制造企業成本管理存在的問題及對策

史向峰

摘要：中國經濟快速發展40年后，成為世界制造大國，中國制造業由過去的供不應求轉變為供求平衡，某些行業稍有產能過剩，競爭加劇，大宗商品價格上漲、中國人口紅利消失，用工成本高。制造業轉向內部管理要效益，成本管理由過去的粗放型轉變為精細化管理。為實現經營目標，尤其是盈利目標，成本管理需要逐步提高到戰略高度。本文論述了制造企業成本管理存在的問題和成本管理的理論、方法，以期提高成本管理水平，提升盈利能力。

關鍵詞：制造企業；成本管理；問題；對策

由于國內外形勢的變化，中國制造業由賣方市場轉變為買方市場，市場飽和、競爭加劇，價格戰成為競爭的主要手段，而價格的決定權由制造業自主制定轉向市場競爭主導，制造業盈利能力備受考驗。企業為實現持續良性發展，成本管理顯得愈發重要。基于此背景，研究成本管理理論和管理方法，解決成本管理中存在的問題，對于制造企業生存、發展尤為重要。

一、制造企業成本管理的重要性

（一）是企業實現經營目標的重要保障

企業實現經營目標的基本手段是增收節支、開源節流。供不應求的時代，市場價格往往由制造企業決定，企業多采用成本加成定價，只要產量有保證，生產多少銷售多少，容易獲得預期利潤。在市場充分競爭的今天，產品市場銷售價格往往由外部因素即消費需求與競爭格局來決定，制造企業定價話語權越來越少，大多只能被動接受已被市場決定的價格，要達到預期經營目標，只有加強成本管理，創造效益。

（二）是企業核心管理能力的重要體現

產品、經營模式都比較容易模仿和復制，企業的綜合管理能力很難被競爭者復制和超越。技術優勢、品牌優勢、渠道優勢、人力組織優勢及企業綜合優勢無一不建立在有競爭力的成本基礎，成本管理能力是企業核心管理能力的重要體現。

（三）是企業資源優化配置的重要手段

企業經營就是把企業的人力、財力、物力等資源在時間和空間上、在經營的各個環節上達到最佳配置，從而形成企業在市場上競爭能力，成本管理正是完成企業各項資源配置的重要手段。

（四）是保持企業產品競爭力的基礎

質優價廉是消費者評價商品的重要指標，產品最終能否得到市場和終端消費者的認可，達到預期銷售和盈利目標，一方面取決于產品的性能滿足消費者的需求，另一方面取決于銷售價格，而成本是有競爭力銷售價格的基礎。

二、制造企業成本管理存在的問題

（一）成本管理理念亟待更新

1.經營決策缺乏產業思維

經營決策一旦決定，基本經營成本就固化，后期很難降低。不少企業，缺乏產業思維，沒有考慮到產業價值鏈，以產品思維經營決策，致使后期經營成本居高不下。

2.只重視制造成本、忽視完全成本

經營中過多關注顯性的、直接的材料成本、人力成本、折舊等生產成本，忽視研發設計成本、物流成本、包裝成本或者環境成本等隱形成本，沒有樹立完全成本意識。被忽視的研發設計成本往往決定著決定大部分生產成本，例如：家用空調壓縮機馬達采用同樣用量的兩種核心物料銅、鋁都可以達到性能要求，而銅采購價格高出鋁材采購價格近四倍。設計成本采用銅或鋁，直接決定的產品材料成本的高低，后續采購環節無論如何采取措施也不可能消除二者的價格差異。

（二）缺乏成本管理體系、制度

1.缺少事前預測規劃、事中控制、事后分析體系

不少企業注重成本事中控制，缺少事前規劃或事后分析，或二者都缺失。企業經營大部分成本在規劃時就確定了，事中只是將預測規劃落地執行或據變化適度調整。沒有事前預測規劃，事中能控制的成分少，成本管理往往達不到預期效果。缺少事后分析，就很難發現規劃與預測和事中控制存在的不足，難以總結經驗教訓，提升整體管理能力。

2.沒有建立完全成本最優的成本管理制度

對制造企業而言，研發設計成本、采購成本、制造成本、物流、安裝、包裝成本、環境成本等總體成本最低，又能滿足產品的性能標準，這樣才是最優方案。只對生產經營中的部分環節有利，而有損整體競爭力與成本優勢的方案，都要做出修正、調整。

3.缺乏全員成本意識

研發人員在做產品設計時，既要考慮產品的可實現性能，又要考慮企業現實的制造工藝和設備水平，也要考慮到后期的物流安裝、環保要求以及實現功能的最優成本。如果只考慮功能先進，不考慮成本，成本太高沒市場；不考慮制造情況，研發出來的只是試驗室產品，缺乏量產條件，造成研發資源浪費。制造、采購等環節也缺乏成本意識，認為成本控制是財務部門的責任。

