核算信息化水平需提升

信息化建設一直是公立醫院成本核算的重點之一，公立醫院也非常重視這一工作，但是由于老制度的會計核算相對簡單，對信息化要求不高，新制度執行后，對成本核算有了更高的要求，財務系統需要更新和完善，信息化也需要不斷建設，會計核算系統和成本核算系統有效結合在一起，信息平臺互通、資源共享[10，11]。

（五）成本管理人員的素養需提高

新政府會計制度下，一般簡單的會計核算達不到現行制度的要求，因此對財務人員的專業能力要求更高了，對成本核算人員的崗位要求也提高了。成本核算人員應通過培訓來提升業務水平、扎實的專業知識和綜合能力，包括分析能力等各種技能手段，在成本核算各方面做到精細化管理，提供高質量成本數據，滿足新制度下成本核算及控制的高要求[12，13]。

四、對公立醫院會計核算的探討

（一）會計賬務記賬內容

新政府會計制度下財務會計業務與預算會計業務合并到一個統一的會計系統當中。財務會計是依據權責發生制進行核算，核算的內容包括公立醫院資產和負債、公立醫院醫療收入和成本以及公立醫院凈資產這幾方面。預算會計是依據收付實現制進行核算，核算內容包括公立醫院事業預算收入、公立醫院事業預算支出以及公立醫院預算結余這幾方面，兩者相結合統一了全口徑收支管理和現金流信息。特別是固定資產折舊的提取和攤銷，能更加全面反映醫院資產的真實性。

（二）會計賬務記賬模式

新政府會計制度是以權責發生制為主、收付實現制為輔的雙基礎核算制度，相關經濟業務是財務會計入賬，預算會計也同時入賬。這種平行記賬方式既全面反映了公立醫院會計業務情況，又反映了公立醫院的財務信息和預算信息情況，月末分別形成不同的報告體系，便于政府主體掌握公立醫院的財務狀況，這種核算模式是科學的、先進的，符合政府會計準則體系的會計核算模式[14]。

（三）列舉財政撥款固定資產記賬處理

1.購入時。《醫院會計制度》下使用財政撥款資金購入時，借記固定資產，貸記應付賬款/銀行存款；借記財政項目補助支出，貸記待沖基金。新《政府會計制度》下使用財政撥款資金購入時，財務會計借記固定資產，貸記應付賬款/銀行存款/財政撥款收入/零余額賬戶用款額度。按照收付實現制原則，預算會計借記事業支出，貸記資金結存/政撥款預算收入。兩種會計制度會計核算方式有所不同，老制度只是財務會計記賬，新制度不僅財務會計記賬，預算會計也同時記賬，兩種核算方式同步進行，能夠對本期購入的固定資產和過去購入的固定資產進行分別反映。

2.提取折舊時。《醫院會計制度》借記待沖基金，貸記累計折舊。新《政府會計制度》借記業務活動費用/單位活動費用，貸記固定資產累計折舊。兩種制度下會計核算是不同的，前者固定資產折舊是“虛提”的，不但減少了非流動資產，而且不計入成本，不利于反映醫院當期總費用。后者固定資產的折舊從購買當月開始計算和提取，“假”折舊變成了“實”折舊。醫院當期的固定資產折舊費用可以得到充分反映，不需要在收支表中“虛列”當期財政補貼[15-17]。

五、政府會計制度實施后的公立醫院財務管理改善策略

第一，為促進行業整合，進一步提升財務管理水平，根據《國務院辦公廳關于建立現代醫院管理制度的指導意見》，公立醫院要完善各項財務管理制度，包括會計收支核算、成本管理核算、固定資產管理等，提高公立醫院財務工作質量。在這一改革中，公立醫院結合了新制度的相關內涵，把財務會計和預算會計的核算方式充分結合起來，提高了財務會計信息的完整性和效率性，促進業財融合，實現了公立醫院健全的財務管理體系。

第二，增強財務從業人員的綜合能力，從而不斷創新財務管理方法。新會計制度的實施、公立醫院的發展對財務人員提出了新的要求，只有不斷加強財務理論知識學習、思想品德教育和繼續教育的培訓，才能有效地提高財務人員的業務能力和綜合素質，更好地完成財務工作，推動公立醫院健康持續的發展[18-21]。

第三，新制度下公立醫院財務管理工作非常重要，尤其要加強內部控制管理和成本績效管理。公立醫院在財務管理過程中可以借鑒杜邦分析法、平衡計分卡等常用的財務管理模式，結合醫院實際情況，根據國家行業標準，創建一套適合公立醫院發展的財務管理體系。為公立醫院的長遠發展提供優質的財務決策和財務管理。

第四，在信息技術日益發展的時代，隨著醫院信息化管理平臺的逐漸建立，醫院財務核算信息工作也要進一步開展起來。財務核算上也逐漸采用信息化技術進行核算，醫院要結合和運用信息化技術，創建醫院集中信息管理平臺， 通過這個平臺來提高會計核算工作效率，收獲良好的實踐性和應用效果。在這個信息化的平臺上，醫院各部門之間也緊密聯系起來，信息的采集和共享更加真實有效，最終會計核算與HRP系統、醫院財經系統、HIS系統、物資系統取得對接，使得醫院財務管理工作的信息化、數字化進一步發展，提高了公立醫院會計管理的效率和公立醫院信息化建設程度[22-25]。

六、結束語

新會計制度實施后，公立醫院的會計管理工作面臨新的契機和挑戰。面對這一改革，公立醫院應進一步推進業財融合，合理優化財務風險的處理方式，借助醫院信息化管理平臺，逐步完善財務管理系統，并實現公立醫院財務管理與政府會計制度的有效整合。同時要加強全面預算管理，提高全面預算管理意識，健全全面預算管理體系，有效推進全面預算管理的實施，提高醫院經濟效益，推進醫院健康持續發展[26-28]。

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[責任編輯? ?立? ?夏]