“一帶一路”沿線國家增值稅制度對我國企業“走出去”的影響

管永昊　魏夢蝶

［摘 要］“一帶一路”高質量發展為我國企業“走出去”帶來了機遇與挑戰，是促進國際國內雙循環、推動中國式現代化的重要支撐。增值稅作為“一帶一路”沿線各國的主體稅種，在籌集資金、避免重復征稅等方面發揮重要作用。通過從稅率結構、稅收優惠等方面比較“一帶一路”沿線國家的增值稅制度，發現增值稅存在免稅范圍寬窄不一、稅率結構多樣化等特點。各國稅制的差異以及我國增值稅協調機制的不完善，為我國“走出去”企業帶來了較多風險。我國應建立統一的增值稅協調機制，出臺支持企業“走出去”的增值稅政策，建立增值稅境外投資風險補償機制，合理設置增值稅出口退稅稅率、稅率與免稅范圍等。

［關鍵詞］“一帶一路”；增值稅；稅率；免稅范圍；協調機制

［中圖分類號］F72［文獻標識碼］A［文章編號］1672-1071（2023）03-0050-08

引 言

在全球貿易和投資格局深刻變革、全球總需求不振、各國經濟面臨困境的國際背景下，“一帶一路”倡議對于我國經濟發展階段轉型和推進中國式現代化具有重要的指引作用。黨的十九大報告指出，我國經濟發展已由高速增長階段轉向高質量發展階段，二十大報告又進一步指出，高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務。高質量共建“一帶一路”作為我國經濟進入高質量發展階段的必然要求，為我國經濟發展提供了良好的國際環境，對于促進國際國內雙循環具有重要意義。

“一帶一路”倡議作為我國開放發展模式的轉型，對東部地區擴大對外開放和優化產業結構升級、中西部地區產業集聚和經濟增長效率提高等方面具有積極的推動作用，為我國區域協調發展提供了路徑選擇［1-2］。此外，“一帶一路”高質量發展不僅促進了我國企業與沿線國家企業在基礎設施上的互聯互建，還有效解決了我國企業產能過剩的問題，加速了中國企業“走出去”的步伐［3］。“一帶一路”沿線的65個國家大多是發展中國家，經濟發展水平參差不齊，政治經濟社會制度差異巨大，對我國企業“走出去”、產品及服務出口、經濟結構轉型升級等仍存在很大挑戰。其中，稅收制度的較大差異，對“走出去”企業的微觀經濟決策和生產經營活動帶來的挑戰和風險日益突出。為化解“走出去”企業的稅收風險，稅務部門一方面應為“走出去”企業提供及時的涉稅輔導，構建稅收風險防范體系，提高企業的稅收風險管理意識；另一方面，應加大稅收協定的談簽力度，構建“一帶一路”稅收合作機制，避免國際重復征稅的問題［4-6］。此外，高玉強等通過實證分析，發現“一帶一路”沿線國家的稅收競爭力與我國對外直接投資量呈正相關，即東道國稅收競爭力越強，我國企業“走出去”的程度越高［7］。應濤、計金標發現我國企業的對外投資更偏向于低稅負的國家和地區［8］?？梢?，一個國家的稅制結構對推動經濟高質量發展具有重要意義，因此我國應進一步完善增值稅出口退稅制度等現代稅收政策體系，提高國際稅收競爭力?！盃I改增”后，增值稅主體稅種的地位更加突出，而我國與“一帶一路”沿線國家經濟交往過程中首先需要考慮的是如何化解當前國內產能過剩危機和解決服務出口困境，這些都會更多涉及流轉稅領域，因而有必要從增值稅角度探討我國在“一帶一路”高質量發展戰略下的稅制安排，為我國企業“走出去”保駕護航。

通過對現有文獻梳理發現，目前關于“一帶一路”的稅收問題的研究逐步增加，截至2023年1月，在CNKI數據庫中以篇名“稅收”和“一帶一路”進行檢索共計1 241條記錄。這些研究絕大部分是針對“一帶一路”沿線國家整體稅收協定狀況和國際稅收協調機制展開論述的，只有6篇專門對沿線國家增值稅制度進行了研究，但也僅僅比較了“一帶一路”沿線國家的增值稅制度，并未分析東道國增值稅制度對中國企業“走出去”的影響效應［9］。隨著“一帶一路”的深入推進，東道國增值稅制度是否影響中國企業“走出去”是本文重點關注的問題。為此，本文基于沿線國家增值稅制度，分析其對我國企業“走出去”的影響。

一、 “一帶一路”沿線國家增值稅稅率結構與免稅范圍比較與分析

根據2015年3月我國發布的 《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景和行動》，“一帶一路”規劃涵蓋4大洲，65個沿線國家。除去17個尚未征收增值稅的國家，本文擬將與我國貿易往來比較頻繁的國家作為主要研究對象，同時考慮到不同區域的政治組織和經濟發展情況，又將研究對象進一步分為東盟國家、南亞國家、獨聯體國家、中東國家和中東歐國家。

