稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的應用

李晶晶

摘要：納稅籌劃作為現代企業經營發展過程中常用的節稅形式。所以政府部門出臺了相關的政策和措施，鼓勵和引導企業的稅收籌劃行為，促進了企業經營效益的穩步提升，企業核心競爭力也會不斷增強。基于此，文章針對企業財務管理與會計核算中稅收籌劃的應用相關知識進行了深入探討。

關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；會計核算

一、稅收籌劃的概述

納稅籌劃指的是納稅者在稅法規定的范圍內，采用規范且合理的籌劃策略，優先選擇和使用符合企業發展需求的稅收規劃與優惠政策。稅收籌劃工作過程中，企業要根據內部經營實際情況，嚴格執行稅法與政策要求，科學選擇工作方法降低企業稅收成本。企業有序開展稅收籌劃工作，可提高企業的稅務規劃和設計水平，增強企業的成本控制能力。企業經營發展中為了充分落實稅收籌劃工作，相關財務管理人員要深入學習國家制定的各項稅收政策與法規，將稅收政策和法規融入企業財務管理與會計核算工作的全過程中，創新企業傳統財務管理及會計核算工作模式，科學而合理地應用稅收籌劃方案為企業節省稅收成本，保障企業實現可持續發展目標。

此外，企業在經營發展過程中，根據自身經營發展需求，開展稅收籌劃，不僅滿足了企業籌資與日常經營活動的要求，保證了企業利益分配的科學性與合理性，而且起到了降低企業經營成本的目的。所以，企業管理層應該審計認識到財務管理與會計核算間的緊密聯系，深入探究稅收籌劃策略更好地滿足企業經營需求，保障企業進一步創新改革財務管理及會計核算模式，促使企業有序開展內部財務管理工作，為企業創造更多的經濟與社會效益。

二、稅收籌劃在企業財務管理中的應用

（一）融資決策中的稅收籌劃

企業經營發展活動中，采用的各種融資模式之間的相互融合，雖然為企業帶來了不同的經濟效益，但同時企業所承擔的稅負負擔也越來越大。作為企業管理者來說，必須在融資決策過程中，制定科學而規范的稅收籌劃策略，融資稅收籌劃中深入分析企業管理可能存在的問題，建立健全融資結構，確保融資活動的順利進行。企業融資決策的制定與實施，資金架構是非常重要的，科學規范的內部資金架構，決定了企業的融資風險和成本高低，同時在降低企業稅負以及提高企業稅收收入等方面也發揮著積極的作用。由于負債利息計入企業財務費用中，起到了抵消部分應繳所得稅的作用，因企業在經營發展過程中，假若息稅前企業投入收入高于內部負債成本率，企業負債率越高且金額越大，就會有更高的節稅金額與更高的節稅效果。但實際工作中，并非企業負債率越高越有利于企業穩定健康發展，如果企業負債成本率比息稅前投入收入標準高，此種情況下負債就不能充分凸顯出其在節稅方面的作用。

所以，作為企業管理層來說，在開展財務管理與會計核算工作時，應該根據自身經營發展需求，構建符合企業融資需求的資金架構，運用不同類型的融資模式優化企業資金架構，為企業的可持續發展提供充足的資金支持。目前，常用的企業融資模式主要有債權基金與股權基金等幾種，如果企業在經營發展過程中出現了資金短缺的問題時，即可根據實際情況，采用相應的融資模式籌集企業發展所需的資金。雖然這兩種融資模式可以滿足企業發展所需的資金，但是如果站在稅收角度分析的話，這兩種融資模式對于企業節稅的效果并不是十分明顯。另外，由于企業經營發展過程中的借入資金成本主要以利息為主，而我國現行稅法則明確規定借入資金利息，必須在納稅前支付，如果稅率越高，利息抵稅的效果就越突出，資金使用成本也就越低。所以，現代企業在收集資金時，要嚴格依照財務管理及會計核算等工作要求，分析并合理選擇融資模式滿足企業發展需求，還要充分考量投資回報率及企業稅收可能存在的問題，從中選擇最佳的融資模式，為企業創造更多的經濟效益。

（二）投資決策中的稅務籌劃

1. 企業在制定投資決策開展稅收籌劃工作時，應該順應市場經濟發展的需求，合理構建投資模式應用不同稅收政策，順利進行稅收籌劃。如，有限責任公司經營發展中，實行的雙重征稅措施，此種措施要求企業要先繳納相應的所得稅，再繳納個人所得稅。協作企業所有者根據要求只需繳納個人所得稅。不管是哪種類型的企業，都必須根據企業自身特點和需求，企業全面開展稅收籌劃，從根本上提高企業節稅能力，減輕企業稅負壓力，為企業創造更多的經濟效益。

