可持續發展理念下低碳經濟審計體系的構建

袁麗麗

摘要：構建低碳經濟審計體系是在可持續發展理念下實現節能減排政策的重要手段。因此，文章首先從可持續發展理念與低碳經濟審計的概述入手；著重從借鑒經驗、借鑒目標、借鑒內容、借鑒機制等方面進行闡述，深入分析了審計標準、審計程序及審計報告的相關內容；最后，以可持續發展理念為出發點，提出了構建低碳經濟審計體系的策略。

關鍵詞：可持續發展理念；低碳經濟審計；體系構建

一、引言

我國能長期穩定且高質量發展離不開社會與生態環境的協調發展，即可持續發展理念。而低碳經濟審計是我國環境審計的重要內容。因此，本文基于可持續發展理念，從多個方面系統闡述了如何構建低碳經濟審計體系，以期為低碳經濟審計體系的發展提供借鑒。

二、可持續發展理念與低碳經濟審計概述

（一）可持續發展理念

人口與環境、資源的協調是推動經濟和社會持續發展的重要因素。而可持續發展是著眼長遠發展的一種科學思維，解決當前的生態環境基礎薄弱，從控制人口數量、節能減排和保護生態三個方面實現，并逐漸建立既能滿足當代需要又不會影響到下一代需求的發展模式。低碳經濟是今后經濟發展的戰略目標，經濟發展常常以生態環境為代價。因此，在新經濟形勢下，可持續發展理念越發重要。

（二）低碳經濟審計

新型工業化時代進程的加快，促進了全球工業的繁榮，但同時也加速了CO2等工業氣體的排放量，不僅影響了生存環境，對地球臭氧層也造成了嚴重的破壞，從而產生了溫室效應，引起了全球氣候的變化，對人類的生命安全造成極大威脅。基于此，提出了全球可持續發展戰略，衍生了“低碳經濟”理念，通過一系列措施來降低溫室氣體的排放量，主要是CO2的排放量。關于低碳經濟的審計，主要針對的是對其所造成的生態環境的影響。

隨著生態環境日益受到關注，環境審計已經成為一種技術創新的重要手段，系統、定期、客觀地評估和記錄企業的經營情況，從而發現企業的活動所引起的環境問題，并據此采取相應的對策，防止和加劇各種環境問題的產生和加劇。此外，各個部門要承擔起節能減排的責任，并設立獨立的審計機構進行見證和檢查。監測和評價低碳經濟是關鍵環節，低碳經濟的審核需要制定低碳的財稅、資金、政策、法規，對低碳行為、低碳產品認證等進行全方位的監督與評價，這不僅是對傳統的財務會計核算，也是對公司績效的稽核。

從表面上看，低碳經濟旨在降低溫室氣體的排放量。從本質上講，低碳經濟是能源消費方式、經濟發展方式和人類生活方式的根本轉變，是由石油化工主導的工業時代向生態文明邁進的一大步。在轉變人們觀念的同時，還需要開展各種低碳技術的研發和推廣。而這些技術的開發、推廣和應用，都是巨大的投資，在公司推廣低碳技術時，必須要有一個準確的、合理的計算和控制CO2的排放量，政府必須要有完整的碳排放數據，才能制定出有效的減排計劃。因此，在經濟活動中，如何有效地監管碳排放的實際狀況，以及如何推廣和實施低碳技術，就顯得非常重要。

（三）低碳審計的審計主體和對象

1. 審核主體。審計對象是指被委派并執行審計任務的人，即執行任務的人。從審計的發展歷程和國內外的情況來看，審計分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計三種類型。在比較了傳統審計機構的獨立性和權威性之后，筆者提出了在我國新成立的低碳審計中應當采用第三方審計為主的觀點，在實施低碳政策、低碳技術推廣、資金使用等方面，充分發揮社會審計的獨立性和公平性，強化對被審計主體的監督和監督，保證低碳經濟的順利實施。

2. 審核對象。CO2排放量作為全球變暖等氣候問題的所在，對碳排放進行測量和實施監控，是貫徹低碳、落實低碳的先決條件，也是當前低碳審計工作的重中之重。此外，作為一種新興的觀念和行業，實施低碳轉型，不僅僅是在理論上的創新，更是技術革新。除技術上的革新，還必須有政策支持。研究和推廣低碳技術帶來的效益，以及各種稅收優惠，是企業關注的焦點，而低碳審計在評估公司的低碳進程中起著重要作用。由于低碳審計的特殊性，低碳審計的目標必須緊緊圍繞企業的碳排放測量和監測、低碳技術的應用和相關政策的實施等問題進行。

