內部審計與中庸之道

喬良

何為中庸？中庸旨在論述道德修養，是儒家學者心中最高的道德標準。中庸之道闡述于兩千多年前的中國，內部審計起源于二十世紀的美國，雖一古一今、一中一西，但筆者認為兩者間有很多相同或者可借鑒之處。下面，筆者從內審人員工作心態、企業管理實際、內審人員的基本行為準則等方面淺顯分享對兩者的理解。

一、內部審計要求的獨立客觀和中庸追求的不偏不倚實則異曲同工

從內審人員的工作心態進行剖析，按照內部審計的定義，獨立客觀是對內部審計最重要的職業要求；中庸意為“中不偏，庸不易”，即堅持中道，追求不偏不倚。獨立客觀和不偏不倚可以說有著異曲同工之妙。孔子曾說，“中庸其至矣乎！民鮮能久矣”，意思是中庸是修身最高的境界，人們很少能夠長期實行它。其實，獨立客觀、不偏不倚也是對審計人員工作態度最基本同時也是很高的要求。審計人員需要在工作中一以貫之地做到不摻雜個人情感、主觀偏見，堅持以事實說話，避免先入為主；主動站在客觀甚至是宏觀的角度看待發現的問題，通過總攬全局的視角，得出符合事實的結論。

二、內部審計應從實際出發，以中庸的思維推動企業提高管理水平

在基于企業發展的實際情況下，內部審計可以借助中庸的思維，改善企業管理。中庸的“中道”，不是一種完全剛性、死板的“道”，而是講究一定的彈性，儒家稱之為“權變”。筆者認為，權變對于審計人員把握問題性質、合理提出審計建議很有啟發意義。如何能夠在審計的“剛性”與企業發展的“柔性”之間找到一個平衡點，使內部審計建議更加貼合企業實際，促進企業發展和管理，這點尤為重要。下面以一個審計案例說明。

特許經營權協議是城市燃氣公司得以生存的命門。根據《市政公用事業特許經營管理辦法》，城市管道燃氣特許經營期限最長不得超過30年。某次審計發現，A公司與所在地政府簽訂協議的特許經營期限僅為10年。對此，審計按照合規要求提出需重新與政府談判簽訂特許經營權協議，將期限改為30年。在這里，審計沒有關注到A公司經營區域與競爭對手B公司相鄰，且B公司一直對A公司經營區域不斷進襲的情況。之后，A公司與政府相關部門多次溝通，不斷要求重新簽訂特許經營權協議，政府部門不堪其擾。B公司抓住這一契機，與政府簽訂了合作協議，約定A公司特許經營期限到期后其經營區域由B公司接收經營。試想一下，如果審計人員能夠根據實際情況進行權變，建議A公司在發展壯大過程中循序漸進地與政府溝通協調，那么結果就會大不一樣。

三、內審人員基本行為準則與中庸“15字”的關聯性

內審人員的行為準則與中庸之道有一定的關聯性。《中庸》中提到“（君子要）博學之，審問之，慎思之，明辨之，篤行之。”這15個字很好地詮釋了對審計人員不斷提升自我的要求。博學之——審計人員不僅需要學習各種法規政策，還要持續學習企業的新業務、新流程，只有在不斷學習中才能提高執審能力。審問之——審計人員對每個疑點認真核查取證，除了需要將審閱、核對、分析等多種具體審計方法有機結合使用，還要向被審計單位財務、業務人員訪談請教，對發現的疑難問題都要刨根究底，問得一清二楚。慎思之——審計人員要勤思考、勤體會，做到“吾日三省吾身”。在內審工作中肯定會遇到從未遇見過、一時不知如何化解的復雜問題，這就要求內審人員要在更深遠的角度和層面上思考問題，具備周密的邏輯思維以提高解決問題的能力。明辨之——不僅要增強辨別不同問題性質和成因的能力，提高提出針對性強、效果好的審計建議的能力，還要樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，避免易犯錯誤的發生。篤行之——審計人員應秉承勤懇踏實的工作和學習作風，做到程序合規、事實清楚、數據準確、定性合理、處理恰當，從程序到實質、從形式到內容還原事實真相。唯有如此，審計結論才經得起檢驗，審計風險才能有效避免。

總之，中庸之道的核心“中不偏，庸不易”與內部審計的核心“獨立客觀”是不謀而合的，在內部審計的工作實踐中，用 “中庸”的心態對待審計發現的問題，從“中庸”的角度面對企業發展的實際情況，以“中庸”的標準約束自身行為，是每一個內審人員應具備的能力與素質。

（作者單位：華潤燃氣集團審計部鄭州審計中心，

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