（一） “一帶一路”沿線國家增值稅稅率結構與免稅范圍比較

本文根據上述區域劃分結果，借助荷蘭國際財政文獻局在線數據庫以及各國稅務局網站對增值稅主要稅制要素中的稅率和免稅范圍進行歸納整理。詳細情況如表1所示。

（二） “一帶一路”沿線國家增值稅稅率結構與免稅范圍分析

“一帶一路”沿線國家增值稅制度較為復雜，稅率結構和免稅項目呈多樣性特征，并呈現出區域內統一、區域間差異巨大的特點。

1. 免稅范圍寬窄不一，內容不盡相同。從“一帶一路”沿線國家增值稅的免稅范圍來看，主要集中在：（1） 基本生活必需品，如食品、藥品等方面。由于“一帶一路”的沿線國家大多都是發展中國家，注重傳統的農業發展，所以對肥料、種料和農機設備等農業生產投入物，以及未加工的農產品等都實行免稅政策，以減輕農民的稅負，保障低收入人群的基本收入來源。如東盟、南亞和獨聯體中的絕大部分國家都對基本生活必需品實行免稅政策。（2） 部分具有正外部性的產品和服務，比如教育、圖書報紙、文化和藝術服務、非營利性活動等。一方面對這些產品和服務實行免稅，可以刺激更多的生產和消費，增加社會福利；另一方面鼓勵社會的非營利性活動，如慈善、宗教等，有利于彌補政府在提供公共服務方面的不足。（3） 公共事業性服務，如交通、郵政、電力、通信、醫療等。主要是為了扶持這些產業的發展，促進資源的有效配置，滿足公民的生存、生活、發展等社會性直接需求。如中東7國和中東歐16國所有國家的免稅政策都涉及政府提供的準公共品。（4） 金融業與博彩業等。這些行業雖然負稅能力強，但由于行業特殊性，其在增值稅征管上仍存在困境，因此出于管理的角度對其采取免稅措施，同時也能促進金融與保險業務的創新和發展。如獨聯體7國及周邊4國和中東歐16國所有國家都對金融、保險服務免稅，中東歐一半的國家對彩票或博彩服務免稅。（5） 一些特殊的免稅項目，如白俄羅斯為了扶持旅游產業的發展，對旅游服務免稅，吉爾吉斯斯坦對網絡服務免稅，亞美尼亞對科研服務免稅等。從“一帶一路”沿線國家的零稅率的適用范圍來看，范圍窄且統一，一般只適用于出口商品和勞務。

2. 稅率結構呈多樣性特征。如果不把零稅率包括在內，就“一帶一路”沿線的48個國家的增值稅稅率結構來看，多數國家以“單一稅率”和“一檔標準稅率加一兩檔低稅率”為主。實行單一稅率的國家有18個，占全部國家的37.5%，如泰國、老撾、尼泊爾等國家；在實行多檔稅率的國家中，有11個國家實行一檔標準稅率加一檔低稅率，占全部國家的22.9%，如俄羅斯、波蘭、埃及等；有14個國家實行一檔標準稅率加兩檔低稅率，占所有國家的29.3%，如土耳其、越南、烏克蘭等；此外，還有少數國家實行四檔及以上稅率，占所有國家的8.3%，如孟加拉國在15%的基本稅率上還有五檔低稅率。

3. 區域內統一，區域間差別大。（1） 區域之間稅率水平存在較大差異，但區域內差異較小，如東盟國家的稅率普遍較低，集中在10%左右；獨聯體及周邊國家的基本稅率適中，主要分布在12%～20%之間；而中東歐國家的稅率普遍比較高，都在20%左右，甚至部分國家的稅率超過20%，如匈牙利27%、克羅地亞25%。（2） 不同區域間的免稅范圍側重不同。東盟國家中除新加坡以外都是傳統的農業國家，因此都將農產品列入免稅的范圍；而中東歐國家的免稅范圍都集中在服務領域，極少數對商品和勞務實行免稅政策。具體來看，東盟、獨聯體和中東這三個區域的國家免稅范圍較為廣泛，同時涉及商品、勞務、服務多個方面。而南亞和中東歐這兩個區域的國家的免稅范圍比較單一，集中在服務領域和準公共品這兩個方面。其中中東歐國家的增值稅制度基本一致，大都遵循歐盟的增值稅指令，免稅范圍覆蓋基本公共服務。（3） 稅率結構（除零稅率外）存在區域間差異。東盟國家基本都是一檔稅率；南亞國家普遍采用多檔稅率，且部分國家的稅率達四檔以上；獨聯體及周邊國家絕大多數采用一檔稅率；中東歐國家則集中在兩檔和三檔稅率結構。從各國的稅制相似與差異來看，東盟、獨聯體和歐盟內的國家，由于有一個區域性國際組織的存在，會經常就增值稅等問題進行磋商和討論，甚至會發布統一的增值稅指令，故在增值稅上體現出較高的相似性；但南亞、中東等地區的國家由于歷史上長期的糾紛，甚少在相關問題上進行合作，自然也不會有統一的增值稅指令等，區域內各國增值稅制度也存在著較大的差異。而各區域間既無區域性國際組織的存在，也缺乏歷史與地域的聯系，增值稅制度的差異就更為明顯，這正是我國提出“一帶一路”倡議所要解決的主要問題之一。

