潛精研思尋妙計(jì) 靶向施策見(jiàn)真章

中國(guó)民用航空局審計(jì)中心

民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是實(shí)現(xiàn)民航強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的重要支撐。民航局審計(jì)中心發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“離得近看得清”的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，聚焦民航基建領(lǐng)域財(cái)經(jīng)安全開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，助力行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。民航局審計(jì)中心以“提質(zhì)增效”為中心，積極貫徹研究型審計(jì)理念，直面困難、潛心思索、尋找良方、精準(zhǔn)施策。在基建項(xiàng)目審計(jì)工作實(shí)踐中，審計(jì)組在審計(jì)實(shí)踐中以問(wèn)題為導(dǎo)向，潛精研思，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法：應(yīng)用新技術(shù)開(kāi)展遠(yuǎn)程資產(chǎn)核實(shí)，實(shí)現(xiàn)防疫與監(jiān)盤(pán)兩不誤；開(kāi)創(chuàng)審計(jì)組內(nèi)取證單“互評(píng)”新模式，提升與被審計(jì)單位溝通效率；加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，構(gòu)建基建審計(jì)整改跟蹤系統(tǒng)。審計(jì)組堅(jiān)持將研究型審計(jì)的理念貫穿于工作全流程，從解決某個(gè)具體問(wèn)題出發(fā)，研究建立切實(shí)可行、可復(fù)制、可推廣的審計(jì)工作思路和方法，取得顯著成效和寶貴實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

一、項(xiàng)目背景及案例基本情況

2022年上半年，民航局審計(jì)中心成立審計(jì)組，開(kāi)展了某民航單位基建項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)位于某機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)跑道區(qū)域，建設(shè)內(nèi)容包括跑道和聯(lián)絡(luò)道道面的拆除、加鋪以及助航燈光系統(tǒng)等設(shè)施的配套改造。項(xiàng)目資金的來(lái)源由財(cái)政資金和建設(shè)單位自籌構(gòu)成。該項(xiàng)目有以下主要特點(diǎn)：一是項(xiàng)目與民航飛行安全息息相關(guān)；二是項(xiàng)目投資規(guī)模大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，建設(shè)管理關(guān)系復(fù)雜；三是審計(jì)期間疫情防控形勢(shì)嚴(yán)峻。

二、案例中的研究實(shí)踐

審計(jì)組將研究型審計(jì)的理念貫穿于審前、審中及審后全過(guò)程和各環(huán)節(jié)。審前組織業(yè)務(wù)研討會(huì)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，明確將研究型審計(jì)理念貫穿工作始終的基調(diào)，從傳統(tǒng)審計(jì)方式向研究型審計(jì)轉(zhuǎn)變。審中主動(dòng)研究項(xiàng)目特點(diǎn)、把脈突出問(wèn)題，加強(qiáng)遠(yuǎn)程可視新技術(shù)應(yīng)用，使項(xiàng)目在疫情阻礙下高效推進(jìn)。審后，加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題整改的研究，針對(duì)屢審屢犯問(wèn)題靶向施策。

（一）研究新冠疫情下的審計(jì)監(jiān)盤(pán)

資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)工作是基建審計(jì)中的重要一環(huán)，盤(pán)點(diǎn)程序必不可少。項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)位于機(jī)場(chǎng)防疫一線，屬于嚴(yán)格管控區(qū)域，又面臨資產(chǎn)管理人員居家隔離的情況，如何既保障疫情防控，又盤(pán)實(shí)資產(chǎn)是審計(jì)組首先要研究的問(wèn)題。

