共同解釋原則下中國法院解釋稅收協定的路徑構建

摘要：中國作為經濟大國、政治大國、稅收大國，現有105個已生效的避免雙重征稅協定（以下簡稱稅收協定），中國法院解釋稅收協定應遵循何種路徑，國內相關法律法規及司法實踐對此并未明確； BEPS公約于2022年9月1日對中國生效，理論上任何一項跨境交易所得都有可能會涉及稅收協定及BEPS公約的適用，中國法院作為稅收協定解釋的重要行為者，必將面臨更加復雜的協定解釋難題。在人類命運共同體的理念指引下，中國法院應秉承務實的中間立場，通過共同解釋的國際司法對話渠道，以《維也納條約法公約》為基礎，堅持上下文自主解釋優先，構建適合中國的稅收協定解釋路徑，從而處理好國內稅法和BEPS公約及稅收協定的關系，信守國際條約義務，增強協定伙伴對中國司法制度的理解和信心，同時維護國家稅收利益以及跨國納稅人的正當稅收權益。

關鍵詞：條約解釋；稅收協定解釋 ；共同解釋原則；《維也納條約法公約》

作者簡介： 鄭林，廈門大學法學院博士研究生，主要研究方向：國際稅法、國際法（E-mail：12920210156029@stu.xmu.edu.cn；廈門361005）。

基金項目：國家社會科學基金重大項目“推動構建更加公正合理的國際稅收治理體系”（202DA104）

中圖分類號：D996.3文獻標識碼：A文章編號：1006-1398（2023）03-0114-12

一 構建中國法院稅收協定解釋路徑的必要性

（一）構建解釋路徑是解釋稅收協定的重要手段

法律解釋賦予法律條款以生命力，賦予條款文字以意義，但法律解釋并不是嚴謹的科學，而只是為解釋者提供了各種方法?！?br>