二、 “一帶一路”沿線國家增值稅制對我國企業“走出去”的影響“一帶一路”沿線的國家大多是發展中國家，正處于工業化發展的中后期，經濟發展仍高度依賴能源、礦產等資源型行業。在“一帶一路”高質量發展的背景下，我國企業“走出去”與沿線國家建立互通互聯的伙伴關系，為他們帶來了以“中國建造”為核心的基礎設施建設，實現了與沿線國家在能源、資源領域的開發與合作。企業是實施“一帶一路”倡議略的重要市場主體，推進我國企業“走出去”，不僅能實現我國產能的對外投放，也能促進沿線國家的經濟發展，實現共同現代化。

（一） 沿線國家的低稅率、廣免稅政策降低了我國“走出去”企業的競爭優勢

根據替代效應，增值稅稅率和稅基的差異會對區域經濟的自由發展形成阻礙，在其他條件既定的情況下，企業經濟活動在開征增值稅或增值稅率較高的國家生產成本明顯提高。“一帶一路”沿線國家增值稅總體上稅率水平低、免稅范圍廣、稅率檔次少，不利于我國產品服務出口和企業“走出去”。特別是與東盟國家相比，我國較窄的增值稅免稅范圍與較高的稅率水平決定了企業較高的稅收負擔、較高的出口價格以及較低的競爭優勢。

（二） 沿線國家增值稅制度不成熟引發我國“走出去”企業納稅風險

一方面，部分“一帶一路”沿線國家增值稅制的復雜性會給我國大規模對外基礎設施建設計劃的實施帶來隱患。另一方面，部分國家增值稅制度的落后性阻礙了我國“走出去”企業在相關國家產品與服務的銷售。如南亞國家的稅率設置和免稅項目選擇就顯得不夠完善，其中，印度實行的是商品和服務相分離的增值稅制度，巴基斯坦實行的是落后且低效的生產型增值稅制度，二者一個復雜一個落后的增值稅制度抑制了南亞地區商品和服務的自由流動。我國“走出去”企業在上述國家生產的商品和提供的服務因增值稅制度的原因無法提高商品和服務市場占有率，進而降低了企業生產經營效益。

（三） 我國“走出去”企業無法全面了解沿線國家增值稅變化而面臨巨額損失

從我國實施“走出去”戰略以來，數以萬計的企業在海外發展的進程中由于缺乏對東道國稅收制度的了解以及缺少專業人才而遭遇經營危機。伴隨著“一帶一路”倡議的持續推進，部分企業仍在不了解東道國增值稅政策和兩國增值稅制度差異的情況下倉促“出海”，不可避免會因為相關稅收問題與東道國稅務部門發生利益沖突，增加企業的涉稅成本；還有部分企業由于缺乏專業人員而疏忽東道國增值稅制度的更新變化，導致企業無法及時調整經營模式，進而影響企業利潤，阻礙企業的長期發展。

綜上所述，沿線各國增值稅制度的差異，稅收信息的不對稱等因素大大增加了各國之間的稅收爭議，提高了我國企業“走出去”的涉稅風險。而大部分“一帶一路”沿線國家通過區域性組織建立了增值稅協調機制來提高稅務爭端解決的效率，穩定了彼此的經濟貿易。因此，根據國際經驗，我國應加快與“一帶一路”沿線國家談簽稅收協定的進程，降低“走出去”企業在東道國的稅負。

三、 我國增值稅改革助力企業“走出去”的對策建議

“一帶一路”倡議的實施，給我國企業“走出去”帶來了新的機遇和挑戰，增值稅作為我國的主體稅種，是我國稅收收入的主要來源，與企業生產經營密不可分。因此，我國應該進一步完善增值稅制度，幫助“走出去”企業在“一帶一路”沿線國家生產經營過程中有效防范稅收風險，降低稅收成本，為 “一帶一路”高質量發展提供制度支持。

