由一筆錯賬調(diào)整業(yè)務引發(fā)的思考

□ 陳榮柱 荀遠田 李 微 姜柏龍

一、案例線索

2022年11月份，筆者在業(yè)務檢查指導時，發(fā)現(xiàn)某村以調(diào)整錯賬方式核銷付某長期借款賬戶借方余額207918元。調(diào)整錯賬原始憑證注明“2021年6月5號憑證分錄錯誤，村欠付某長期借款，付某起訴后利息部分不應列為長期借款科目，應從其他科目列支”。但是，會計憑證并未附原始借款合同及法院判決書等佐證材料。為此，工作人員要求村級組織提供原始借款合同及法院判決書等佐證材料，經(jīng)過系列問詢和查閱相關資料，問題逐漸浮現(xiàn)出水面。

二、案情事實

（一）賬目反映情況。運用倒查法，查閱村組織歷史電算化會計賬簿和近年財務票據(jù)，付某長期借款明細賬賬戶反映情況如下：

1.2003—2018年，付某長期借款明細賬賬戶沒有發(fā)生資金變化，該賬戶始終為貸方余額92082元。

2.2019年，付某長期借款賬戶發(fā)生了資金變化，當年1月30日村組織支付給付某賬面款100000元，當年付某該賬戶賬面為借方余額7918元。

3.2020年，付某長期借款賬戶沒有資金變化，該賬戶仍為借方余額7918元。

4.2021年，付某長期借款賬戶發(fā)生了資金變化。當年3月2日村組織支付給付某賬面款200000元（原始憑證注明還付某欠款，連本帶利息一次性還清），此時付某長期借款賬面為借方余額207918元；同年9月30日，村組織以調(diào)整錯賬方式貸方核銷付某長期借款賬戶207918元，調(diào)整錯賬原始憑證注明“2021年6月5號憑證分錄錯誤，村欠付某長期借款，付某起訴后利息部分不應列為長期借款科目，應從其他科目列支”。至此，2021年末付某長期借款賬戶余額為“零”。

（二）法院調(diào)解執(zhí)行情況。經(jīng)查閱人民法院民事調(diào)解書得知，2002年4月20日，村組織向付某借款110082元，并出具了借據(jù)，雙方約定月利率0.024元，未約定還款日期。經(jīng)原告多年索要未果。現(xiàn)原告要求被告償還欠款本金、利息共計500509.68元（自2002年4月20日至2018年1月20日止）。本案在審理過程中，經(jīng)本院主持調(diào)解，雙方當事人自愿達成如下協(xié)議：被告償還原告借款本金及利息共計300000元；自2018年起每年償還50000元，至2023年12月20日清償，于每年的12月20日償還。

村組織根據(jù)法院調(diào)解協(xié)議書，于2019年1月30日和2021年3月2日，分別償還付某本息100000元和200000元，計300000元。

（三）問詢村干部情況。經(jīng)詢問現(xiàn)任村干部，得知現(xiàn)任村干部都是2018年新上任的。2018年初，付某依據(jù)村委會2002年出具的110082元原始借據(jù)，向縣人民法院提起了訴訟?，F(xiàn)任村干部通過詢問以前老會計，村里確實還過兩筆，一次還10000元，一次還8000元，但由于老會計家房子起火，所有賬目燒毀了，沒法證明還過18000元，只能按照借據(jù)進行結(jié)算。

三、兩種觀點

根據(jù)上述事實，針對村集體經(jīng)濟是否損失了18000元，工作人員產(chǎn)生了分歧。

第一種觀點認為，村集體經(jīng)濟沒有損失18000元。理由是，法院調(diào)解協(xié)議顯示，村組織應償還付某本金和利息共計500509.68元，依據(jù)法院調(diào)解只需償還付某本息共計300000元，村集體節(jié)省資金200509.68元，村集體沒有經(jīng)濟損失。

第二種觀點認為，村集體經(jīng)濟損失了18000元。理由是，村集體雖然沒有兩次已經(jīng)償還付某資金18000元的原始憑證，但賬面顯示截至2018年初村集體只欠付某92082元，足以證明村集體已經(jīng)支付給付某資金18000元，這筆18000元資金不應再由村集體承擔。

綜上，筆者比較贊同第二種觀點。村集體在支付給付某18000元資金時，雖然沒有嚴格按照相關財經(jīng)紀律要求將原始借據(jù)收回并重新出具98082元借據(jù)，造成付某手中仍然持有110082元的原始借據(jù)，致使賬面欠款92082元款與付某手中持有的110082元原始借據(jù)不一致，但不影響村集體已償還付某18000元的事實，因此給村集體造成了18000元的經(jīng)濟損失。

四、幾點思考

（一）加強檔案管理。村組織在開展會計資料的收集、整理、保管等日常檔案管理工作時，必須增強安全防范意識，采取可靠的防火、防潮、防蟲、防鼠、防盜等安全防護技術和措施，保證會計檔案完整、安全，做到會計核算等過程中接收或形成，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務事項的歷史會計檔案查有據(jù)、追有源。

（二）規(guī)范會計核算。村組織在辦理經(jīng)濟事項時，必須嚴格按照《會計基礎規(guī)范》和農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務制度、會計制度等規(guī)章制度的要求，取得或填制合法、有效的原始憑證，并規(guī)范進行會計核算，確保會計信息的真實性、準確性，進而保證村組織經(jīng)濟決策的有效性、科學性。償還資金時，必須將已出具的原始憑證收回或在原始憑證時注明具體情況。

（三）依法主張權利。村組織發(fā)生債務糾紛，必須認真梳理債務發(fā)生的背景、債務用途、利率約定以及債務償還情況，全面收集并細致研讀各級關于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織債務管理的各類規(guī)章和政策要求等法律依據(jù)。在債務糾紛調(diào)解或訴訟時，必須積極提供財務證據(jù)和法律依據(jù)，依法、依責主張權利，不回避矛盾、不回避事實，確保村組織合法權益。