（三）成本管理方法單一、落伍

不少制造企業成本管理方法僅限于傳統的計劃成本、標準成本，而對面向市場和既定利潤率的目標成本，研究成本動因的作業成本應用少，致使產品在市場上缺乏競爭力，成本管理效益不明顯。

（四）事中控制只注重短期效果

1.過于控制研發投入

持續研發投入和提升研發有效性，是企業良性持續長期發展的核心因素，但大多研發投入往往不能在投入當期產生經濟利益。不少企業只看到研發一個環節，對當期見效的研發進行投入，而對企業長遠發展有利的投入加以限制。

2.短期行為的采購成本管理

一是擠壓供應商的價格、結算條件和結算賬期；二是適度犧牲質量標準，來降低采購價格；三是采用割韭菜式，頻繁更換供應商。短期看，好似成本下降，長期看得不償失，供應商獲得不到行業平均利潤，不得不以次充優，降低品質，供應商的合作關系惡化。

3.“減員增效“降低人力成本

企業遇到經營困難，減員是經常采用的方法，但減員運用不當，會事與愿違。有能力的骨干員工借減員拿補償金離職，留下的是沒有競爭力的無能員工。短期成本下降，但工作的效率低、效果差。

4.使用落后甚至折舊期滿仍超期服役的設備

只看到短期折舊費用節約，沒看到設備更新或智能化、自動化生產帶來效率提升，產品良率提升和質量的穩定，也沒通盤考慮到用人成本的節約。寧愿使用落后設備，也不愿更新設備，實現升級換代。

（五）事后分析不健全

只是簡單分析成本高的原因，沒有將產品各個環節的實際成本與上年同期比較，也沒有與規劃預測目標比價，找差異，糾偏差，更不會總結事前成本規劃、事中控制的經驗教訓，難以完善與提升成本管理水平。

（六）成本管理信息化應用水平低

制造企業物料種類多、價格變化快，成本核算精準、管理到位離不開信息化。不少企業還停留在金蝶、用友財務軟件，業務物料庫存管理系統與財務核算、分析不能有機結合，往往造成庫存不準，成本核算失真。必須提升管理信息系統，以滿足成本管理需求，提升成本管理水平。

三、加強制造企業成本管理的對策

（一）更新成本管理觀念

1.以產業思維經營決策，將成本管理提升到戰略高度

經營決策要站在整個產業鏈的角度做價值鏈分析，明確自身在產業鏈中的位置、價值貢獻，考慮企業的位置與核心客戶、核心供應商是否處于產業生態圈上，從而決定產業布局，廠房設置。另外，從業務模式和內部管理上，也要考慮是否能與產業上下游重要合作伙伴有效配合，高效運作。

2.建立完全成本最低的成本管理制度

宣傳完全成本理論、樹立完全成本管理思想，財務部門牽頭建立完全成本最低的管理機制：以完全成本作為產品設計成本的經濟評價標準；在產品成本核算、分析中應用完全成本。企業各部門形成完全成本意識，認識到完全成本的重要性。例如：美的家用空調實現體積小型化，材料成本、物流、安裝、維修成本大幅下降，實現家用空調量、利雙收。美的多年持續加強對于家用空調核心部品壓縮機研發投入，技術取得突破，保持壓縮機實現噪音低、功能優的情況下，將壓縮機體積縮小10%左右，壓縮機小型化帶動家用空調整機實現小型化，使得家用空調完全成本大幅下降，成為行業典范。

（二）構建成本管理體系

1.建立事前預測規劃

自產品立項開始，就要依據內外部情況，對產品生命周期成本進行規劃，平衡；制定研發、采購、制造等環節成本預定目標，產品成本達到滿足市場競爭的要求。

2.事中嚴格控制成本

自產品規劃完成后，進入研發、材料采購、制造各個環節，都必須按規劃進行，在各個環節采用專有技術，以既定投入資源，完成業務任務，如有偏離要及時溝通調整。

3.事后及時分析、總結

定期事后分析，每月結賬后，對總成本和單位成本整體和成本結構進行分析。材料成本、費用主要明細項目，與目標成本比較分析，與上年同期比較分析，尤其關注與目標成本分析數據。對于差異超出10%及以上部分，與業務一起討論原因，采取相應措施，持續跟蹤。對于核心物料的采購成本，逐月趨勢分析，并將趨勢與目標成本、與上年同期比較分析，找差異。另外，從近三年核心物料的價格變化找出規律及決定價格走勢的關鍵因素，以此作為未來判斷價格變化趨勢的主要依據，指導采購成本管理。