為避免工作停滯，審計(jì)組集思廣益，想方設(shè)法推動(dòng)工作開(kāi)展。智慧民航建設(shè)中“AR智能眼鏡在機(jī)務(wù)維修中應(yīng)用的案例”使大家深受啟發(fā)。機(jī)務(wù)檢修涉及飛行安全，即使在最嚴(yán)格的防疫管控下也必須設(shè)法進(jìn)行，機(jī)務(wù)部門(mén)創(chuàng)新應(yīng)用視頻穿戴設(shè)備AR眼鏡進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，后臺(tái)人員通過(guò)遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)指導(dǎo)，延伸工作場(chǎng)景。該設(shè)備清晰度高、傳輸速度快，在實(shí)踐中起到良好效果。經(jīng)過(guò)調(diào)查研究，審計(jì)組認(rèn)為利用視頻監(jiān)盤(pán)的方式可行，決定對(duì)飛行區(qū)和隔離區(qū)的資產(chǎn)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)盤(pán)。

在被審計(jì)單位的配合下，通過(guò)機(jī)場(chǎng)員工穿戴設(shè)備傳輸資產(chǎn)圖像，資產(chǎn)維護(hù)人員進(jìn)行指認(rèn)，審計(jì)組一是利用機(jī)務(wù)維修配套設(shè)備和機(jī)場(chǎng)良好的5G網(wǎng)絡(luò)條件，對(duì)設(shè)備進(jìn)行了盤(pán)查；二是對(duì)于已隱蔽安裝的資產(chǎn)，以查看機(jī)房控制系統(tǒng)面板中設(shè)備工作信號(hào)燈狀態(tài)的方式進(jìn)行了核對(duì)，確保該部分資產(chǎn)的存在性和可用性。這兩項(xiàng)創(chuàng)新手段使監(jiān)盤(pán)工作取得良好進(jìn)展，確認(rèn)了本項(xiàng)目資產(chǎn)的真實(shí)存在和正常運(yùn)行，也為今后遠(yuǎn)程監(jiān)盤(pán)積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

通過(guò)積極主動(dòng)地研究，審計(jì)組找到疫情期間實(shí)施監(jiān)盤(pán)的新方法，即將傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向“現(xiàn)場(chǎng)+遠(yuǎn)程”模式轉(zhuǎn)變，將以往的“眼見(jiàn)為實(shí)”拓展到“遠(yuǎn)見(jiàn)為實(shí)”。這是將智慧民航建設(shè)成果融入到審計(jì)實(shí)踐的生動(dòng)案例，是應(yīng)用新技術(shù)手段對(duì)審計(jì)過(guò)程提質(zhì)增效的有益嘗試。

（二）研究意見(jiàn)對(duì)立時(shí)的審計(jì)溝通

與被審計(jì)單位溝通是審計(jì)工作中的重要一環(huán)，也是審計(jì)工作的一大難題。受各種因素影響，該項(xiàng)目中的審計(jì)溝通同樣過(guò)程艱難，可謂一波三折。審計(jì)組將如何有效溝通作為研究課題，創(chuàng)新建立取證單互評(píng)機(jī)制，取得良好效果。

經(jīng)過(guò)數(shù)周的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作，審計(jì)組完成審計(jì)取證單撰寫(xiě)，相關(guān)審計(jì)證據(jù)收集完整。在將取證單反饋給被審計(jì)單位后，出現(xiàn)了對(duì)方不認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，否定審減事項(xiàng)的情況。經(jīng)過(guò)多輪溝通，雙方在工程結(jié)算，特別是結(jié)算審減方面仍然無(wú)法達(dá)成一致，被審計(jì)單位提交的回復(fù)意見(jiàn)通常是答非所問(wèn)，極大影響了后續(xù)工作開(kāi)展。審計(jì)組復(fù)盤(pán)歷次溝通過(guò)程，秉持研究的態(tài)度認(rèn)真分析雙方意見(jiàn)相左的原因：一是由于基建審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，涉及問(wèn)題復(fù)雜，在某些具體法規(guī)的理解與應(yīng)用上雙方存在分歧；二是由于存在知識(shí)壁壘，雙方無(wú)法充分理解對(duì)方意圖，審計(jì)問(wèn)題未能被準(zhǔn)確揭示。