三、推行低碳經濟審計的重要意義

（一）符合我國低碳經濟審計的時代發展要求

可持續發展的關鍵在于推動人與環境協調發展。而低碳經濟審計則可以從財政、效益等方面對溫室氣體排放、可再生能源利用、資源利用效率等方面進行評價，從而促進人類的價值觀念、生活方式、生產方式等發生巨大變化，從而建立資源節約型、環境友好型社會。

（二）可以實現對資源的合理、科學分配

從宏觀方面來說，低碳經濟的審計可以促進政府機關、社會經濟組織的有效利用，促進低碳法規、制度和責任的落實。從微觀方面來說，它能夠真正落實低碳的商品、技術、減稅等，建設低碳社會，減少資源浪費。

（三）可以有效促進生態環境協調發展

在低碳經濟審計的推動下，可以大幅提高政府各部門以及社會各組織對資源和能源的利用效率，加快開發可再生能源，減少污染型能源的使用率，降低CO2等溫室氣體的排放量，保護臭氧層，改善氣候變化，從而有效減緩全球氣候變暖的腳步。

四、可持續發展理念下構建低碳經濟審計體系的策略

（一）借鑒先進國家經驗

目前，我國的低碳經濟審計還處在起步階段，各方面還有待完善，有必要吸收國外的先進經驗，并在實踐中建立適合我國國情的低碳經濟審計體系。雖然各國的審計方式存在很大的差別，但它們的特點卻是一致的。在這些國家中，美國政府承諾加強對房產、汽車和居民生活的審計，將重點放在日常生活中的低碳經濟審計上，并對人們日常生活中的CO2排放量進行評估和監管。

此種注重審計主體的模式，對我國的低碳經濟審計具有重要的參考價值，從而為我國制定適合我國實際情況的低碳經濟審核體系提供參考。比如：丹麥將焦點放在了對電和供熱方面的審核上，規定了建筑物的照明、通風、溫度、噪聲，并強調了電力和供暖的審計。這是由于丹麥位于歐洲北方，它的熱量消耗很大，因此，這一審計模型非常符合丹麥的實際情況。此外，丹麥在加強低碳經濟審計的同時，也在積極倡導和推廣低碳經濟，為我國建立低碳經濟審計制度提供了有益的參考。英國注重建立低碳社會，從外部采購，運輸，能源消耗，從節約用水角度出發，努力創建一個人人參與的低碳社會。通過監測和評估社區運行過程中的碳排放，逐步推動清潔能源取代常規能源，取得了很好的成效。在我國，以社區為基本單元的城市，這樣的審計模式，在實踐中也有著很好的參考作用。

（二）明確低碳經濟審計目標

低碳經濟審計框架涉及的內容很多，在構建相應的框架體系時，要逐步清晰并建立相應的結構。最基本的是要對審計對象進行清晰化。低碳經濟審計的目的是一種綜合性的、多層次的、多目標的綜合評價。從整體上講，我國低碳經濟的審計目標應該在低碳政策、低碳稅收優惠和低碳產品補貼等三個方面實現。在低碳政策的制定和執行過程中，要保證科學性、效率和效果，通過政策來規范企業低碳行為，監督、評價企業對低碳政策的執行情況，逐步引導企業形成低碳生產經營管理模式，為整個社會的低碳化發展奠定良好基礎。在低碳稅收政策方面，必須以保證政策、制度甚至法律為基礎，保證相關企業得到低碳稅收優惠，從而激發其對低碳經濟的支持。而低碳產品資助的目標，也是以其真實性和有效性為重點。確保低碳產業補助經費按照相關法規、政策、制度等規定，轉變為專門的基金，有利于推動我國低碳經濟發展。

（三）構建系統化的審計責任機制

建立一個系統化的、可持續發展的審計問責機制，是低碳經濟審計的重要組成部分。從而可以明確審計主體、審計對象，為審計工作的有序、高效進行提供必要的支撐。在審計方式中，審計主體必須與政府審計、內部審計和社會審計相配合。政府審計與國家審計機構相對應。因此，要加強對審計機構的監督，必須加強對審計機構的監管，制定相關的政策、制度和法律法規，確保審計機構的權威，并明確其職責。

