經濟責任審計整改及成果運用路徑分析

摘 要：內部經濟責任審計是內部審計的重要工作之一。發現問題只是審計工作的開始，對問題進行透徹分析也僅是過程，對責任進行認定是審計工作的主要目標，而審計整改及結果轉化運用才是經濟責任審計的根本。文章從內部經濟責任審計整改及成果運用存在的普遍性問題出發，結合產生問題的原因分析，就如何提高內部經濟責任審計整改及成果運用提出幾點建議。

關鍵詞：經濟責任審計 審計整改 措施

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-098-02

經濟責任審計，一般分為任期經濟責任審計和離任經濟責任審計，是黨政機關和國有企業相關領導人員必須接受的審計監督形式。在企業年度審計計劃中一般都涉及經濟責任審計工作，但經濟責任審計實施的次數與經濟責任審計的所呈現的成效并沒體現出正比關系，這一定程度上折射出經濟責任審計整改未落實，成果未得到切實應用。

一、經濟責任審計整改及成果運用的作用及意義

經濟責任審計可以顯著提高領導干部廉潔勤政的意識，規范其行為、端正其態度，在企業管理中成為對領導干部管理監督的重要一環，具有非常關鍵的戰略地位。審計整改及成果運用作為經濟責任審計工作的核心，它的落實及應用關系到經濟責任審計存在的意義。如果只審不改，就會出現“審計問題年年有，審計整改年年在”的現象；如果只改不應用，就會出現就問題改問題，今后還會導致類似問題發生。經濟責任審計作為事后審計的一種，審計整改是否能從根因上解決問題，審計結果是否能真正應用落實，直接關系到經濟責任審計的工作質量和價值。

二、經濟責任審計整改及成果運用存在的普遍性問題

結合工作中實際情況，對審計整改及成果運用中存在的問題做如下匯總分析。

（一）責任界定模糊，審計評價不夠深刻

責任認定是經濟責任審計與其他審計的重要區別，也是經濟責任審計的重點和難點。因為企業事項的連續性及相關性，使各級各任領導的責任界定不清楚，一個事項可能關聯前后履職的好幾任領導，也可能關聯同一時期履職的好幾位領導，所以，對責任的劃分和界定很難定量，有時候定性也相對牽強，基本都不承擔實質性責任。責任劃分不清，也難于做出比較公允、深刻的評價，一般不了了之，影響了審計成果的運用。

（二）“一把手”對審計的重視程度影響審計整改效果

經濟責任審計是對企業內部主要負責人履職期間的監督審計，審計人員的獨立性本身就受到一定影響。如果得不到“一把手”的重視和支持，容易造成內審部門形同虛設，審計工作難于開展，容易讓被審計單位形成一種“一審了之，一罰了之”的錯誤觀念，導致被審計單位對審計人員的工作產生輕視，不能積極主動配合審計工作，敷衍對待審計整改意見，只做表面功夫，無法配合審計人員從根源上改進當下局面，以致審計整改效果大打折扣。

（三）企業缺少審計整改及成果運用的相關制度

審計整改是一項系統性的工作，并非只是審計部門和被審計單位的工作。健全的審計整改及成果運用制度是審計整改轉化的保障，缺少制度的指引，使審計整改工作缺少方向。缺少制度的約束，使審計人員提出的審計意見很難被審計單位重視，最終導致審計整改得不到落實，審計成果應用得不到顯現。

（四）審計整改尚未形成相關職能部門合力

實施審計整改的目的是將企業內部管理中存在的漏洞補上，使得內控更加健全完善，因此，若想全面完善內控，達到最理想的審計整改效果就需要各個職能部門的協力合作，但往往在實務中，其他職能部門在多數情況下只作為旁觀者，對審計整改提供的協助很小。審計人員的精力和時間有限，如果沒有相關職能部門的協助，可能會遺漏某些問題，對較為復雜的問題無法進行徹底整改，使得整個審計工作的效果不盡人意。

（五）審計整改浮于表面不夠深入

有的審計整改對于被審計單位而言僅僅是“水過地皮濕”，對于真正造成問題的內在卻敷衍了事，亦或者有的審計整改僅僅是“就事論事”，不能系統地解決問題，若無法抓住根本原因對其徹底整改，那么在今后的管理工作中，這種問題仍會出現，不利于企業的可持續發展。也會存在有的被審計單位迫于壓力，為了掩蓋當下的問題，以不恰當且不合規的手段去“解決”問題，表面上看似審計整改已經完成，但其實內里依舊是問題頻出，而且有些審計人員無法保持較好的獨立性，總是抱著怕得罪人的心態去從事審計整改工作，對于工作的把控“睜一只眼閉一只眼”，那么勢必會使審計整改工作無法有效完成。

三、實現經濟責任審計整改目標的措施

（一）權責一致地界定領導責任

經濟責任審計認定一般分為直接責任和領導責任。針對審計問題要從事項發生的整個過程出發，包括歷史背景、決策程序、事項發展等，對事項進行分期、分段、分責的客觀性分析，同時結合領導干部任職期間的分管職責，盡量將事項、職責由大化小，由粗做細，然后再進行對號入座。如果條件允許，盡量對同一時期的領導干部進行同時審計，對相關事項的責任認定完全充分地劃分。責任界定清晰，對下一步整改工作更具有針對性，對審計成果運用也更客觀、更公正。