鑒于上述分析，審計(jì)組雙管齊下，一方面整理相關(guān)法律法規(guī)及釋義，供被審計(jì)單位查證；另一方面組織專(zhuān)題會(huì)議研討，創(chuàng)新設(shè)立取證單“互評(píng)制”工作模式。具體來(lái)說(shuō)就是，財(cái)務(wù)審計(jì)組和造價(jià)結(jié)算組交換取證單并進(jìn)行互評(píng)，就對(duì)方產(chǎn)生疑問(wèn)的部分，進(jìn)一步修改問(wèn)題描述方式。該模式要求各組在保證問(wèn)題描述專(zhuān)業(yè)性和可讀性的基礎(chǔ)上，盡量使用通俗易懂、簡(jiǎn)練直白的審計(jì)語(yǔ)言，達(dá)到非本專(zhuān)業(yè)人士閱讀取證單也能夠切中問(wèn)題要害的效果。

通過(guò)運(yùn)用取證單“互評(píng)制”，審計(jì)組對(duì)審計(jì)問(wèn)題的描述更加清晰明了。當(dāng)再次向被審計(jì)單位反饋問(wèn)題時(shí)，被審計(jì)單位人員結(jié)合取證單能夠快速理解基建問(wèn)題所在，準(zhǔn)確了解被審計(jì)單位違反了哪些法規(guī)條款，審計(jì)意見(jiàn)最終得到認(rèn)同。審計(jì)組在撤離現(xiàn)場(chǎng)時(shí)順利帶回簽字蓋章版取證單。

通過(guò)積極主動(dòng)地研究，審計(jì)組認(rèn)真思考意見(jiàn)對(duì)立、溝通困難的成因，轉(zhuǎn)換思維，從自身出發(fā)采取措施，提供解決方案。內(nèi)審人員通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念，落實(shí)民航審計(jì)“真情服務(wù)”理念，從簡(jiǎn)單的“問(wèn)題輸出”向“服務(wù)于問(wèn)題解決”模式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的提質(zhì)增效。

（三）研究有針對(duì)性的基建審計(jì)整改

整改是審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵，只有整改到位才能真正促進(jìn)被審計(jì)單位治理水平的提升。目前，民航基建審計(jì)整改工作尚有短板弱項(xiàng)，存在整改認(rèn)識(shí)不一致，整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制不健全，整改監(jiān)督頻次不足等問(wèn)題。為進(jìn)一步促進(jìn)基建管理水平提升，切實(shí)履行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），審計(jì)組從研究基建審計(jì)整改特點(diǎn)難點(diǎn)出發(fā)，以研究型審計(jì)理念推動(dòng)基建審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，因地制宜設(shè)置基建審計(jì)整改跟蹤機(jī)制。審計(jì)組不一味簡(jiǎn)單追求整改完成率，而是從避免屢審屢犯、強(qiáng)化整改效果的角度升級(jí)民航財(cái)務(wù)審計(jì)整改跟蹤系統(tǒng)，打通基建審計(jì)“最后一公里”，治已病、防未病，努力做好基建審計(jì)“后半篇文章”。

2021年，民航財(cái)務(wù)審計(jì)整改跟蹤系統(tǒng)上線，實(shí)現(xiàn)經(jīng)責(zé)審計(jì)問(wèn)題整改實(shí)時(shí)跟蹤。2022年，民航局審計(jì)中心計(jì)劃應(yīng)用該系統(tǒng)跟蹤基建審計(jì)問(wèn)題整改，但由于基建審計(jì)與經(jīng)責(zé)審計(jì)在整改方面存在較大差異，因此無(wú)法單純以整改完成率進(jìn)行考核。基建項(xiàng)目具有獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、建設(shè)周期長(zhǎng)及建設(shè)過(guò)程不可逆等特點(diǎn)，在審計(jì)對(duì)象、問(wèn)題類(lèi)型，特別是問(wèn)題可整改性等方面，不同于其他類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目，需要根據(jù)基建審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行研究，明確系統(tǒng)設(shè)計(jì)需求，切實(shí)將基建整改落實(shí)到位。

