行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制探討

程才秀

［摘 要］行政事業(yè)單位想要有序健康發(fā)展，必須理性認(rèn)識會計風(fēng)險，通過提升會計人員專業(yè)化水平，對相關(guān)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，最大限度做好會計風(fēng)險防控工作。基于此，本文首先就行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的內(nèi)涵進(jìn)行闡述，其次分析了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)及成因，最后提出幾點(diǎn)建議與對策。希望本文可以為新形勢下行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控提供價值參考，幫助其切實(shí)提升內(nèi)部管理水平，為行政事業(yè)單位更好地履行公共服務(wù)職能保駕護(hù)航。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)；會計風(fēng)險；防控

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

行政事業(yè)單位肩負(fù)著履行社會公共服務(wù)職能的重要職責(zé)，在醫(yī)療、基建、衛(wèi)生、教育等領(lǐng)域發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入改革，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型也與日俱增，導(dǎo)致會計風(fēng)險發(fā)生概率極大增加。會計風(fēng)險存在不確定性、普遍性等特征，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)對，消除會計風(fēng)險對單位造成的不利影響，助力行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

1 行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的內(nèi)涵

1.1 風(fēng)險的內(nèi)涵

國際標(biāo)準(zhǔn)化組織發(fā)布的ISO31000對風(fēng)險的界定為：風(fēng)險是不確定性對目標(biāo)的影響。首先，不確定性指不受人為因素的控制，過程發(fā)展是不確定的，風(fēng)險的不確定性決定了風(fēng)險的客觀存在且不能完全消除。其次，目標(biāo)是一種愿景的具體化表現(xiàn)，合理的目標(biāo)大多能夠量化并達(dá)成。最后，影響既包括積極的影響，也包括消極的影響。

1.2 行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄單位資金運(yùn)動過程，并反映和監(jiān)督單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動。行政事業(yè)單位會計風(fēng)險是指在這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動中，發(fā)生在某個時間段和空間環(huán)境中，某些因素的不確定性可能帶來收益，也可能帶來損失。這里特別說明，本文論述的會計風(fēng)險，僅探討可能帶來損失的風(fēng)險［1］。

2 行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

2.1 單位資金安全風(fēng)險

在資金管理方面，有的單位在銀行預(yù)留印鑒章保管過程中，未由出納人員以外的會計或其他人員專項(xiàng)保管，電子印鑒也未實(shí)行分崗管理，存在一人掌握支付全部印鑒和使用權(quán)限的現(xiàn)象，有較高的資金安全風(fēng)險，可能導(dǎo)致財政資金被挪用、侵占或貪污，進(jìn)而造成不可挽回的損失。在業(yè)務(wù)結(jié)算方面，部分單位經(jīng)費(fèi)由于年初預(yù)算制定的限制和開支不合理，造成年底實(shí)際支付時沒有相應(yīng)的預(yù)算與之匹配，可能通過自行調(diào)劑改變專項(xiàng)資金用途等方式來支付款項(xiàng)，或通過虛開發(fā)票等方式轉(zhuǎn)移項(xiàng)目資金另行分配，易出現(xiàn)廉政風(fēng)險等違法違規(guī)行為。在賬務(wù)處理方面，一些單位存在賬務(wù)處理不規(guī)范、發(fā)票重復(fù)入賬、白條抵庫、報銷手續(xù)不完善等情況，最終容易導(dǎo)致資金支出重復(fù)或不規(guī)范不合理、形成壞賬等資金損失。

2.2 會計信息不實(shí)風(fēng)險

行政事業(yè)單位在開展會計核算工作的時候，需以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為準(zhǔn)，財務(wù)報告需依據(jù)會計法律法規(guī)和政府會計制度來編報，這是確保會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和對外提供財務(wù)報告真實(shí)可靠的重要手段。一方面，有的單位存在隨意調(diào)賬、會計科目應(yīng)用不規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)、篡改數(shù)據(jù)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等行為，這大大降低了會計信息的可靠性，可能導(dǎo)致行政事業(yè)單位聲譽(yù)受損甚至承擔(dān)法律責(zé)任。另一方面，失真的財務(wù)報告不能被有效利用，無法準(zhǔn)確反映單位會計五大要素的真實(shí)情況，不能反映單位履行公共服務(wù)職能的實(shí)際效果，管理者難以及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，最終阻礙行政事業(yè)單位會計工作的健康發(fā)展。

