淺談基于平衡計分卡的事業單位內部控制體系

趙璐璐 魏朝棟

【摘要】平衡計分卡是一種對單維度考評模式的創新，可以在很大程度上強化企業和單位的戰略執行力，在事業單位績效管理中較為常見。但在實踐層面，平衡計分卡的應用又往往是事業單位內部控制體系構建的一大難點，基于這一問題，本文以事業單位的內部控制體系為研究主題，以基于平衡計分卡的事業單位內部控制體系構建為研究方向，以平衡計分卡的主要內容體系為切入點，提出事業單位內部體系構建的策略，以期為我國公共事業單位內部管控的高水平發展提供幫助。

【關鍵詞】平衡計分卡 事業單位 內部控制體系

引言

平衡計分卡的概念于1992年被哈佛教授卡普蘭提出，其將企業和單位的整體戰略量化為四個可操作的衡量指標，將“戰略制導”的績效管理體系作為其核心內容，為企業和單位的戰略能夠有效執行保駕護航。事業單位是國家機關或者其他的組織，以國有資產為基礎，以社會公益服務為目的所創建的社會服務組織，存在于教育、文化、衛生等不同的領域中。在事業單位中開展內部管控的根本目的，就是要構建起一個公正且客觀的競爭體系，最大程度消除平均主義，以此來激發事業單位內工作人員的積極性。以平衡計分卡為基礎構建事業單位內部控制體系，可以在工作人員的日常工作任務與單位整體的戰略執行之間建立起聯系，通過內部評價控制的激勵作用，推動事業單位完成戰略目標。

一、平衡計分卡內部控制體系的主要內容

（一）財務

從本質上來看，平衡計分卡中財務維度考評的根本目的，是要解決“如何實現股東財富的最大化”這一問題，主要是企業在長期戰略體系下經濟達成情況的量化結果。由于平衡計分卡是對企業戰略執行情況的動態考核，因此本身具備著一定的動態屬性，這也就導致該維度的要素內容以及權重分配會隨著企業發展時期的變化而變化。例如，在成長期，企業在占領市場的過程中必不可少會開展大量投資活動，平衡計分卡中財務維度指標的衡量，就應該集中在銷售額或者營業收入的增長率上；在穩定期，企業則會將投入的重心放在降低成本與擴大產能方面上，財務維度也會隨之將考核的重心放在企業的獲利能力上[1]。

（二）客戶

無論是企業還是事業單位，都逐漸將滿足客戶需求作為發展的重心，在整體發展戰略的規劃上，也逐漸轉變為以客戶為中心的角度。因此，在平衡計分卡內容體系的設計上通常會將客戶維度作為平衡點，是企業在行業內競爭力情況的一種體現，主要解決“能夠為哪些客戶提供何種價值”的問題。具體而言，可以將其分為過程指標和結果指標兩部分，前者主要包含成本、質量和及時性等內容；后者則包含忠誠度、新客戶發展以及目標市場所占份額等內容。

（三）運營

內部運營的考核是企業內部管控中不可缺失的一部分，是企業對其經營過程進行升級完善的必經過程。在平衡計分卡的這一維度中，企業可以實現對自身業務流程的優化升級，在眾多的業務流程中選取當前發展階段最為合適的一個，確保其所采取的內部運營流程能夠為其戰略目標的實現提供強大的推動力。具體而言，平衡計分卡在這一維度中主要包括創新、生產經營和售后服務三個流程，可以細化為成本指標、質量指標以及及時性指標三部分[2]。

（四）成長

這一維度是上述三個維度得以實現的根本推動力，主要解決“我們能否繼續進步并繼續創造更大價值”這一問題。在指標設置上，應該將上述三個維度所展示出的內容為基準，填補企業實際能力與戰略完成所必需的能力之間的差距，將員工的技術再造、程序理順等內容作為核心追求目標，主要包含組織內員工的滿意度、保持率等指標。

二、基于平衡計分卡的事業單位內部控制體系構建

（一）制定明確的內部控制管理目標

明確內部管理目標是構建以平衡計分卡為基礎的內部控制體系的第一步，各事業單位應該根據內部控制的整體規劃設定一級目標，并在此基礎上將一級目標進行細化，合并為內部控制管理的二級指標，為整體的內部控制體系構建提供方向上的指引[3]。具體而言，事業單位內部控制以及管理目標應該四個一級指標：一是經濟活動的合法性，主要包含上級部門以及外部監管部門的處罰次數、部門整體的違法違規行為記錄，內部規章制度的健全程度等二級指標。二是資產使用的安全性和有效性，主要包含單位內部固定資產的增長率、資產盤虧的總體數額、對外投資出現重大失誤的次數等二級指標。三是財務信息的真實性，包含會計等財務信息的檢查結果、出現重大會計差錯更正次數等二級指標。四是腐敗防范的有效性，包含事業單位整體支出水平超標情況、預算執行情況、職務分離的達標情況、核心崗位的防范風險評估指數、行政訴訟的發案率等二級指標。

（二）構建健全的內部控制制度框架

事業單位的內部控制體系應該具備一個健全完善的內部控制制度框架，具體應該包括風險評估、財務管理和行政管理等三個方面。在風險評估制度建設方面，事業單位首先應該構建起一個完善的風險評估機制，在相關風險識別手段的幫助下，準確識別可能造成不利影響的風險點。其次，事業單位還應該能夠合理應用風險分析方法，挖掘出單位內部可能存在的風險，并針對性地開展專業的風險監測和評估，切實做到對單位主營業務風險評估的定期分析。最后，還應該基于上述得出的風險識別和度量報告制定出合理的風險應對規劃。在財務制度建設方面，事業單位應該保證財務制度體系的完整性和全面性，充分涵蓋多種財務制度。具體而言，事業單位的財務制度體系應該包括收支、預算、采購、資產管理以及合同管理等內容。在行政制度的建設上，事業單位應該具備組織結構圖、業務流程示意圖、崗位職責權限表等相關文件，并執行具有一定可執行性的議事決策機制，細化內部監督和控制相關要求，形成事業單位的內部控制制度。

（三）做好詳細的組織實施規劃