煙草公司內部審計質量評價研究

余秋含

摘要：煙草行業是我國經濟發展的重要支柱產業，煙草行業想要取得穩定持續的健康發展，煙草公司內部管理水平的提高至關重要，因此，煙草公司應提高內部審計工作質量，建立完善有效的內部審計質量評價體系，對現階段內部審計工作中存在各項問題及時整改優化，促使內部審計的職能得以有效發揮。煙草公司內部管理層級比普通民營企業多，日常經營管理中容易出現監管效率低下等問題，內部審計作為煙草公司進行自我監督和自我評價的內控機制，如果能發揮全局性作用，及時發現管理工作中的短板，助力煙草公司提升整體發展效益。

關鍵詞：煙草公司；內部審計；質量評價

一、引言

目前大部分國有企業對內部審計工作的評價基本都是根據實際工作情況考核內部審計，還沒有完全建立標準化的內部審計質量評價體系。煙草公司需要根據自身內部管理情況加大內部審計工作力度，同時對內部審計的工作質量進行科學有效的評價，查找內部審計中存在的各項問題并不斷改進，以進一步完善內部審計工作，從而有效促進煙草公司在市場競爭中的健康長遠發展。本文先闡述內部審計及內部審計質量評價基本內涵、研究背景，然后指出煙草公司想要健全完善內部審計質量評價體系、提升內部審計質量可以采取的措施，以提高煙草公司內部審計質量，使煙草行業獲得高質量發展。

二、內部審計質量評價概述

（一）相關研究背景

2013年，我國內部審計協會發布修訂的《中國內部審計準則（2013）》中對內部審計質量控制相關含義進行界定，關于內部審計的具體準則分為兩部分，一是對內部審計機構質量評價控制的定義，二是對內部審計項目的質量管控的相關定義。內部審計的項目質量評價和控制指的是管理者應當考慮具體審計項目的性質、難易復雜情況、項目審計人員的勝任力及其他各項因素來綜合考慮、評價內部審計工作質量。內部審計機構的質量評價則指的是在質量評價工作中，應當充分結合內部審計機構的組織結構、內審人員工作素質、項目負責人工作勝任力、實施內部審計的成本效益及被審計對象的特點等來對內部審計機構展開質量評價工作。

根據國內外學者的研究，國內外對內部審計質量并沒有形成完全一致、可直接利用的定義文字，但學者們對內部審計質量的認識相差不大，本文認為可以簡單概括如下，內部審計質量是內部審計工作綜合性和有效性發揮的重要表現，代表了內部審計工作開展的規范程度和審計職能發揮的具體水平，一定程度上意味著公司內部審計工作是否高效、內部控制建設工作是否科學有效。內部審計工作所涉及的具體工作環節包括內部審計項目立項、內部審計工作方案的編制、開展具體的審計工作程序并形成完整的審計報告、提供審計決策及全面貫徹落實，每個工作環節的質量水平都影響著內部審計質量。從一定程度上來說，內部審計質量可以展現公司內部控制及監督管控機制的水平，體現公司內部管理體系是否充分健全。

（二）內部審計質量評價的基本內涵

2014年，我國內部審計協會發布了兩項有關內部審計質量評價的管理辦法和手冊，分別是《內部審計質量評估辦法》和《內部審計質量評估手冊》，為煙草公司開展內部審計質量評價工作提供了一定的參考和借鑒，并且，內部審計相關管理辦法中指出了內部審計質量評價是以內部審計工作準則、內審人員的專業勝任力、職業道德為標準、在參考內部控制相關規定的基礎上，實施對內部審計工作的專項檢查和評價活動。煙草公司作為國有企業，積極開展內部審計質量評價工作對完善內部控制、提高內部審計工作質量、從而規范內部管理具有促進作用。

（三）內部審計對煙草公司的重要性

煙草公司作為重要國有企業，開展內部審計工作對公司自身發展及國家經濟發展具有重要意義。煙草公司通過內部審計檢查監督活動對業務活動進行有效監督、評價，及時發現內部控制、業務活動中存在的風險問題，并不斷整改完善，以提升內部控制及風險管理的有效性，促進公司完善內部治理，更有利于國有資產的保值增值，將內部審計目標與公司發展目標保持一致，健全完善公司內部經營管理。我國從1983年開始對內部審計工作更加重視，隨著煙草公司組織結構更加復雜、經營業務的擴大，公司內部審計的監督審查工作范圍、人員隊伍也逐步健全壯大，內部審計工作將不再局限于檢查問題和糾正錯誤，還應當包括健全管理、增加管理效益等方面。為響應國家號召，煙草公司的內部審計需要考慮事前、事中及事后的工作范圍和程序，以全面充分發揮檢查監督的審計職能，包括從公司建立相關規章制度開始審查。近幾年來，煙草公司積極根據公司經營管理情況開展了各項審計工作，如日常內部審計監督、相關項目審計、經濟責任審計等，不斷加大內部審計的工作力度，加強對內審結果的高效運用，使得內部審計更加充分發揮其監督管控的基本職能。新時代下，煙草公司提高內部審計工作質量，積極強化應用相關工作成果，必然要在傳統的管理基礎上進一步構建、完善內部審計質量評價工作體系，從而全面提升工作效率。