2.3 國有資產(chǎn)流失風(fēng)險

行政事業(yè)單位一般會有專項(xiàng)財政經(jīng)費(fèi)用于購置工作所需的各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備，雖然資金來源有了保障，但在制度和管理上未能有效管控，增加了國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。首先，在資產(chǎn)管理制度方面有缺失，有的單位雖有制度，但沒有貫徹執(zhí)行，常見未落實(shí)的制度有資產(chǎn)年度盤點(diǎn)、報廢處理等。其次，在管理單位資產(chǎn)過程中，“重購置、輕管理”的現(xiàn)象導(dǎo)致資產(chǎn)配置不合理、使用不當(dāng)、維護(hù)不力、處置不規(guī)范等問題頻發(fā)。例如，沒有安排專人管理資產(chǎn)，破損沒有及時維修維護(hù)，拖延至報廢時則另行采購，導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價值沒有得到完全體現(xiàn)，造成資源的不必要浪費(fèi)。第三，資產(chǎn)出租、出借未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，也未遵守公開、公正的原則，資產(chǎn)收益全額未及時上繳財政。最后，由于沒有執(zhí)行定期盤點(diǎn)制度，資產(chǎn)丟失、報廢、損毀等情況未及時妥善處理，最終引發(fā)資產(chǎn)流失。

2.4 會計信息安全風(fēng)險

信息化提升效率的同時，也存在著安全風(fēng)險。行政事業(yè)單位對會計數(shù)據(jù)的安全性要求更高，有的數(shù)據(jù)甚至屬于機(jī)密，在通過網(wǎng)絡(luò)傳遞中信息可能會泄露，進(jìn)而形成風(fēng)險。首先，會計人員在辦公過程中主要借助的工具是網(wǎng)絡(luò)平臺和專用財務(wù)軟件，網(wǎng)絡(luò)安全問題值得高度重視，一些網(wǎng)絡(luò)病毒、木馬程序等具有很強(qiáng)的破壞性，嚴(yán)重威脅單位財務(wù)數(shù)據(jù)安全，如果沒有采取有效的防護(hù)措施，非常容易造成會計信息泄露等問題。其次，如果計算機(jī)的硬件軟件發(fā)生故障，維修維護(hù)不到位會導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或毀損，想要恢復(fù)可能要付出很大的代價［2］。第三，手工記賬容易在年末裝訂會計檔案時因沒有執(zhí)行規(guī)范操作造成保管的檔案混亂無比，產(chǎn)生會計資料不全、丟失、甚至損毀等問題，導(dǎo)致會計信息無法查證。最后，更換財務(wù)人員后，可能會出現(xiàn)會計信息系統(tǒng)等密碼未及時修改的情況，或存在人為故意泄露數(shù)據(jù)行為，導(dǎo)致信息安全風(fēng)險。

3 行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的成因

3.1 會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，風(fēng)險意識差

一是有的單位領(lǐng)導(dǎo)班子不夠重視財務(wù)工作，配備的會計人員業(yè)務(wù)能力不足，道德素質(zhì)不高，財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)匱乏，有的是非科班出身，或是辦公室人員兼職，因此可能導(dǎo)致不合規(guī)發(fā)票入賬，賬目混亂、往來不清、資產(chǎn)不實(shí)等結(jié)果。二是行政事業(yè)單位賬務(wù)處理與企業(yè)相比較為簡單，職工工作穩(wěn)定，大多謀求安逸，工作熱情度不高，導(dǎo)致會計人員主動學(xué)習(xí)求上進(jìn)的心態(tài)不足，財務(wù)紀(jì)律有所松弛，防控會計廉政風(fēng)險意識差。三是單位缺乏激勵約束等相關(guān)機(jī)制，會計人員自主培養(yǎng)、擔(dān)當(dāng)作為的動力未得到有效激發(fā)，在推動加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)以帶動提升會計風(fēng)險防控水平方面有所欠缺。

3.2 會計制度建立不健全，貫徹落實(shí)難

在行政事業(yè)單位會計不斷改革發(fā)展中，單位的財務(wù)部門未能很好地理解新政策制度等相關(guān)政策，又缺乏相應(yīng)的專業(yè)指導(dǎo)，未能結(jié)合會計風(fēng)險防范等方面建立完善的單位規(guī)章制度和會計管理指標(biāo)體系，未規(guī)范崗位行為和業(yè)務(wù)流程，單位業(yè)務(wù)固守原有工作準(zhǔn)則，會計科目使用不規(guī)范、業(yè)務(wù)處理不當(dāng)?shù)纫自斐蓵嬶L(fēng)險。有的單位雖然制定了適宜的會計制度規(guī)定，卻沒有有效地貫徹落實(shí)，沒有嚴(yán)格遵循制度去辦理具體業(yè)務(wù)，只是為了應(yīng)付檢查走過場，其管理結(jié)果可見一斑。不管制度多么先進(jìn)完備，若缺乏有效執(zhí)行，制度很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用，存在有令不行、有禁不止等情況，難以規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理活動，導(dǎo)致會計風(fēng)險增加。