2. 分支公司的選擇與設置。隨著企業經營規模的不斷擴大，設立旗下子公司或分公司也是企業面臨的重要問題。實際工作中，具體設立哪種分支公司，方可保障企業未來實現可持續發展，這是現代企業發展中內部領導必須要充分重視的問題。通過對相關調查數據的分析發現，兩種分支公司設立方式的稅收存在著很大的差異。分公司就好比辦事處一樣，其最大的特點在于自身并不是以獨立法人形式出現的，不管是在后續經營發展過程中出現虧損，還是資金損耗等問題，都可以通過抵消總公司賬面利潤的方式處理。如果站在稅務角度分析的話，規模較大的企業要通過初期設立分支機構模式，有效應對分支機構建設初期與發展中可能遇到的虧損問題。分支機構實現穩定發展后，再將其轉變成子公司模式，使其享受國家出臺的稅收優惠政策。

3. 選擇最佳投資區域。不論是國內投資，還是外商投資，企業都必須順應市場經濟發展的需求，對市場發展規律進行深入分析，結合各地區稅制差異合理應用區域性稅收優惠政策，降低企業稅負壓力，在此基礎上提高企業社會與經濟效益。現階段，我國相關法律規范明確提出部分偏遠山區、老區、民族地區及貧困地區等地方新建企業，獲得稅務主管部門批準后，就可享受免三年所得稅的政策優惠。沿海開放城市或高新技術產業開發區中各高新技術企業獲得國務院批轉后，企業所得稅保持16%的稅率，其他地區的企業所得稅稅率則規定為35%。

4. 投資行業的選擇。為了鼓勵企業極大新興技術產業投資興趣，相關法律明確提出，高新技術開發區新技術產業獲得國務院審批后，企業依照16%的稅率繳納所得稅。為了加快第三產業發展的速度，我國相關部門在大力發展第三產業的過程中，應該嚴格按照相關產業政策，在規定時間內實施減少或免征企業所得稅的政策，切實減輕企業的稅負負擔，確保企業經營投資活動的順利進行。此外，國家針對投資行業實施的不同的稅收優惠政策，雖然為企業投資者提供了多樣化的投資渠道。但是作為投資者來說，必須在制定和實施投資決策時，做好投資分析的相關工作，對我國投資稅收政策進行深入分析與理解，合理推進稅收籌劃工作保障企業實現可持續發展目標，降低企業的稅收負擔，提高企業的經營效益。

（三）利潤劃分中的稅收籌劃

1. 所選股利劃分模式。現階段，企業經營發展中，先進股利與股票股利等方式股利劃分常見的集中模式。結合我國稅法相關要求，股東獲得現金股利后要根據稅法要求全面繳納個人所得稅；如果股東獲得股票股利則不用繳納稅費。所以，企業在經營發展過程中，必須順應時代發展潮流，根據企業自身實際情況，合理規劃股利分配方案，才能確保企業以及廣大股東的切身利益不受侵害。

2. 再投資選擇。如果企業在經營發展過程中，應用再投資優惠政策后，企業擴大經營范圍后，應用稅后收入進行業務再投資活動，而不需要從外部融資，稅后收入再投資模式的應用，不僅幫助企業節省了更多稅收，而且為企業提供了充足的發展資金。

三、稅收籌劃在會計核算中的應用

（一）收入結算模式的選擇

企業在經營發展過程中，采用不同的商品銷售與結算模式，其最終確定的收入期限以及納稅時間也不同。我國稅法明確提出，企業經營發展中直接應用托收銷售結算模式，此過程中向買方提單交付或貨款到賬日期是收入最終確定期限。基于貨物或委托模式向銀行出售的結算模式，要在辦理貨物交付手續當天確定其收入。通過對銷售模式的選擇以及收入期限的管控，不僅保證了企業稅收籌劃工作的規范、科學進行，而且滿足了企業遞延所得稅稅收優惠政策的要求，減輕了企業的稅負負擔，為企業創造了更多的經濟效益。

（二）成本選擇

企業在開展稅收籌劃工作時，采取在稅法規定區域內，增加當期費用支出的經驗發展模式，主要是通過增加資金損耗的方式，降低企業應繳納稅額與法律文件支付期限，從而達到提高企業稅收利益的目的。目前常用的稅收成本方式主要有：一是所有已發生費用必須盡快完成核銷與記錄工作。如果出現壞賬呆賬問題，企業管理層必須及時羅列虧損部分，確保企業稅收籌劃措施的有效進行；二是科學評估經營費用與損耗，采用權責發生制，減少企業成本費用攤銷時間，提高企業稅收籌劃工作的有效性。

