內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)踐與探索

張世敏 李文文 劉娜

[摘要]本文梳理了九屆河北省委在第十輪常規(guī)巡視工作中對本科高校巡視發(fā)現(xiàn)的問題，歸納出高校運(yùn)營主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。以研究型審計(jì)為抓手，研究巡視發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合H大學(xué)運(yùn)營實(shí)際，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校風(fēng)險(xiǎn)防控作用；分析高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性，探索構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)體系，旨在充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]高校 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)防控 ? 巡視

一、引言

新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著新使命。《中國教育現(xiàn)代化2035》指出，要“推進(jìn)教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部治理的重要工具，在助推高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面發(fā)揮著不可替代的作用。2022年底教育部公布的全國教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況顯示，高等教育資金投入持續(xù)增長。2021年全國高等教育生均一般公共預(yù)算教育經(jīng)費(fèi)22，586.42元，比上年增長1.65%；生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費(fèi)支出20，990.88元，比上年增長0.34%；生均一般公共預(yù)算公用經(jīng)費(fèi)支出8440.47元，比上年增長3.95%。加之政治巡視、國家審計(jì)、外部檢查等帶來倒逼效應(yīng)，高校內(nèi)部審計(jì)任務(wù)越來越重，壓力越來越大。高校內(nèi)部審計(jì)亟須深化改革和發(fā)展，更新理念，明確職責(zé)，在風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)節(jié)有效發(fā)揮作用，從而為高校高質(zhì)量發(fā)展提供審計(jì)保障。

二、基于巡視發(fā)現(xiàn)問題的高校運(yùn)營主要風(fēng)險(xiǎn)分析

2021年，九屆河北省委開展第十輪常規(guī)巡視，巡視對象包括省內(nèi)33所本科高校。2021年11月，河北省紀(jì)委監(jiān)委網(wǎng)站公布了被巡視黨組織巡視整改進(jìn)展情況，各高校針對巡視發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)全部完成整改。本文以巡視整改進(jìn)展情況為切入口，梳理巡視發(fā)現(xiàn)的問題，歸納得出高校運(yùn)營存在的共性問題，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、政府采購、工程項(xiàng)目管理、固定資產(chǎn)管理等方面。

（一）內(nèi)部控制方面的問題及現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

“三重一大”制度執(zhí)行不到位，常委會議事規(guī)則執(zhí)行不到位，存在濫用職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。比如，大額資產(chǎn)處置事項(xiàng)、重要建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、重要設(shè)備及大宗物資采購等重大決策未經(jīng)集體決議，缺少審批程序，擅自簽訂合同并支付款項(xiàng)；“三重一大”事項(xiàng)以傳閱會簽或個(gè)別征求意見等方式代替常委會集體研究；高校黨委常委會議事決策環(huán)節(jié)議而不決、決而不行；研究議題最后表決時(shí)未執(zhí)行會議主持人末位表態(tài)制等。

對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域關(guān)注不夠，缺乏對關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)控，易發(fā)廉潔風(fēng)險(xiǎn)。比如，有些高校對后勤管理、基建管理、國資管理、教材訂購、科研經(jīng)費(fèi)管理等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域監(jiān)控不嚴(yán)；對政府集中采購、工程招投標(biāo)過程缺乏監(jiān)督機(jī)制；對維修改造項(xiàng)目缺乏監(jiān)管，存在漏項(xiàng)、漏量問題；對固定資產(chǎn)處置報(bào)廢缺乏監(jiān)管，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的制度更新不及時(shí)。比如，有些高校“內(nèi)部控制規(guī)范”“采購管理辦法”等相關(guān)制度不能隨風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)變化而及時(shí)更新；對于物資采購合同簽訂與執(zhí)行、物資驗(yàn)收入庫等經(jīng)濟(jì)活動缺乏內(nèi)部控制制度約束。

（二）財(cái)務(wù)管理方面的問題及現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

專項(xiàng)資金管理不規(guī)范。比如，有些高校專項(xiàng)資金撥款采取實(shí)有資金方式，未實(shí)施額度控制，存在濫用挪用風(fēng)險(xiǎn)。

三公經(jīng)費(fèi)撥付、使用不規(guī)范。比如，有些高校公務(wù)接待范圍不明確，存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍接待問題，將不屬于公務(wù)接待范疇的志愿服務(wù)工作用餐支出納入招待費(fèi)，甚至存在無發(fā)票撥付招待費(fèi)用問題。有些高校年底在公務(wù)用車加油卡中預(yù)存大額款項(xiàng)，一次性計(jì)入當(dāng)年公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)原則，也與黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)精神相悖，致使會計(jì)信息失真、資金閑置，也易產(chǎn)生廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

其他財(cái)務(wù)管理方面問題。比如，收支管理比較混亂，未嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的管理制度；未按規(guī)定收費(fèi)；往來款項(xiàng)長期掛賬，債權(quán)不清增加訴訟風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)不清致使資金收回困難，存在國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府采購方面的問題及現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