“工欲善其事，必先利其器”，為解決上述問(wèn)題，審計(jì)組集中力量研究針對(duì)基建審計(jì)項(xiàng)目的整改系統(tǒng)。審計(jì)組以近兩年基建審計(jì)問(wèn)題及整改報(bào)告為樣本，制作圖表分析數(shù)據(jù)，并針對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)研訪談。通過(guò)樣本分析和調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，民航基建審計(jì)整改存在推動(dòng)難、整改確認(rèn)難、整改徹底更難的情況。一是被審計(jì)單位對(duì)整改重視程度不夠。基建審計(jì)對(duì)象為建設(shè)單位項(xiàng)目法人，后續(xù)多由單位財(cái)務(wù)、基建部門(mén)負(fù)責(zé)問(wèn)題整改，推動(dòng)力度不足。二是不可逆問(wèn)題難以界定整改完成情況。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程不可逆，部分審計(jì)反映問(wèn)題，如招投標(biāo)問(wèn)題、建設(shè)項(xiàng)目組織管理類(lèi)問(wèn)題屬于既成事實(shí)，無(wú)法追溯整改，只能下不為例，導(dǎo)致同類(lèi)問(wèn)題易反復(fù)發(fā)生。三是審計(jì)問(wèn)題涉及不同整改責(zé)任方。基建審計(jì)中許多問(wèn)題涉及第三方單位，且多取決于外部協(xié)調(diào)結(jié)果，導(dǎo)致整改耗時(shí)較長(zhǎng)且結(jié)果不確定。

通過(guò)認(rèn)真分析基建審計(jì)問(wèn)題整改難點(diǎn)、痛點(diǎn)、堵點(diǎn)，審計(jì)組針對(duì)問(wèn)題點(diǎn)設(shè)計(jì)基建整改系統(tǒng)功能，以技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)問(wèn)題預(yù)警，幫助被審計(jì)單位壓實(shí)整改主體責(zé)任、減少屢審屢犯情況發(fā)生：一是設(shè)計(jì)增加了審計(jì)整改預(yù)警功能，對(duì)被審計(jì)單位到期未上報(bào)整改情況、問(wèn)題整改不到位、問(wèn)題整改期限過(guò)長(zhǎng)、整改退回次數(shù)過(guò)多等情況進(jìn)行預(yù)警，以推動(dòng)各單位重視整改，壓實(shí)主體責(zé)任。二是重點(diǎn)關(guān)注不可逆問(wèn)題，在系統(tǒng)中設(shè)置不可逆問(wèn)題預(yù)警圖表，統(tǒng)計(jì)各單位不可逆問(wèn)題發(fā)生時(shí)間、問(wèn)題類(lèi)型及整改情況，關(guān)注是否建立制度性防范措施，分析不可逆問(wèn)題是否重復(fù)發(fā)生，提醒審計(jì)人員和被審計(jì)單位關(guān)注。三是細(xì)化問(wèn)題整改方式分類(lèi)，將問(wèn)題整改方式分成落實(shí)整改主體責(zé)任問(wèn)題、需要上級(jí)單位協(xié)調(diào)解決問(wèn)題、需要協(xié)調(diào)外部單位解決問(wèn)題等，結(jié)合成因分類(lèi)施治，從而更加精準(zhǔn)地提出整改措施。

審計(jì)組通過(guò)對(duì)基建審計(jì)問(wèn)題整改模式的探索研究，有效推動(dòng)了民航基建管理從事后整改向事前預(yù)警進(jìn)行轉(zhuǎn)變，推動(dòng)被審計(jì)單位加大基建項(xiàng)目管理力度，積極落實(shí)整改責(zé)任，有效防止整改不到位、整改不及時(shí)、屢審屢犯問(wèn)題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)基建審計(jì)的閉環(huán)管理，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理效果，助力民航基建管理水平再上新臺(tái)階。目前，民航局審計(jì)中心基建審計(jì)整改模塊正在建設(shè)中。

