基于跟蹤審計的醫院基建項目研究

張 濤

（寧夏醫科大學總醫院，銀川 750000）

隨著我國經濟發展水平和人民群眾日常生活水平的提升，社會公眾及醫護人員對醫療環境的要求不斷增加，我國西部的部分公立醫院已不能滿足現有醫患的需求。為提高醫療場所的診療環境，其既有樓宇的修繕步伐不斷加快，基本建設投資占醫院總開支的比率逐年增加。雖然基建項目在增加，但對于基建項目的審計多停留在傳統的事后審計和全過程跟蹤審計方式上。傳統的事后審計存在著嚴重的信息滯后問題，使得審計部門不能及時掌握工程建設環節，從而使得隱藏過程難以重現；全過程跟蹤審計則因其覆蓋面廣、時間跨度長、成本高的特點，使得審核人力資源的浪費更加明顯。本文旨在通過對N 醫院KF 樓修繕工程的階段性跟蹤審計分析，研究其在減少審計風險、節約審計資源、提升審計效果和價值方面的作用。

一、建設項目內容和步驟

根據項目建設的特點和步驟，跟蹤審計可以劃分為五個主要階段，每個階段都有其獨特的審計內容，具體如下。

（一）項目投資立項階段審計

項目的建設規模、績效水平及建設效果在很大程度上由項目投資立項金額決定。投資金額是管理者根據決策程序和可行性研究報告綜合確定的。一方面，這一階段需對項目決策程序進行審計，以防止此過程不合理；另一方面，需對科研報告和投資建議書的規范性、真實性進行審計，以防止建設項目出現偏差。

（二）設計階段審計

在項目的前期過程中，設計是重要的一環，它不僅占據了總造價的2%～3%，而且對整個造價的負面影響可能超過30%～70%。因此，在設計階段，除了審計項目的合規合法性，還要全面熟悉設計文件，以確保概預算采用定額的準確性，以及施工圖設計的質量和合理性，以確保造價的可持續性和可控性。為了確保施工和竣工結算的準確性，必須對預算和結算金額進行審計，以確保其符合概算要求。

（三）招投標階段的審計

招投標階段的審計主要關注招投標程序，以及與各方簽署的合同文件內容的合法合規性，只有合同條款約定全面、準確，才能保證項目順利開展。因此，對于合同內容、合同各項條款明細的審計，需首先核對合同實質性條款內容與招投標文件中相應條款及響應條款是否相悖。其次，核查合同條款中對于建設項目的建設規模、建筑等級、工期、質量標準、材料供應、工程進度、價款結算、質保金、違約責任、索賠、安全生產、驗收、支付等重要事項的約定是否明確且具有可操作性，以此降低潛在風險。若重要事項的合同條款約定不夠明確，則應建議被審計單位通過補充協議、會議紀要等方式及時明確，避免在建設過程中引起糾紛，確保招投標與合同簽訂安全有序進行。

（四）施工階段的審計

施工階段是審計過程中最具挑戰性、最復雜、面臨最大風險的階段，因為它耗費的時間最長，資金流動量最大。盡管在施工階段存在各種狀況，爭議多，難以監督，但是仍然可以為后續竣工結算階段提供重要的審計證據。因此，在施工過程中進行跟蹤審計，對竣工結算的審計及工程建設的合規性、合法性具有重大意義。

（五）竣工結算階段審計

進入竣工結算階段標志著工程項目已完成驗收并即將投入使用。一方面，該階段的審計要對其建設全過程的程序文件進行審計，如隱蔽工程驗收證明、設計變更文件、簽證、工程進度款支付情況、合同履行情況及工程量等；另一方面，需要對建設項目的成本核算、項目投資概預算執行情況進行審計，并協助甲乙雙方處理結算糾紛，保證資金使用的真實性與合法性。

二、審計內容的選取

階段性跟蹤審計內容的選取主要取決于建設項目自身的屬性，即建設規模、建筑等級、技術難度，并綜合考慮審計的客觀條件，即審計成本、審計風險、審計資源等因素進行選取（表1）。

表1 階段性跟蹤審計內容的選取

三、N 醫院的基建重點審計案例分析

N 醫院審計處就KF 樓修繕工程采取外包的審計方式，聘請了外部機構HH 工程造價咨詢有限公司開展審計工作。為降低審計風險和審計成本，節約審計資源，該項目審計方式選取階段性跟蹤審計。根據該項目建設規模較大、建筑等級較低、技術難度較低的特點，該項目審計從施工階段介入，主要對其施工過程和竣工結算進行審計。

（一）審計概況

N 醫院KF 樓修繕工程建設地點位于醫院內部，建設工期100 日歷天，原建筑為磚混結構，地上6 層（局部7 層），檐高18.2 米，改造建筑面積3408 平方米，改造范圍包括地面、頂棚、內墻面、外墻面、屋面、女兒墻，以及更換門窗、給排水、暖氣、電器等內容。該項目投資預算資金1227.00萬元，合同金額1216.16 萬元。

N 醫院審計處負責管理KF 樓修繕工程的審計，B 建筑公司和C 工程設計集團股份公司負責工程設計，E 工程建設監理公司進行監管，D 建筑公司負責建筑施工。KF 樓修繕工程項目作為預算超過1000 萬元的大型工程，具有的特征是雖時間跨度短但資金投入大、技術難度低，且該項目的建設對于解決醫院醫療診療患者需求問題有現實意義。因此，在某些情況的影響下，為了縮短施工時間，提高工程質量，同時合理控制建設成本，提高資金使用效益，N醫院審計處開展了審計工作。鑒于KF 樓修繕工程投資額為1000 萬元以上，且審計資源有限，審計處決定采取綜合性的審計方式，以期對該項目的施工和竣工進行全程跟蹤審計，以確保項目的質量和安全。