三、煙草公司完善內部審計質量評價

（一）采用科學的內部審計質量評價模式

煙草公司進行內部審計質量評價工作需要利用科學有效的評價模式，目前部分煙草公司采用的自我評價工作模式，即公司內部建立評估機構對內部審計質量進行評價，該過程更多地依賴于內部人員對內部審計工作成果的看法，評價過程缺乏監督管理。如評估機構依靠內部審計人員的工作匯報來打分，評估機構缺乏專業性，對內部審計活動的了解不夠全面充分，各項審計性質不同，打分采用的評價體系卻不變，審計底稿是否充分完整、相關審計證據的取得是否足夠充分等若依靠自我評價將很難形成真實的評價得分，公司內部主觀判斷較多、人員的專業性無法得到保障。因此，煙草公司在確定評價模式時應當一定程度上借用一些政府機構或外部內審行業協會的力量，通過他們對自我評價模式進行監督或結合他們的評價結果來綜合評判內部審計質量，會更加客觀、真實、有效。

（二）科學設置評價指標

針對內部審計質量評價工作，煙草公司的相關評價指標設備應當完備。一方面，內部審計質量評價指標中應當設置衡量內部審計工作在財務成果方面的指標。如內部審計工作對項目或業務活動的成本費用影響金額、對資產監管的加強影響企業提高或減少資產收益的金額等，這是內部審計工作直接為公司帶來的管理效益，應當存在評價指標。另一方面，對內部審計質量評價的指標還應當包含內部審計結果利用部門或人員對內部審計工作的相關評價。因為內部審計工作的開展需要多方面的溝通交流合作，當內部審計發展經營管理中存在風險、問題時要及時向內部審計委員會和相關負責人匯報工作，便于管理者及時采取措施管理風險或解決問題，從而促進公司順利發展。內部審計工作不可以閉門造車，當內部審計報告形成，相關責任人利用審計結果信息糾正、優化工作時，其對內部審計的評價將有助于公司進一步完善內部審計各方面的工作，因此，審計結果信息利用者對內部審計工作的評價也可以納入考核指標。最后，煙草公司的評價指標中還要包含對內部審計工作效率方面的考核，一是公司內部審計工作的進行是否干擾或妨礙了日常經營業務活動，如果有嚴重的妨礙，則表明內部審計工作效率低下。二是煙草公司在大數據、信息技術快速發展的時代下，內部審計工作的開展是否積極利用高效的手段優化審計流程、提高審計效率等，如果各行各業都已經積極利用信息技術搭建完善的內部審計工作程序，而煙草公司仍然采用傳統的工作手段，則其內部審計質量評分在工作效率方面評價不高。煙草公司在設置評價指標時綜合考慮以上三方面會使得評價結果更加全面。

總的來說，在考慮以上三項因素后，本文認為煙草公司的評價指標可以分為四方面：一是財務方面，包括內部審計節約成本費用情況、節約外部審計費用情況及為公司提升效益的情況；二是客戶方面，包括內部審計建議采納情況、內部審計的滿意度、內部審計委員會會議的召開情況；三是內部流程方面，包括公司內部審計人員的配置、審計工作的規范性檢查、利用計算機、大數據等先進技術開展審計的情況。四是學習成長方面，即公司內部審計人員參加教育培訓、所獲專業證書榮譽、參與省局或國家局的審計情況等方面。