3.3 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，制衡力度弱

行政事業(yè)單位的內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，內(nèi)部制衡監(jiān)督力度弱，導(dǎo)致相互牽制作用不足，形成會計風(fēng)險。在崗位設(shè)置上，有的單位對崗位工作職責(zé)設(shè)置不清，職能交叉有缺失，存在出納兼稽核會計等情況，會計工作流程不規(guī)范，導(dǎo)致開展具體核算與監(jiān)督等工作時比較混亂，增加了會計風(fēng)險。在人員配備方面，有的單位沒有配備專業(yè)的財務(wù)人員，財務(wù)人員甚至由辦公室人員兼職，權(quán)責(zé)分配不合理，容易造成推諉扯皮現(xiàn)象；有的單位沒有指定財務(wù)主管，或者啟用的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不具備相應(yīng)資質(zhì)。在監(jiān)督管理方面，一些單位缺乏相關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)、監(jiān)督制度，沒有健全的監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督效果低，有的行政事業(yè)單位實(shí)行代理記賬，會計資料缺失損毀后外部監(jiān)督?jīng)]有著力點(diǎn)，造成會計監(jiān)督盲點(diǎn)［3］。

3.4 內(nèi)部控制建設(shè)不到位，執(zhí)行落實(shí)少

首先，部分單位對內(nèi)部控制認(rèn)識過于片面，認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種文件和制度的集合，缺乏內(nèi)部控制管理理念，對其有效防控會計風(fēng)險作用認(rèn)識不足，建立的內(nèi)控制度主要是為了應(yīng)付檢查，不加思考生搬硬套，或者是從網(wǎng)上復(fù)制粘貼，沒有考慮實(shí)際情況，不能發(fā)揮內(nèi)控工具的作用。其次，內(nèi)部控制的執(zhí)行落實(shí)不到位，有的單位雖然建立了內(nèi)部控制政策、制度、程序等，但貫徹落實(shí)僅停留在書面上，沒有真正執(zhí)行，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。第三，信息系統(tǒng)防控風(fēng)險體系未完善，未能發(fā)揮內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)在會計賬務(wù)處理系統(tǒng)中管控風(fēng)險的作用，難以借助信息化平臺進(jìn)行全盤監(jiān)控。最后，控制措施和獎懲機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制在提高內(nèi)部管理水平、防控廉政風(fēng)險方面的作用有限。

4 行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制的建議

4.1 提升會計人員專業(yè)化水平

2017年11月5日起施行新修定的《中華人民共和國會計法》，新法把會計人員“必須取得會計從業(yè)資格證書”改為“應(yīng)該具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”，會計從業(yè)資格證被正式取消，但是基于會計學(xué)科不斷改革發(fā)展的特點(diǎn)，對相關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)能力要求不降反升。2019年起《政府會計準(zhǔn)則制度》在行政事業(yè)單位中推進(jìn)執(zhí)行，其中規(guī)定的雙基礎(chǔ)、雙報告、雙功能等要求與之前的會計制度大不相同，需要會計人員付出大量的時間和精力來掌握具體業(yè)務(wù)知識和新軟件實(shí)操功能，完成因新舊制度科目不同導(dǎo)致的數(shù)據(jù)銜接等工作，這對財會人員的專業(yè)水平、工作作風(fēng)等都是極大的考驗(yàn)。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)堅持人才是第一資源的理念，持續(xù)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)不限于對政府會計制度等專業(yè)知識的深入解讀，也應(yīng)包含職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，通過加強(qiáng)風(fēng)險意識教育，提高業(yè)務(wù)水平和辨析防范會計風(fēng)險的能力。通過關(guān)鍵崗位工作價值觀培訓(xùn)，促使財務(wù)人員樹立正確的財務(wù)紀(jì)律觀。加強(qiáng)人才隊(duì)伍培養(yǎng)，持續(xù)提升財務(wù)人員風(fēng)險防范意識和思想道德防線，使財務(wù)人員自覺依法履行職責(zé)，維護(hù)財經(jīng)秩序。另一方面，各地區(qū)各單位可以考慮建立健全會計工作人員獎勵約束機(jī)制，獎罰分明，提升財務(wù)人員的工作積極性和業(yè)務(wù)水平。