政府采購制度執(zhí)行不到位。比如，有些高校未遵循“無預(yù)算不采購，先審批后采購”制度，存在預(yù)算外采購、無審批手續(xù)個(gè)別部門私自采購問題；有些高校化整為零分散采購，有意無意拆分項(xiàng)目規(guī)避政府采購程序；有些高校采購業(yè)務(wù)招標(biāo)流程不規(guī)范，對供應(yīng)商審查不嚴(yán)格，供應(yīng)商存在不誠信問題。這些問題都為違規(guī)采購提供了機(jī)會。

（四）工程項(xiàng)目管理方面的問題及現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

基建工程管理不到位，廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控有差距。有些高校大型基建工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收到結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏整體管控，從而出現(xiàn)違反規(guī)定招標(biāo)投標(biāo)、簽訂合同不規(guī)范、超概算投資、隱蔽工程材料不符合規(guī)格、洽商簽證弄虛作假、虛列變更內(nèi)容、未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)等問題。

維修改造工程管理混亂，缺乏集中統(tǒng)一管理。有些高校內(nèi)部若干二級部門均承擔(dān)零星維修改造工程項(xiàng)目職能，工程項(xiàng)目分散立項(xiàng)建設(shè)。站在高校整體角度來說，一方面，容易產(chǎn)生化整為零、應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)問題；另一方面，缺乏高校整體范圍內(nèi)維修改造項(xiàng)目統(tǒng)籌管理，可能導(dǎo)致一些急需項(xiàng)目因缺乏資金而無法實(shí)施的情況。

（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題及現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

固定資產(chǎn)日常管理制度執(zhí)行不到位。比如，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，一些商鋪房屋未入資產(chǎn)賬；固定資產(chǎn)出租出借管理較亂，單位管轄范圍內(nèi)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、門臉房出租出借多頭管理導(dǎo)致職責(zé)不清責(zé)任不明；房屋租賃超政策規(guī)定年限；應(yīng)收未收租賃費(fèi)用；租金收入由管理部門收取后再上繳單位財(cái)務(wù)部門；出租房屋水電費(fèi)收取不及時(shí)不完整；房屋出租合同到期后不能收回，出租空檔期租戶無償占用國有資產(chǎn)等問題。

固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢缺乏監(jiān)管，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。比如，資產(chǎn)處置缺少審批流程；處置儀器設(shè)備未履行資產(chǎn)評估和公開處置程序；更有甚者，個(gè)別燃煤鍋爐、天然氣鍋爐不知去向。

三、H大學(xué)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)踐

H大學(xué)是河北省重點(diǎn)建設(shè)本科高校之一，于2018年接受了九屆省委機(jī)動式巡視，因此未被列入2021年第十輪巡視范圍。然而該校與省內(nèi)其他本科高校運(yùn)營存在諸多相通之處，兄弟院校巡視發(fā)現(xiàn)的問題對其具有重要參考價(jià)值和預(yù)警作用。鑒于此，H大學(xué)審計(jì)處以研究型審計(jì)為抓手，深入研究分析兄弟院校巡視發(fā)現(xiàn)的問題，對照本校運(yùn)營實(shí)際情況自查，發(fā)現(xiàn)在前文梳理出的高校運(yùn)營主要風(fēng)險(xiǎn)方面，本校或呈現(xiàn)出一些現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，或存在一定潛在風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范類似問題發(fā)生，H大學(xué)審計(jì)處進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)改革與創(chuàng)新，積極探索構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，在審計(jì)職能優(yōu)化、重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行了深入研究和實(shí)踐，在服務(wù)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)防控方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用，規(guī)范了學(xué)校運(yùn)營管理，為學(xué)校發(fā)展提供了有效審計(jì)保障。

（一）聚焦風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，突出風(fēng)險(xiǎn)管理職能

H大學(xué)在常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，從內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購等4個(gè)方面，明確13個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，38個(gè)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注點(diǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中開展實(shí)質(zhì)性測試，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提出具有建設(shè)性風(fēng)險(xiǎn)管理意見和建議。具體風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注點(diǎn)如表1所示。

（二）深化工程審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)

工程建設(shè)與管理歷來是高校風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)領(lǐng)域。為進(jìn)一步加強(qiáng)對工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理，H大學(xué)更新審計(jì)觀念，優(yōu)化審計(jì)職能，深入研究工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并有效防范。一是將審計(jì)關(guān)口前移，由事后監(jiān)督檢查為主逐步向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，在工程結(jié)算審計(jì)基礎(chǔ)上增加工程預(yù)算審計(jì)；二是由審錢向?qū)徥罗D(zhuǎn)變，強(qiáng)化招投標(biāo)和合同風(fēng)險(xiǎn)控制，審核工程招投標(biāo)形式是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。關(guān)注工程合同內(nèi)容是否規(guī)范、是否公平公正。具體業(yè)務(wù)分為工程預(yù)算審計(jì)和結(jié)算審計(jì)，關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如表2所示。