（三）長期投資會計核算辦法的選擇

相關部門制定實施的《企業財務通則》，其明確提出企業進行長期投資活動中，要應用成本與權益等兩種會計核算方法處理長期投資。長期投資處理方法的應用，要求企業根據企業投資占比與企業所掌握的投資權重，選用相應會計核算方法滿足企業實現可持續發展。一般情況下，若企業投資占比不超過23%，要求企業要結合實際情況合理選用成本法；若企業投資占比超過23%但低于52%，被投資企業日常運營發展就會受到很大的影響。若企業投資占比雖然在25%以下，但被投資企業資金有超過52%的資金風險率，那么企業要結合實際續期應用權益法進行會計核算工作。企業經營中一旦被投資企業發生虧損，而且不能進行再抵消投資，此種情況下企業要應用成本法對企業內部經營利潤進行準確計算，如果企業管理層采用權益法開展會計核算工作的話，就會因為被投資企業出現虧損的情況，影響企業自身的利益，導致其出現所得稅繳納延遲的情況，增加企業開展稅收籌劃工作的難度。

（四）折舊方法的選擇折舊

企業經營發展活動中，資產折舊模式是在所難免的。現階段，企業固定資產折舊模式中，直線折舊與加速折舊等模式是最為常見的。企業固定資產折舊過程中，應用此兩種折舊模式對折舊總額進行計算，但實際上使用年限內固定資產折舊金額卻有明顯不同，使得企業年度凈利潤計算結果存在很大的偏差，還會直接影響企業應稅所得額實際構成。現代企業發展中，為了創造更多的經濟效益，企業要結合實際經營發展情況，合理選擇定價模式對企業稅收籌劃方案作好科學設計。首先，基于比例稅率，企業所得稅稅率保持穩定或下調的情況，企業財務部門在開展財務管理與會計核算工作時，應該優先選擇加速折舊法開展固定資產折舊工作。其次，如果在比例稅率情況下，企業年稅率出現大幅度上調的問題，應該根據企業自身經營發展需求，優先選擇直線法開展財務管理與會計核算工作。由于加速折舊法具有的所得稅收入與稅率成正比等特點，為后期所得稅稅率的提高打下了良好的基礎，起到了上調納稅年度稅負的作用，所以直線折舊法與加速折舊法相比，顯然更有利于企業納稅籌劃工作的開展。

四、稅務籌劃注意事項

（一）嚴格根據經濟援助方案進行稅收籌劃

企業日常經營發展中進行稅收籌劃時， 提升內部經營收益保障節稅效果是最為重要的目標。因企業各項稅收籌劃措施落實過程中，涌現出的稅收籌劃成本也有很大的差異。所以企業稅收籌劃工作過程中，要綜合對比并深入分析企業內部收入及成本，還要保障企業稅收籌劃收益超過內部經營成本，保障科學而規范地推進稅收籌劃工作，為企業節稅能力與水平的提高奠定良好的基礎。

（二）以全局發展眼光推進稅收籌劃工作

企業經營管理活動中進行稅收籌劃工作室，企業內部領導要保持大局觀意識，以此全面考量稅收籌劃方案，科學制定經濟決策推動企業實現長遠發展目標。因企業稅收籌劃工作旨在為企業創造更多的社會與經濟效益，因而企業財務管理及會計核算工作中，要正確認識統籌規劃的作用以此順利開展稅收籌劃工作。此過程中，全面考量國家相關宏觀經濟政策，還要根據企業內部經營發展實際情況，合理選擇稅收籌劃方案，提高企業社會與經濟效益水平。

五、結語

隨著市場經濟發展速度的加快，現代企業經營發展活動中，企業要正確認識稅收成本控制對提高企業經營效益帶來的影響力。實際工作中，嚴格依照稅法法規標準明確企業稅收籌劃理念，進一步優化內部稅收籌劃工作方案。企業還要結合內部經營發展實際需求，認真學習國家相關政策，從根本上保障稅收籌劃人員自身學習能力與專業水平得到提高，促使稅收籌劃充分發揮其優勢，為企業節省稅負成本提高市場核心競爭力，更好地應對激烈的市場競爭。

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【作者單位：神農原糧科技（山西）有限公司】