區塊鏈技術對財務會計數字化轉型的思考

段小慧

摘要：區塊鏈技術以公開透明、去中心化、信息不可篡改的優勢符合財務會計要求。因此，文章以A企業為例，基于企業財務數字化轉型因素，利用案例分析法，對企業財務會計轉型應用區塊鏈技術方案進行分析，并提出了優化組織架構、信息系統及服務流程的財務管理方案，以期為相關工作者提供參考，進而真實反映業務交易實質，提高財務信息質量。

關鍵詞：區塊鏈技術；財務會計；數字化轉型

一、區塊鏈技術概述

區塊鏈技術是分布式賬本，立足于智能合約，以鏈條方式將各節點數據串聯起來，使得鏈條數據能夠互相信任，將其用于財務會計中，可降低企業交易成本，增加信任度。主要特性如下。

一是公開透明。區塊鏈能夠為每位用戶加密私用信息的同時，也能將系統交易數據透明公開，各用戶持有同一套賬本，公開節點上能夠查詢任意數據，且將交易時間覆蓋時間戳，確保信息原創性與所有權；二是去中心化。區塊鏈以去中心化為核心特征，任意系統節點高度自治，無法占據中心位置將信息屏蔽、修改或控制，信息完全公開，能夠自由連接節點，形成連接新單元，通過網絡點對待你的方式，實現節點平等性與開放性；三是去信任性。區塊鏈高度透明公開，交易方無須驗證信息，即可建立交易模式，僅需根據協商規則要求，智能合約即可自動執行條款，匿名下直接進入交易，無法人為干預信任環境，減少失信行為；四是信息不篡改。區塊鏈驗證信息后，能夠永久存儲于區塊鏈上，如果無法對51%以上系統節點同時控制，僅變更某一節點或多個節點數據無法生效，有效保證了數據真實可靠。并且，財務會計數字化轉型中，通過合理應用區塊鏈技術，以分布式共享賬本方式處理信息，可實現多方交易，顛覆現有業務模型，實現數據的互相監督、交叉驗證，減少財務資金調配與籌集成本。

簡而言之，基于區塊鏈技術的財務記賬體系相較于傳統記賬方式是一種公開的分布式運算，可以將每一筆賬務儲存到相關的全部賬號體系中去從而在實現防止數據造假的基礎上提高了公開效率，使得財務信息能夠在更大程度上在相關各方進行認證從而實現數據的安全。

二、區塊鏈技術對財務會計數字化轉型可行性

（一）公司簡介

以A集團股份公司為例，該公司是集制造、科研、營銷一體的大型醫藥公司，專注于醫療健康，涉及非處方藥、現代中藥、傳統中藥、保健品等核心模塊，下設數十家公司，經過多年發展，信譽與口碑良好。2017年公司計劃建設財務共享中心，將業務財務對接，消除工作重復的財務管理模式，根據公司總部戰略要求，充足組織框架，配置人員崗位，梳理業務流程。并細化撰寫業務流程圖、運營管理制度、核算標準等工作，實現OA辦公與電子影像、資金管理等系統的對接。

（二）可行性分析

企業是否需要財務會計數字化轉型主要通過對業務指標以及未來發展戰略的定性考量；企業是否能夠進行財務會計數字化轉型則需要從業務流程、技術可行性、風險可控性以及成本可承擔性等多個層面進行綜合考量。在一般的可行性分析中，主要包括了選取指標、方案風險點分析以及矩陣判斷等三個基本流程。

1. 指標選取

指標選取必須符合財務會計工作要求，遵循工作規律，兼顧風險、經濟、技術等因素，明確影響財務會計中區塊鏈技術影響因素，保證指標與研究匹配，進而反應整體問題可行性。

在技術方面，區塊鏈技術的應用需考慮自身因素，及技術先進性與技術適用性，是否能夠推動企業發展，契合應用場景等。根據指標目的及財務會計特點，可將其分為系統適用性與系統先進性；在風險方面，區塊鏈技術應用必定會取代舊技術，必須采取措施降低風險，以免產生重大問題造成損失。為此，指標可選擇降低安全風險及減少操作風險這兩點；在經濟方面，以企業經濟性而言包括凈現值、投資回收期、運營成本等指標，或是根據效率選擇程序簡化、技術應用效率等指標。區塊鏈技術用于財務會計研究較少，無法了解其能夠帶來現金流數量，進而選擇提高核算效率、降低運營成本為指標。

2. 方案風險點分析

企業財務會計工作中，以ERP系統為主，手工做賬為輔，根據選取指標原則，對財務會計中應用區塊鏈技術進行評價以字母O表示；相關指標以字母B表示；方案層指標以字母P表示，具體見表1所示。