而與之相適應的是公司的內部審計組織。如果有條件，可以成立內部審計機構，對低碳經濟進行監督。而與之相適應的是社會組織。一般情況下，會計師事務所、環境交易所等都是借助專業、人力和資源的優勢進行權威、專業化和公平的審計。而對低碳經濟的審計對象，則是對與能源有關的財政經濟行為的審計。從我國的情況來看，CO2的排放量主要來自各個企業的活動，因此，審計的對象應該是與能源有關的資金收支、經濟活動等。而對于審核責任方，則是對個人、組織、個人等負有責任。目前，我國的低碳經濟的審計主體是各個公司。企業在生產過程中產生了大量的溫室氣體，因此必須對此負責。但是，作為政策導向者，政府也要負起對低碳經濟的審計責任。

（四）制定并完善審計標準

建立和完善低碳經濟審計準則，一是保證我國審計制度的有效性；二是保證其可行性的重要依據。隨著可持續發展理念的提出和低碳經濟的發展，相繼出臺了《大氣污染防治法》《水污染防治法》《煤炭法》《固廢噪聲防治法》等，成為低碳經濟的重要參考依據。此外，《環境空氣質量標準》《節能減排綜合性工作方案》《溫室氣體議定書：企業核算與報告準則》等，都可以作為制定低碳經濟審計標準的參考。

（五）規范審計審核程序

規范審核程序是推動低碳經濟審核制度高效運行的重要環節。從總體上講，要做到循序漸進，對審核報表的各個環節進行操作，并對各個環節的具體標準和要求進行規范。其中，要根據公司經營狀況、碳使用狀況、碳排放量等因素，對審計項目進行全面的分析，然后再根據這些因素作出合理的判斷。在確認審計項目后，還需進一步制訂審計計劃、審計對象和審計內容等，并對具體實施風險、評估、控制、測試等進行計劃。而在執行低碳經濟的審計程序時，必須嚴格遵守標準和要求，并進行相應的詢問、檢查和觀察、監督、函證、計算，根據這些數據，編制一份工作底稿，全面地分析碳的排放量及其相應的影響。在審計報告的撰寫過程中，要根據所擬定的工作底稿，從方案、可行性、實施成本等多角度多方面入手，對問題進行分析，并對各銜接機關和社會機構及諸多利益相關方的需求進行分析。

（六）碳會計信息披露

碳核算系統主要是通過對碳排放行為所產生的收益和損失進行統計，并將其匯總為公司的財務報表。目前，我國有關部門和組織越來越重視碳排放風險的信息披露。信息披露的內容包括：外部環境因素所引發的風險、機會、策略和減排目標。例如，由惡劣的氣候條件引起的自然風險，技術革新引起的市場競爭風險，以及環境因素對公司的信用風險；溫室氣體排放量的計算。選擇合理的碳匯計算方法，并依據計算結果進行碳排放核算；控制溫室氣體排放。減排管理包括排污權交易、減排項目、減排規范等；治理氣候變化，例如減少排放的責任。

從目前的經濟形勢來看，我國的排污許可證交易市場存在著許多缺乏管理意識和管理方法單一等問題，所以在構建公司的碳信息披露體系時，應當從核算、管理、審計三個層面入手。在會計階段，企業要收集有關排放的資料，并將其編入到排放報表中。在管理方面，要根據自身發展狀況，制訂科學、合理的減排目標，并在此基礎上進一步細化減排方案。審計工作的重點是審查減排報告和驗證排放量。為保證信息的真實、可靠，披露的內容應當盡可能詳盡、明確，并且只限于減少排放。

（七）優化審計報告

編制、優化低碳經濟審計報告，可以更好地發揮其功能，為制定節能減排政策提供可靠的基礎。在編寫報告時，必須明確溫室氣體的成分和定量的方法，并規定相應的補償和減少的方式，并根據綜合判斷，對所提交的審計意見的種類作出規定，就是提出保留意見、不能表達意見、提出否定意見或無保留意見。

五、結語

發展低碳經濟是一種必然的發展趨勢，它既可以推動綠色經濟的發展，又可以促進人與自然的協調發展，這是貫徹可持續發展思想的根本。在建立低碳經濟審計體系的過程中，應從審計目標、審計責任機制、審計標準等方面入手，積極吸收國際上典型國家的審計實踐經驗，從步驟、報告等方面，全面建立和完善系統化、科學化的組織架構。

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（作者單位：臨沭縣審計局）