三、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

審計(jì)組在開(kāi)展本次基建審計(jì)過(guò)程中，堅(jiān)持落實(shí)“研究型審計(jì)”，始終以研究型審計(jì)理念推動(dòng)審計(jì)工作開(kāi)展，通過(guò)逐一研究解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題、新困難，尋妙計(jì)、見(jiàn)真章，切實(shí)看到了研究達(dá)成的效果，嘗到了研究帶來(lái)的甜頭，更深刻領(lǐng)會(huì)到了研究型審計(jì)的內(nèi)涵。

一是研究的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是要聚焦審計(jì)工作實(shí)踐、服務(wù)審計(jì)工作需要。民航基建項(xiàng)目的復(fù)雜性和所處新冠疫情的嚴(yán)峻形勢(shì)，都給基建審計(jì)工作帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。面對(duì)挑戰(zhàn)，審計(jì)組立足于審計(jì)實(shí)踐，提出基建審計(jì)面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，將研究型審計(jì)理念融入審計(jì)實(shí)踐全過(guò)程，不斷分析問(wèn)題根源，找尋解決方案，真正將理論研究與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，推進(jìn)“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”融合，形成“互評(píng)制”的現(xiàn)場(chǎng)取證溝通工作機(jī)制，促進(jìn)了審計(jì)方式方法的變革。

二是研究型審計(jì)要勇于創(chuàng)新，善于使用新技術(shù)、新方法。研究型審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的驅(qū)動(dòng)升級(jí)，需要具有首創(chuàng)精神，通過(guò)運(yùn)用新技術(shù)、新方法，提升審計(jì)效率效果。在民航系統(tǒng)“智慧民航建設(shè)”的戰(zhàn)略規(guī)劃下，審計(jì)組將研究型審計(jì)與“智慧民航建設(shè)”相結(jié)合，以“智慧”科技手段開(kāi)展資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)工作，有效實(shí)施遠(yuǎn)程監(jiān)盤(pán)，拓展了資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)的新模式，為基建審計(jì)提質(zhì)增效提供新路徑。

三是研究要剖析問(wèn)題根源，透過(guò)表面現(xiàn)象挖掘“真實(shí)問(wèn)題”，找尋破解良方。研究型審計(jì)注重發(fā)現(xiàn)碎片化審計(jì)問(wèn)題背后的深層次、系統(tǒng)性問(wèn)題，通過(guò)歸納分析挖掘問(wèn)題根源，建立健全內(nèi)部管理長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)治理水平提升。審計(jì)組針對(duì)基建審計(jì)整改難的問(wèn)題靶向施策，積極探究基建審計(jì)整改提升路徑，推動(dòng)研究與審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，督促被審計(jì)單位全面落實(shí)整改責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，全面提高民航基建管理水平，真正將研究型審計(jì)工作落到實(shí)處。

在民航高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期，全行業(yè)正在加快推進(jìn)民航傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)深度融合，開(kāi)展智慧民航建設(shè)，這也對(duì)基建審計(jì)工作提出了新要求。民航“審計(jì)人”必須清醒地認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)，主動(dòng)應(yīng)變、積極求變，持續(xù)投身于高質(zhì)量發(fā)展的新征程。以開(kāi)展研究型審計(jì)為契機(jī)，民航“審計(jì)人”要把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)作一個(gè)個(gè)課題進(jìn)行剖析，積極研究民航基建審計(jì)領(lǐng)域的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，以“釘釘子”精神推動(dòng)研究型審計(jì)成果應(yīng)用于提升民航基建管理、保障民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工作中，確保黨和國(guó)家各項(xiàng)重大政策落實(shí)、重要項(xiàng)目落地，更好地發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理體系中的重要作用。

（執(zhí)筆人：張澤華 ? 朱海瀛 ? 解慧珉 ? 白璐）