（一） 優化增值稅出口退稅政策

2021年，我國對沿線國家出口6.59萬億元，同比增長21.5%，自沿線國家進口5.01萬億元，同比增長26.4%，貿易順差為1.59萬億元，比上一年增加了7.01%，表明我國與“一帶一路”沿線國家的貿易合作日益加強。因此，為了進一步鼓勵企業“走出去”，實現各國共同現代化的目標，我國應繼續優化增值稅出口政策。首先，設計多元的增值稅出口退稅率。考慮到“一帶一路”沿線國家增值稅稅制的差異性，以及我國企業在“一帶一路”沿線國家跨境投資項目的單一性，我國政府部門應針對不同國家和不同跨境投資項目實行不同的退稅率，以精準降低我國企業在“一帶一路”沿線國家的稅收成本，激發企業生產活力。其次，加快建立征退稅一體化機制。一方面，要加強各機關、部門之間的制度規范，明確自身職責。例如，海關部門向稅務部門提供“走出去”企業對外出口的產品型號及數量，工商部門向稅務部門提供“走出去”企業相關稅務登記信息，稅務部門則負責比對納稅人提供的相關部門的憑證，以此降低納稅人偷漏稅行為；另一方面，應加快金稅四期的落地，進而有效促進工商、海關以及稅務部門的數據信息共享。最后，提高稅務機關辦理退稅的效率，減少對“走出去”企業涉稅資金的占用時間。

（二） 建立增值稅雙邊協調機制

增值稅協調機制的建立目的在于降低企業稅收風險，穩定各國經貿往來。首先，借鑒所得稅避免雙重征稅的協定來協調增值稅，降低企業跨境投資所承擔的稅負。由于“一帶一路”沿線各國增值稅稅率結構以及優惠政策的差異，企業不可避免會遇到增值稅重復征稅問題。因此，在明確消費地的情況下，直接啟用所得稅中相互協商等程序來解決問題，以節省增值稅協調機制自成一體所耗費的時間與資金。其次，隨著“一帶一路”高質量發展的推進以及經濟合作范圍的不斷擴大，在沿線各國增值稅稅制逐步趨同的基礎上，我國稅務部門應加強與沿線國家的稅收協調，以公平、平等、互利的原則，建立雙邊、多邊的增值稅協調機制以及稅務爭端解決機制。最后，更新并完善已經簽訂的相關稅收協定，減少“走出去”企業在復雜多變的投資形式中受阻的可能。

（三） 積極完善我國增值稅制度

首先，適當簡化增值稅稅制，降低基本稅率水平。相較于“一帶一路”沿線國家的增值稅制度，我國多檔次、高稅率的稅制結構會提高生產成本，降低“走出去”企業產品的競爭優勢，進而導致中國對外投資規模停滯不前。因此，降低稅率、簡化稅制能助力企業“走出去”。其次，合理確定免稅范圍，保持稅收中性原則。由于增值稅的免稅政策會打破增值稅的抵扣鏈條，加重下游企業的稅收負擔，因此要嚴格控制免稅范圍，盡量用最終消費環節的免稅項目來代替中間環節免稅項目以保證鏈條完整，稅負公平。最后，加快增值稅立法，完善增值稅制度。目前鼓勵“走出去”企業的增值稅政策大部分散落在國家稅務總局出臺的部門規章以及規范性文件中，缺乏系統性和穩定性，因此需要立法來加強政策的確定性。

（四） 提升稅務機關的服務水平

隨著“一帶一路”高質量發展戰略的推動， 中國“走出去”企業遇到的稅收事宜和糾紛增多，我國稅務部門應為跨境納稅人提供精準輔導。首先，加強對東道國稅收制度的宣傳，并添加對相關復雜稅收政策的解讀，便于“走出去”企業及時了解投資形勢，調整投資規模；其次，稅務部門應適當公開國際典型稅收協商的案例，便于我國“走出去”企業遇到類似情況可以借鑒；最后，我國稅務部門應運用稅收協定健全雙邊磋商機制， 鼓勵納稅人主動提請稅收爭議協商程序，提高爭議解決效率，進而降低“走出去”企業的涉稅成本。

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［8］應濤，計金標.對稅收促進國際雙向直接投資、推進“一帶一路”建設的思考［J］.稅務研究，2020（1）：74-81.

［9］趙書博，張書慧，張雪.“一帶一路”沿線國家增值稅比較研究［J］.管理世界，2019（7）：104-115.

（責任編輯：淑 萍）

（校對：木 子）

［基金項目］江蘇省社會科學基金“江蘇企業創新財政精準補貼政策研究”（19EYB011）；江蘇高校哲學社會科學研究項目“促進企業創新的財政精準補貼定量決策機制研究”（2019SJA0259）。

［收稿日期］2023-02-09

［作者簡介］管永昊，博士，南京財經大學學科建設辦公室副主任，財政與稅務學院副教授，江蘇現代財稅治理協同創新中心研究人員，210023；魏夢蝶，南京財經大學財政與稅務學院碩士研究生，210023。