由表1不難發現，可行性指標具體包括了準則層與方案層兩個層級結構。其中準則層包括了風險、技術以及經濟三個維度，涵蓋了財務會計在進行區塊鏈升級改革過程中可能面臨的全部風險。如B12表示應用了區塊鏈技術是否能夠在相同的會計工作中實現降低操作步驟，提高操作準確性的效果。在技術指標性上則主要包括了適用性和先進性兩個指標，前者對該企業是否適宜于使用該技術進行評判，后者則重點針對該技術是否能夠長期為企業服務。在方案層指標中，主要對財務會計工作的基本流程與方式方法進行梳理，從過去的手工核算到當前廣泛使用的財務軟件，再到改革目標的區塊鏈系統，對其不同的流程方案的優劣性進行對比分析，從而實現對可行性的判斷。

3. 判斷矩陣

根據層次結構，比較指標重要性程度，以定量分布方式計算準則層權重值，權重值越大，表明方案中評價目標重要度越大，可行性越強。在層次分析法中，普遍以1～9尺度為指標賦予權重，重要度逐級提升。以準則層判斷矩陣為例，見表2所示。

通過表2的判斷矩陣結果可以發現，在使用區塊鏈技術的過程中，財務的風險指標略有下降，說明區塊鏈技術對保障企業財務會計工作的風險防范具有一定的貢獻，但相較于財務軟件而言貢獻效果有限；在經濟指標上權重較高，說明利用區塊鏈技術對企業財務會計體系進行改造能夠顯著改善企業的財務指標。具體而言是能夠提高企業的核算效率，進而提升了企業的財務活性，最終達到降低運營成本，提高企業經營利潤的根本目的。值得注意的是區塊鏈技術的應用在技術指標中的權重最高，說明在應用該技術對企業財務會計體系進行改造的過程中可能需要面對較高的技術風險與技術成本，這進一步說明企業在進行相關轉型的過程中需要下達更大的決心，投入更多的力量。基于此，表明區塊鏈技術能夠提高財務會計系統先進性，減少財務風險，用于企業財務會計數字化轉型具有可行性。

三、區塊鏈技術對財務會計數字化轉型的優化

（一）優化組織架構

現階段，區塊鏈中聯盟鏈、私有鏈、公有鏈這三種應用較廣泛，公有鏈開放性最高，能夠實現全員共享數據；私有鏈僅授權某組織或某部門，加快了交換速率，保證內部信息私密性；聯盟鏈則是多機構共同參與管理，實現部分去中心化，僅聯盟成員能夠查看、記錄與管理信息，精簡了節點數量的同時，不同分支成員也能在區塊鏈上根據自身權限工作。為此，業務區塊鏈與數據區塊鏈補充核算業務模塊，由3個鏈式結構構成，互相支持、獨立運作（見圖1）。

業務與數據區塊能夠為業務處理提供數據支持，以設置權限方式，為內部成員分配私鑰。通過財務共享中心，利用區塊鏈模式建立去中心化組織，以私有鏈方式能夠有效控制節點，形成內部封閉系統，對機密數據存儲，以防惡意攻擊。而戰略區塊鏈的數據能夠提供決策支持、風險預測、運營預警等防范，構成戰略財務中心，增強企業運營能力，進而將財務會計從傳統核算向管理模式轉變，優化財務管理，實現戰略與智能模式的融合，保證業務安全真實，實現內部區塊鏈與外界區塊鏈的貫通，獲得更多數據。

（二）優化信息系統

財務共享系統與區塊鏈智能合同融合，確保分支機構資料傳遞至財務共享中心，系統能夠按照信息內容，觸發智能合約，滿足條件即可下發指令，將其分數至相應會計科目，完成應付賬款、應收賬款、費用總賬的會計核算，人工僅需輔助檢查即可。發生業務活動后，財務共享系統能夠直接利用智能合約將會計科目與業務進行匹配，實現會計核算智能化，并根據關鍵詞歸納明細科目，做到財務自動處理，發生業務的同時完成財務核算，實現業財融合。同時，還要將財務共享中心與區塊鏈技術融合，每次加工數據塊后，即可蓋上時間戳，后期如果更新數據，會生成新時間戳，按照時間線依次輸入、輸出數據，形成不可逆鏈條。財務鏈條擁有數字簽章與時間戳，配合Merkel樹算法，保證無法篡改交易內容，支持SPV協定，無需執行完整區塊鏈節點，也能校驗交易內容。