（三）防范風(fēng)險(xiǎn)隱患，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用有利于更好防范風(fēng)險(xiǎn)。H大學(xué)在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的主要做法如下。

1.加強(qiáng)審計(jì)整改。遵循“問題導(dǎo)向，標(biāo)本兼治”原則，堅(jiān)持“改”字當(dāng)頭、“實(shí)”字為先，既立足當(dāng)下又著眼長遠(yuǎn)，對審計(jì)查出問題即審即改，將揭示問題、規(guī)范管理和促進(jìn)改革一體化推進(jìn)。一是召開黨政聯(lián)席會議研究審計(jì)整改事項(xiàng)、編制方案、建立整改臺賬，明確整改責(zé)任人和整改時(shí)限，審計(jì)處跟蹤督促檢查；二是對需要多部門共同研究解決的問題，組織召開專題會議協(xié)調(diào)，形成整改合力，確保審計(jì)整改任務(wù)不折不扣、高效完成；三是堅(jiān)持舉一反三，抓住問題根本，從嚴(yán)從實(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制。

2.審計(jì)結(jié)果通報(bào)。H大學(xué)審計(jì)處針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題編寫審計(jì)常見問題案例，進(jìn)行適當(dāng)技術(shù)處理后以案例集形式印發(fā)至有關(guān)二級部門；針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題梳理形成“重點(diǎn)預(yù)防提醒清單”，以信息通報(bào)形式在適當(dāng)范圍內(nèi)公開。審計(jì)結(jié)果通報(bào)這一做法實(shí)現(xiàn)了“審計(jì)少數(shù)，警示多數(shù)”的目的，有助于從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)，有效避免屢審屢犯、屢審屢見問題產(chǎn)生。

3.內(nèi)審制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)制度是提高審計(jì)效能的重要影響因素。H大學(xué)把風(fēng)險(xiǎn)管理寫入學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，為履行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能提供制度依據(jù)和保障。為從源頭防控中層領(lǐng)導(dǎo)干部履職經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，H大學(xué)制訂“中層領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要風(fēng)險(xiǎn)提示清單”，旨在事前提醒中層領(lǐng)導(dǎo)干部履職風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)識別能力，樹牢底線思維和紅線意識，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。

4.風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。H大學(xué)審計(jì)處結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及相關(guān)法規(guī)，針對主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展分層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)。面向中層領(lǐng)導(dǎo)干部，采取外聘專家講座和審計(jì)業(yè)務(wù)骨干主講兩種形式進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行。面向校內(nèi)承建工程項(xiàng)目的部門和人員，開展工程管理和審計(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防范工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。面向招標(biāo)管理辦公室、資產(chǎn)管理部門開展政府采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)，宣講國家、省相關(guān)采購政策，結(jié)合采購工作實(shí)際，分享常見采購管理問題及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)探索

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化方法，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)，在此基礎(chǔ)上對單位存在的風(fēng)險(xiǎn)及其程度進(jìn)行識別、分析和評估，采取相應(yīng)審計(jì)策略，對組織風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評價(jià)，并提出可行性建議。

（一）高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性

于高校而言，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)勢在必行。一是全面從嚴(yán)治黨的需要。黨的十八大以來，全面從嚴(yán)治黨縱深發(fā)展為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。“風(fēng)險(xiǎn)因素”是高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的核心，“系統(tǒng)化、規(guī)范化”是審計(jì)方式的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)相輔相成，共同為高校全面從嚴(yán)治黨提供支持。二是高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。目前，高校常規(guī)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括預(yù)決算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、科研審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。但是，隨著高校運(yùn)營逐步規(guī)范化，內(nèi)部審計(jì)如何為學(xué)校發(fā)展提供更有力的審計(jì)保障呢？這就需要進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型，由側(cè)重查錯糾弊的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

（二）高校風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)體系

高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，因此，開展高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就需要充分了解風(fēng)險(xiǎn)管理體系及管理過程，對其適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評價(jià)。結(jié)合前文梳理的高校運(yùn)營主要風(fēng)險(xiǎn)，探索構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)體系，如表3所示。該風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評價(jià)體系設(shè)計(jì)僅是基于巡視發(fā)現(xiàn)問題角度，針對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、政府采購、工程建設(shè)、固定資產(chǎn)管理等5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并未涵蓋高校所有方面，需要在實(shí)際工作中不斷充實(shí)完善。

（三）高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合

借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及國外高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可以采取風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與常規(guī)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合方式。在常規(guī)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中，樹立研究型審計(jì)思維，對審計(jì)對象及相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入研究，識別、梳理和評估風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度確定審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)實(shí)施方案，通過發(fā)揮審計(jì)職能達(dá)到輔助風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) ? 中喜會計(jì)師事務(wù)所，郵政編碼：050061，電子郵箱：601236594@qq.com）

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