（二）營造良好的審計整改環境

主動爭取“一把手”對審計整改的重視和支持，是建立良好審計整改環境的前提，是促進審計整改工作落地的重要推動力。結合工作實際，“一把手”對審計工作重視，則審計工作易于開展；“一把手”對審計工作不重視，則審計工作只是做了表面功夫。“一把手”親自抓審計工作，不僅對審計人員來說鼓舞人心，對被審計單位來說也形成一種震懾。審計人員對審計工作中發現的問題、問題產生的影響及相關的審計意見應該及時向“一把手”做好匯報、溝通、交流，讓領導感受到審計工作的必要性及存在價值，引起領導重視，得到領導認可與支持，助推審計問題好整改、成果運用好落地。

（三）將審計整改制度化，整改結果考核常態化

在企業內部設立系統化的審計整改體系，明確制定各項審計整改的具體規范，如整改標準和完成期限等事項，明確被審計單位和審計人員的各項職責要求，讓被審計單位沒有漏洞可鉆，不能抱著僥幸心理得過且過，也讓審計人員能夠保持較好的獨立性，使得審計人員能夠更加深入挖掘問題，使審計整改過程有“章”可循，完善的工作制度可以為審計工作“保駕護航”，讓每項整改真正落地，問題徹底被解決。與此同時，為了監督領導干部的管理工作，可以設立考核制度，對審計整改工作結果進行全方面評價，將整改結果進行通報，尤其是涉及內部控制體系、重大潛虧及經營風險等重要事項，其整改結果不僅應作為日常薪酬計發獎懲衡量標準之一，也要與選拔干部、評優樹先等自身利益掛鉤，切實提高有關人員的重視程度和內部審計整改的權威性，讓被審計單位明白抓好審計整改不僅是工作職責，更是對自己的保護。

（四）加強部門間溝通，構建審計整改合力

系統化的審計整改體系還需要其他部門的協力合作，涉及營銷、安全、人力資源、財務、工程等方面的問題，要將企業總部運營管理、財務管理、人力資源、法律事務等職能部門確立為對口督導責任部門，讓其他職能部門擔負起咨詢和督導的職責，協助審計人員深入挖掘問題、分析問題，并對最后落地后的整改結果進行把關。若是其中有關于普遍性、制度性的問題，則需要審計人員從全局進行考量，聯合其他部門一起整改落實。如此全面的協力工作機制可以使審計整改工作更加全面化、專業化，利用審計成果督促規范企業和項目管理，確保審計工作的順利完成。

（五）提高審計工作質量，做好對問題的刨根溯源

審計人員最終出具的內部審計報告里不但要描述問題，而且要寫出問題的來龍去脈，究其根本，從背后根源著手整改。一是審計人員要注重改變審計思路，將監督審計的重心逐漸轉移為監督與服務并重，充分考慮被審計單位的審計需求和價值趨向，在審計過程中也對被審計單位的進一步發展提出合理的建議。二是審計人員要注重審計方法的創新，充分發揮多部門聯合審計的優勢，暢通了協同渠道，消除條線壁壘，減少重復檢查，有效地提高工作效率，形成審計方案共商，審計工作共推，審計成果共享，審計整改共抓的良好局面。三是不斷提升審計人員專業勝任能力。審計是一項綜合性較高的工作，需要審計人員不僅懂專業也需要懂業務，不斷地加強學習和全面培訓，在實踐中提升自我工作能力，為高質量審計成果奠定基礎。四是被審計單位作為審計整改的主要責任主體，要由表及里，注重從思想認識、體制機制、制度體系、運營系統上挖掘問題根源，從而制定打基礎、管長遠、固根本的問題解決措施，努力從源頭上防止問題再次發生。

（六）加強審計整改的閉環管理

建立審計發現問題整改臺賬，實行“整改銷號”管理。定期組織被審計單位和集團職能部門，召開審計整改聯席會議，研究審計整改進展和整改情況，提出是否銷號的建議。對整改的問題，只有經過審計委員會通過后，方可從問題臺賬銷號。審計部門要定期對重要問題事項進行跟蹤復核，評價整改成果。對審計發現問題拒不整改、措施不到位的，責成重新整改。并視情況輕重提出處理建議，追究相關單位或個人責任。

四、結語

加強審計整改，提升審計成果運用，從優化審計環境，完善審計整改制度，提高審計工作質量等方面入手，切實形成審計工作閉環管理，讓審計在企業發展中發揮出應有的價值，真正做到有為才有位，助力企業管理水平提高，企業穩定健康發展。

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（作者單位：山東高速德建集團有限公司 山東德州 253000）

[作者簡介：閆東明，高級會計師，現為山東高速德建集團有限公司監事，主要研究方向為企業財務管理。]

（責編：賈偉）