（三）優化服務流程

預算作為財務會計流程起點，核算則是執行預算過程，決算是在核算基礎上，匯總預算執行及使用資金情況，生成財務報表，為后續編制預算工作提供依據。

1. 預算流程

財務流程中，利用預算管理系統整合各部門編制預算信息，經過審批后生成年度預算，自動傳輸項目預算至會計。預算區塊可分為用戶端與管理端，用戶端對接個人客戶端，管理端對接財務人員，便于各項目及部門人員使用；在預算申請中，可根據企業戰略要求，制定申請預算模板，部署編制說明，發布編制預算通知，預算人員則登錄預算系統，新增或錄入預算項目，提出申請。區塊鏈根據數據庫信息，按照預設規則分析，驗證預算明細準確性與合理性；在預算審批中，經過驗證各部門進行線上審批，提交至職能部門論證審核，匯集至預算管理端，利用時間戳功能自動分類、排序預算申請單，財務人員結合實際情況加以審核，進而提交至董事會審批；在預算分配中，預算審批通過后，自動傳遞至管理端口，分析預算數據，將其逐層落實至每個項目，設置和核算口徑相同的預算模板；在預算執行中，將網絡報銷與預算系統對接，經費負責人根據具體預算明細金額、開支范圍，安排使用項目資金計劃，以免超預算或無預算導致無法通過課題審計。并將預算系統與會計核算系統對接，便于核算人員處理賬務時能夠查詢項目預算明細，做到實際收支與預算的精準管控。

2. 報銷流程

財務報銷集中會計核算、網上預約報銷、資金結算、網上業務審批等多個模塊，能夠將區塊鏈優勢充分體現出來，盡量消減非增值環節，實現無紙化報銷。在此過程中，財務共享中心引入智能合約，將審批、核算、結算、存檔等流程串聯起來，各流程節點事先寫入報銷依據的標準及規則，便于系統判斷憑證信息與資料是否與要求相符。在報銷申請中，企業發生業務活動后，經辦人可直接在網絡上進行全流程報銷，從個人客戶端區塊登錄財務系統，整理原始憑證，申請遠程報銷，利用憑證影像系統將原始憑證與電子發票上傳，保證報銷信息輸入完整，生成預約報銷單。系統能夠自動檢驗其合規完整性，記錄上傳步驟，以數據化方式寫入區塊鏈。企業業務報銷由于存在多樣性，涉及購置設備、專用材料費、差旅費、勞務費、會議培訓費等，將預約報銷平臺與多系統對接，進而為財務會計提供更多數據。在報銷審批中，系統觸發審批程序，將報銷單傳送至審批平臺，由項目負責人審核報銷內容，線上簽批，生成報銷確認單，無需人員來回奔波，簡化了報銷流程。在報銷核算中，報銷審核簽批后將觸發核算程序，自動將報銷單流入會計核算模塊，生成記賬憑證。該模塊對最新財務政策及制度實時更新，內部預設各項目會計科目、開支范圍、報銷金額等審核規則，可自動完成審核工作。復核人員僅需對問題憑證進行處理，選擇退回報銷單；在報銷支付中，核算人員審核無誤，可觸發支付資金程序，記賬憑證轉入資金模塊，符合支付條件，按照智能合約規則，銀企直聯系統可支付款項，銀行每筆賬戶資金在區塊鏈中均有清晰記錄，任何合約規則外的情況，銀行與財務部均可及時處理。

3. 銷售收款

區塊鏈技術下，銷售和收款基于傳統流程搭建聯盟鏈、公有鏈與私有鏈。主要思路如下：首先，構建電子支付與商家平臺公有鏈，使用智能合約與共識機制，以免交易偽造信息，數據不可更改，自動執行預先銷售規則，可減少偽造交易可能性，以免修改買賣信息；其次，利用區塊鏈商品溯源技術與智能合約建立聯盟鏈，買賣雙方達成合作意向，即可在聯盟鏈上簽訂智能合約，自動完成銷售合同。商品發貨時，倉庫人員可根據聯盟鏈溯源系統檢查庫存產品質量及數量，核對庫存信息無誤，可將產品直接發出；最后，利用平臺追溯產品信息，確保商品品質與來源無誤。當客戶收貨簽章，公有鏈交易平臺可設置加密付款，通過銀企互聯系統直接劃分貨款至商家。企業接收款項后，傳輸銷售業務數據至區塊鏈，通過私有鏈作用處理財務賬務，自動記賬，生成財務報告，對應收賬款進行唯一章簽，第三方無法更改交易數據。

四、區塊鏈技術下財務會計數字化轉型的保障措施

（一）加快員工轉型

無論何種技術，在轉型與應用之間均需要人才的操控才能夠發揮真正的實效。區塊鏈技術也同樣如此，其需要技術與人員之間的能力形成有效的匹配，才能夠真正意義上發揮區塊鏈技術的工作效能，進而實現改善企業財務管理運作現狀的根本目的。為此，需要在員工轉型的維度上做好準備，具體包括如下幾個方面。