（三）綜合采用成本管理方法

在賣方市場下，以核算為主要目標的標準成本、計劃成本在制造企業大量應用。制造業由賣方市場轉化為買方市場，銷售價格被市場決定后，是否能夠實現經營目標，成本管理成為束縛條件，因而有限成本資源如何發揮最大作用，或是在產品功能一定的情況下，產品完全成本如何做到最低，成為經營成功的關鍵，迫切需要在原有基礎上，采用目標成本法來管理成本。采用目標成本法來規劃和控制完全成本、合理分配優化資源配置，企業財務、產品規劃、市場、研發、采購、制造、人力、IT部門等成立專門小組，利用數字化等技術，事前反復規劃，事中控制，設計制造出適合市場競爭水平的產品。

（四）加強成本事中控制

1.加大研發投入，優化設計成本

企業加大研發投入，鼓勵研發人員走出實驗室做研發，了解企業工藝、設備等生產情況，充分了解消費者需求，考慮新理論、新技術、新材料的應用，滿足產品功能情況下，研發設計成本做到最優，為產品完全成本最低打下基礎。

2.抓采購時機，平衡量價控制采購成本

材料成本占總成本大部分，是成本管理和控制的重點。在材料采購價格上升期，庫存是黃金；材料采購價格下降通道，庫存是稻草。關注核心部件或材料市場整體供需情況，整理并建立供需和價格預測機制，尤其關注價格的周期性和拐點的判斷。針對不同周期，采用不同的采購策略。一是采購價格平穩期，按生產做采購計劃考慮價格折扣確定采購量，基本不預備存貨。二是價格上升期。一旦價格出現上升苗頭，立刻研究上游供應情況，主要供應商減產或產能受到限制等，是暫時的短期行為還是長期趨勢，時時觀察，分步考慮自有資金狀況，適度建立庫存，一旦價格上升期確立，采用戰略備貨，或賣方期貨以規避價格上漲帶來的成本壓力。例如：2020年5月份銅價在低迷10年達到3.5萬元/噸，處于歷史低位，但自下半年開始，步步上漲，到2021年中，到達頂點7.2萬元/噸，一年價格翻番，如果沒有采取措施，成本壓力倍增。三是價格下降期。物極必反，價格上升期后，開始震蕩下行。此時要關注下行是短期還是下行周期的開始，以供需關系來判斷，采購要謹慎，一旦斷定下行周期開始，便要控制庫存，如庫存量大，則企業生產領用外，適量直接將材料對外銷售，在價格下降過程中，逐步把庫存降低到合理水平。避免反向操作，不少企業看到核心物流價格上漲，被缺料心理左右開始加大采購量，大力備貨，價格下降時，大量庫存，成本高企，盈利能力下降，甚至虧損。定期招投標選擇優質供應商，淘汰和剔除不符合要求的供應商，維護好核心供應商，在產品研發、行業信息交流等方面加強深度戰略合作，以求建立供應鏈生態圈，從而獲得成本優勢。

（五）智能制造平衡生產效率和人力成本

為提升生產效率，降低單位制造費用，設備升級保持先進性是關鍵。目前智能制造、自動化生產，機器人、數字技術在制造企業已開始廣泛應用，它們一方面提升生產效率，提升產品一致性，另一方面也解決了招工難，用人成本高的問題。制造企業應充分利用智能制造，自動化生產技術革新，更新設備、調整和優化原來手工操作的流程和崗位設置，提升效率，降低制造成本。同時，利用數字技術，實現生產現場電子看板管理，實時監管生產全過程，隨時掌握物料情況，機器設備運行情況，提升生產管理效率。

（六）加強人力成本管理

與智能制造相匹配，生產一線員工職責由簡單的手工操作轉變為操控智能設備，對技能水平和知識要求大大提高，另一方面，所需員工人數大幅減少。制造管理干部也要完善自身的知識結構、提升技能、轉變管理模式。企業需要加大相關培訓。針對不同部門，確定高、中低相結合的人才結構，招募、培訓適合企業發展的人才，制定相匹配的薪資激勵制度，打造一支人數少而專業精的團隊，提升生產效率，提高管理效益。避免過度招聘低成本、低能力的人員，看似人力成本降低，但帶來的低效率、質量差、危害大。

（七）應用ERP等信息系統，提高成本管理的準確性和效率

建立ERP信息系統，提升公司資源一體化運作，將企業物料、人力、生產等業務管理和財務管理緊密融合一體，適時產生成本信息，適時掌握庫存動態，提升成本核算的準確和及時性，提升企業整體成功管理水平。

四、結束語

制造業既要看到外部經營環境帶來的壓力，同時也要看到機器人的廣泛應用、智能制造帶來工藝、流程變革，成本管理理論和有效管理方法等有利因素。全面提升成本管理水平，生產出滿足顧客需要的產品，實現企業的經營目標，達到企業持續良性發展和社會責任的統一。

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