4.2 進(jìn)一步建立健全會計制度

健全的會計制度能科學(xué)、有效地指導(dǎo)行政事業(yè)單位會計工作，從而規(guī)避或降低會計風(fēng)險。首先，單位需深刻認(rèn)識制度防范風(fēng)險的意義，不斷強(qiáng)化防范會計風(fēng)險意識，對會計風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，充分認(rèn)識到會計風(fēng)險給行政事業(yè)單位帶來的危害。其次，各單位應(yīng)結(jié)合最新的政策和自身的實(shí)際來制定財務(wù)管理制度，健全風(fēng)險管理體系，以便在排查會計風(fēng)險時有專業(yè)的指導(dǎo)依據(jù)，保證會計活動健康有序開展。第三，在工作中不斷改進(jìn)和優(yōu)化會計管理制度體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確崗位分工，使制度執(zhí)行更易操作，讓措施落實(shí)到位，發(fā)揮制度應(yīng)有的作用。最后，即使是代理記賬或報賬員的業(yè)務(wù)處理方式，也應(yīng)加強(qiáng)管理，有效會計資料必須能提供完整的審計線索或交易線索，以便開展會計監(jiān)督工作［4］。

4.3 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計科學(xué)化

經(jīng)科學(xué)化設(shè)計的內(nèi)部機(jī)構(gòu)能有效防范會計風(fēng)險。首先，符合條件的行政事業(yè)單位應(yīng)依法單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)財務(wù)人員，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聘用應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定。其次，行政事業(yè)單位需科學(xué)設(shè)置內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，做到工作分配合理，崗位職責(zé)明確，職能設(shè)置不交叉、不重疊，給職工提供良好的工作環(huán)境，使其主動擔(dān)當(dāng)作為，從而防范會計風(fēng)險。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷改進(jìn)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善組織架構(gòu)，形成良性循環(huán)，提高內(nèi)部相互制衡約束力，增強(qiáng)單位人員凝聚力，使全體職工齊心聚力，提升內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制效率和執(zhí)行力，進(jìn)一步保障單位工作有序健康發(fā)展，規(guī)避會計風(fēng)險。

4.4 完善單位內(nèi)控系統(tǒng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指提高單位管理水平，從經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險管控的角度實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管控的目標(biāo)。首先，單位各級領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部控制工作，使全員樹立內(nèi)部控制管理理念，提高防范會計風(fēng)險作用的認(rèn)識，使內(nèi)控在工作中發(fā)揮實(shí)效。其次，要結(jié)合新時代廉政建設(shè)和單位發(fā)展現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，將制衡機(jī)制嵌入管理制度中，建立健全業(yè)務(wù)層面控制制度，應(yīng)涵蓋行政事業(yè)單位最主要的經(jīng)濟(jì)活動，如預(yù)算、收支、政采、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)，將內(nèi)控制度、措施貫穿業(yè)務(wù)全過程，增強(qiáng)制度可操作性。第三，探索完善信息化管理體系并實(shí)現(xiàn)全盤監(jiān)控，將不相容職務(wù)相分離措施、授權(quán)審批分工、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)等手段融入到信息化管理體系中，借助信息化平臺提升內(nèi)部相互制衡力度，進(jìn)而防范風(fēng)險。定期進(jìn)行信息化系統(tǒng)的維護(hù)，強(qiáng)化密碼管理，及時升級更新財務(wù)軟件，有效降低外來入侵因素帶來的會計風(fēng)險。最后，落實(shí)激勵約束機(jī)制，完善全體員工共同參與的內(nèi)控建設(shè)體系，提升單位應(yīng)對會計風(fēng)險管理水平［5］。

5 結(jié)語

為保障行政事業(yè)單位有序健康發(fā)展，加強(qiáng)會計風(fēng)險防范具有重要意義。各單位應(yīng)積極推動單位高質(zhì)量會計人才隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制政策措施程序制度化、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)化、業(yè)務(wù)處理信息系統(tǒng)化，探索推進(jìn)落實(shí)“業(yè)財融合”的信息化管理平臺。將內(nèi)控建設(shè)、會計風(fēng)險管控與政府會計實(shí)施緊密結(jié)合，使內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)在會計賬務(wù)處理系統(tǒng)中得到有效管控。通過加強(qiáng)管理，有效防控會計風(fēng)險，保障國有資產(chǎn)安全，提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，有效防范廉政風(fēng)險，提升單位內(nèi)部管理水平，提高公共服務(wù)的效率。

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