（三）科學分配各項評價指標分值

煙草公司在確定相關評價指標后，還應對各項指標的分值加以科學分配，以確保內部審計質量評價打分結果合理、有效。本文參考有關學者的研究，認為內部流程方面分值占比應當最高，煙草公司內部審計流程的規范、內部審計機構人員設置到位，利用高效的審計手段才能高效找出充分的審計證據，對公司經營管理提出建設性意見，產生顯著審計效果。學習成長方面的指標，內部審計工作有效開展的前提是內部審計工作人員的工作經驗、專業能力得到保障。煙草公司作為傳統國企，其經營上專賣專營、在營銷政策、采購等方面都具有較規范的工作流程，審計項目開展中審計人員對煙草行業相關政策的了解、煙草行業的經營管理掌握情況等對審計項目質量具有重要影響。財務維度指標分值較高，當煙草公司內部審計流程規范、審計人員配置等都齊全了，最終審計結果創造的財務效益對公司而言是工作成果之一，內部審計的直接目的并不在于創造效益，而是不斷規范完善內部管理，使財務價值成為管理效益。最后，分值最低的應當是客戶維度的指標，內部審計必然會引發不同機構的不同意見，但煙草公司要區分意見的好壞，不可盲目全部采納，阻礙內部審計工作的開展。煙草公司應當根據經營情況對評價指標分配分值。

四、提升煙草公司審計質量措施建議

（一）優化內部審計環境

為進一步保障煙草公司內部審計質量評價工作有效開展，提高內部審計質量，煙草公司應當優化內部審計環境。如在董事會層面，讓董事會及管理層定期參與內部審計工作，及時了解內部審計工作的進展情況及工作實施的相關阻礙等，一是加大董事會、管理層對內部審計工作的重視程度，在企業內形成良好的工作氛圍；二是董事會及管理層具有較大的工作權限，協調內部審計工作中的困難，為相關工作順利實施提供幫助。董事會及管理層重視內部審計工作才能充分發揮內部審計的監督指導作用，強化相關工作人員對內部審計的支持與配合。另外，為進一步優化內部審計工作環境，煙草企業必須要健全公司組織結構及相關管理制度，內部審計應該直接由管理層推動，嚴格執行公司規章制度，有助于強調內部審計工作的重要性，確保內部審計體系得以順利運行。如煙草公司可以將內部審計從相關合規檢查部門、財務部門中分離，提升內部審計的獨立性，并成立審計委員。相關內部審計工作開展時直接將工作信息與審計委員會共享，并接受指導，獲得更充分的審計證據，全面促進內部審計發揮監督作用。煙草公司開展內部審計工作必須以國家的法律法規為基本依據，同時制訂工作細則，提高內部審計工作的規范性。

（二）加強內部審計人員隊伍建設

為進一步保障內部審計質量評價體系運行的有效性，煙草公司應加強內部審計人才隊伍建設，目前大部分公司，特別是基層煙草公司，其內部審計人員大多由財務人員轉型而來，工作專業性達不到要求，降低了內部審計的工作質量，且公司內部審計人員有限，相關檢查監督工作開展缺乏人手，也不利于工作的順利開展。國家對煙草公司內部審計工作提出了更全面、更高的要求，內部審計業務更廣，對審計人員的專業素質要求也更高，煙草公司的人才結構應作出調整。煙草公司應當聘請專業素質高、具有一定行業工作經驗的人員加入內部審計隊伍，同時保持內部審計的獨立性，煙草公司作為國有企業，更應當防范“關系戶”。在對內部審計人員的培訓上，除了定期開展專業知識教育培訓外，煙草公司還應當注重實踐經驗培訓，積極組織對以往審計活動的檢查學習，查漏補缺，總結經驗。煙草公司要加強對內部審計人員在行業政策、公司經營政策、業務方面的培訓。

（三）加強內部審計信息化建設

在信息化技術發展成熟的新時代，煙草公司有必要積極利用大數據、互聯網技術構建內部審計平臺，包括相關信息共享平臺、辦公系統應用等，有助于提升內部審計的工作效率。例如，當所有辦公審批都通過線上平臺完成時，所有人員在系統匯總的操作都會留下痕跡，使得內部審計證據更容易獲得，也更加充分可靠，降低風險隱患，將審計工作前移，在所有業務流程發起時就已經在準備審計證據，促進內部審計充分發揮監督作用。煙草公司在搭建相關信息共享、辦公平臺時有必要對數據管理制定相關規范制度，對數據的運用要設置合理的權限，確保審計人員合理運用信息數據。煙草公司可以構建數據管理庫，通過與知名辦公系統服務商合作，建造公司內部的數據集成平臺，為內部審計提供更為及時準確的數據資源。

五、結語

煙草公司作為重要國有企業，內部審計工作質量對公司發展具有重要影響，在幫助公司防范經營風險、提升管理效率等方面有積極促進作用。煙草公司開展內部審計質量評價工作是對其內部審計工作進行科學有效的評價，通過利用有效的評價方法和科學合理設置評價指標并打分、多維度衡量內部審計工作質量促進公司提升內部審計工作質量，保障公司穩定健康發展。

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（作者單位：重慶中煙工業有限責任公司重慶卷煙廠）