（二）施工階段審計執行情況

在項目施工階段，為確保工程項目的施工質量、工程進度達到建設要求，同時控制工程造價，審計人員進行了大量的取證工作，包括深入施工現場觀察工程實體，對隱蔽工程進行審核，參與建設項目相關的會議，及時掌握設計變更情況，等等。根據招投標階段獲取的施工圖紙、招標文件及與工程相關的專項合同等資料，審計組對施工過程中的設計變更、材料采購、工程進度款支付等情況進行了全面審查（表2），以確保項目的質量和效率。在工程進度款審計方面，該項目分為兩期對工程款進行審計，按照施工合同約定，按審計定案單支付定案金額的80%作為進度款。

表2 工程進度款審計結果

審計組在審計工程進度款時發現，施工單位在報審工程量中存在手續不完善、多報等情況，如消火栓管道變更、增加室外電纜敷設、地溝垃圾清淤、抽水等未提供設計變更、簽證等資料，在進度款審計中不進行計入。另外，涉及墻面材料設計變更、增加空調系統、加固改造工程時，發現施工單位按高價上報。本次審計依據項目中有參考價格按參考價格執行，沒有類似工程綜合單價套用《工程造價計價依據（2019 版）》及其配套的費用定額，稅率按9%計入，工程類別為單獨裝飾裝修工程一類、安裝工程一類。

（三）竣工結算階段

竣工結算階段的審計目標是確保基建項目結算的真實性與合法性，避免弄虛作假、高估冒算等行為發生。審核文書包含設計招標文書和中標通知書、建設施工合同、驗收結果書、建設工程圖樣、現場施工合格表、工程設計修改、設計工程量ACK 單、建設工程竣工驗收報告等。

根據《建設工程工程量清單計價規范》《工程計價定額（2019）》等法律法規及行業規范，經過場地踏勘確認，必要時召集評審委員會，以澄明存在的問題，提供補充根據性材料和必需的補救性預防措施，組成會商紀要，對N醫院KF 樓修繕工程項目予以審查。審查內容包括裝飾工程（合約內）、給排水施工（合約內）、供暖施工（合約內）、電工（合約內）、裝飾工程-設計變更（執行合約單價）（重新組價）、設計變更、簽證-土建、簽證-安裝、材料暫估價調整等。通過審核監理資料、施工技術資料、竣工檔案資料等相關文件，檢查了KF 樓修繕工程項目驗收過程中程序的合規性及手續資料的完整性，從而評價工程驗收情況。經過審核，KF 樓修繕工程項目的竣工結算金額為1215.95萬元，但是經過核減后，金額為1189.45 萬元，其中26.5萬元被核減，核減率達到2.18%。

四、階段性跟蹤審計效果

在施工階段跟蹤審計，審計人員一方面通過深入施工現場，在施工的各個環節進行風險把控，把控隱蔽工程的施工過程、驗收程序的履行情況、變更簽證的合理性及資料的完整性。本項目有效審計了KF 樓修繕工程的設計變更簽證，使各項目監管部門完善了變更、簽證資料。審計從過程把控對施工質量的提高起到了保障性作用，更為下一階段的竣工結算審計的效果提供了有力保證。另一方面，通過施工階段的進度款支付審計，從源頭上堵塞漏洞，及時遏制住了施工費用的高估冒算行為，且對新增變更費用進行及時把控，合理套用定額，避免了后期的經濟糾紛。總體上，施工階段開始介入跟蹤審計對于該建設項目資金的使用率、建設成本的控制起到了關鍵性的作用。

在竣工結算階段的跟蹤審計，根據施工階段跟蹤審計獲取的簽證、變更等資料，有效降低了工程結算金額，保證了資金使用的真實性和合法性。本項目通過施工過程中合約內和合約外的工程量進行審計，最終核減造價26.5 萬元，有效達到了審計目的，完成了審計任務。

結 語

（1）在進行階段性跟蹤審計時，應該綜合考慮建設項目的規模、等級、成本、風險和資源等因素，以確定最佳的跟蹤審計時機。如果跟蹤審計過早，可能會導致審計效益不明顯；如果過晚，則可能會增加審計變動的風險，降低審計的價值。

（2）N 醫院審計處通過開展階段性跟蹤審計，可對工程項目中的施工單位、監理單位等機構形成約束效應；通過在施工階段的跟蹤審計，發揮實時的監督與評價職能，及時指出工程建設中的不合規行為，增強了審計的時效性；通過對工程進度款支付的審計，有效降低了審計風險。

（3）KF 樓階段性跟蹤審計的介入點選取為施工階段，未對建設項目的前期投資立項、招投標和設計階段進行介入審計，在達到審計目的的同時，極大地節約了審計資源，降低了審計成本。另外，由于公立醫院審計處人力資源有限，對于較大型的建設項目審計采取內審與外審結合的方式，印證了雙軌道審計方式的高效性與科學性，使建設項目審計風險處于合理的把控范圍內。

審計處在實施階段性跟蹤審核時，應該合理利用外部力量，結合項目的建設規模、建筑等級，有效整合審計資源，實現內外合作，精準把握審核階段和時間，以盡可能地減少審核風險和成本，實現審核結果的最佳化。盡管N 醫院的階段性跟蹤審計取得了一定的成果，但仍需要不斷深入探索和論證審核方式和內容，以期更好地發揮階段性跟蹤審計在項目建設中的重要作用。