1. 提升員工技能水平

財務人員需要通過培訓、專業學習等方式，轉變工作思維，盡快從核算職能向管理職能過渡。企業內部可開展財務會計培訓、專家分享等活動，增強財務人員專業技能、數據分析能力、運營管理方法、IT技術等，對業務流程全面了解，掌握區塊鏈技術理念，做好業務監督工作，進而提高業財融合度。企業不僅可利用網絡平臺招聘專業人才，聘請專家學者，也要對員工嚴格要求，將區塊鏈技術應用納入績效考核中，激發員工學習積極性，自覺掌握區塊鏈技術。

2. 提升崗位技術儲備

崗位技術不僅僅是對員工進行培訓，而是要在特定崗位上形成有效的技術積累。這一過程不能是完全的“閉門造車”過程，還應該通過引進來和走出去兩方面共同發力。企業可以組織員工進行外部交流，鼓勵區塊鏈財務人員外出交流，與先進企業簽署學習交流協議，進行實地觀摩，開闊管理層及技術人員眼界，進而達到良好的財務會計數字化轉型效果。也可以將高校、第三方公司等相關人員請進來，在觀察實操的過程中來完成技術在崗位的累積，從而實現全面的轉型。

（二）管控技術風險

1. 降低技術風險

財務會計數字化轉型涉及企業業務流程改造、組織架構整改、信息系統調整等環節，工程量龐大，無法一蹴而就。而實際轉型中，無法僅依賴內部組織優化，人員專業技術不達標，會對財務會計工作造成影響，可聘請咨詢團隊為自身提供支持。財務會計數字化轉型外部咨詢機構擁有豐富經驗，并根據企業高層要求，結合初期設計任務，解決企業疑惑，及時反饋運行情況，保證方案達到最佳實施效果。

2. 管控系統風險

基于底層區塊鏈技術，通過引入區塊鏈技術來進行系統對接與運作，財務流程中可以實現財務信息公開透明且不可篡改，從而提高數據安全性。因此，技術部門需要建立一套技術管理制度和預警機制，專門針對風險管理。通過這種方式將未來可能出現的風險點以及監控可以防范的風險都控制在最低的范圍。當然，如果具備相關條件，公司可以建立一個風險管控部門，借助區塊鏈的智能合約自動執行的特點， 編碼設置財務共享中心當中的各個業務環節。做到每個交易環節的即時監控，檢查交易權限的設置情況，業務處理規范性和標準性是否違背，最大限度地降低系統相關風險。

（三）拓展作用范圍

區塊鏈技術對于企業財務會計進行技術轉型與改造，雖然其主體部分是落實在會計制度與財務系統上，但這僅是企業管理轉型的一個關鍵環節。在具體的實行過程中要放開束縛、拓寬視野，實現更大維度的轉型。

1. 區塊鏈技術要與企業管理相結合

財務會計是企業管理的一部分，在部分企業中甚至是企業治理的重要工具。利用區塊鏈技術對企業財務會計體系進行改革和轉型應該建立全局思維，從企業管理、企業治理以及企業工作流程的全過程進行考量，并對相應的技術加以應用。從這一角度來看，首先，要對企業管理的全流程進行梳理，找到與財務會計制度的適應環節；其次，要以財務會計制度作為切入點將上述環節納入到體系之中，形成與會計制度的聯動效應；最后，以此作為基本鏈條在后續的實施與應用過程中實現對企業管理體系的全覆蓋。

2. 區塊鏈技術要與上下游生態相結合

區塊鏈技術本身是一個開放性技術，能夠將不同維度的企業在統一鏈條上進行無風險的鏈接。進而要想發揮區塊鏈技術的真正效能需要形成有效的外部拓展。一方面是可以與上下游企業共建區塊鏈生態，將財務會計體系進行有效的整合，提高財務工作對外的效能；另一方面也可以將產業鏈上下游企業納入到自身的區塊鏈管理體系中來，通過對產業鏈的治理實現自身產業結構的優化。

五、結語

企業傳統財務會計結算時根據人的判斷觸發，各方關系對立，需要對信息進行層層校驗與核對，導致結算實物流、資金流、信息流存在時差，降低結算效率，無法固化結算信息。而區塊鏈技術通過計算機加密算法打包數據成區塊，按照時間順序形成數據鏈依次排序，生成分布式賬本，有效解決信任問題。因此，企業財務會計數據化轉型時，應當結合自身情況，合理應用區塊鏈技術，并通過加快員工轉型、管控技術風險的方式，優化財務流程，減少財務風險。

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（作者單位：解放軍總醫院海南醫院）