非現(xiàn)場審計在銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用淺析

李 爽

按照習(xí)近平總書記“新時代金融業(yè)要堅守不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線”的指示要求，有關(guān)部門對金融業(yè)的監(jiān)管不斷加強(qiáng)。伴隨信息科技技術(shù)的高速發(fā)展，監(jiān)管層對銀行參與的金融服務(wù)和業(yè)務(wù)產(chǎn)品領(lǐng)域相匹配的風(fēng)險管理提出更高的要求，金融業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)量日趨增加。由于新冠疫情導(dǎo)致審計模式受到限制，審計證據(jù)獲取受到制約，審計時間范圍難以把握等諸多問題。在新形勢審計環(huán)境下，利用信息科技大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行非現(xiàn)場審計得到廣泛應(yīng)用，在內(nèi)部審計中發(fā)揮了不可替代的關(guān)鍵作用。本文基于新時代審計環(huán)境背景，分析非現(xiàn)場審計在內(nèi)部審計工作中的作用及困境，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、非現(xiàn)場審計對銀行內(nèi)部審計的促進(jìn)作用

1.非現(xiàn)場審計是加強(qiáng)內(nèi)部審計“兩統(tǒng)籌”的壓艙石。為貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要論述精神，加快實現(xiàn)審計全覆蓋的內(nèi)在要求，2019年審計署《關(guān)于做好審計項目、審計組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》要求審計部門以審計項目和審計組織方式的統(tǒng)籌為先導(dǎo)，提升審計工作的合理統(tǒng)籌。實踐證明，非現(xiàn)場審計的特點決定了其在實現(xiàn)審計“兩統(tǒng)籌”過程中具有不可或缺的重要作用。一方面非現(xiàn)場審計能夠突破地域限制，統(tǒng)攬全局，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計高效率全覆蓋的優(yōu)勢，統(tǒng)籌科學(xué)制定審計計劃，聚焦審計抽樣范圍和重點，縮短審計時間。另一方面非現(xiàn)場審計通過對全行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時持續(xù)監(jiān)控，根據(jù)不同維度分析區(qū)域、行業(yè)、貸款種類的風(fēng)險變化特征，優(yōu)化審計資源配置，將有限的審計資源集中配置到時間相對緊迫、內(nèi)容相對重要、風(fēng)險相對高發(fā)的審計項目或者內(nèi)控相對薄弱的審計對象中去，統(tǒng)籌發(fā)揮審計監(jiān)督作用，最大限度地提高內(nèi)部審計質(zhì)效。

2.非現(xiàn)場審計是貫穿全流程應(yīng)用的導(dǎo)航儀。一是審前準(zhǔn)備階段，以數(shù)據(jù)分析提供審計建議。非現(xiàn)場審計通過運用信息技術(shù)手段獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過審計模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，對審計事項開展審前調(diào)查，根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行初步評估，有針對性編制審計方案。二是審計實施階段，以問題導(dǎo)向開展靶向核查。借助審前調(diào)查統(tǒng)計分析及審計模型篩查結(jié)果，可以縮短現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計資源，快速精準(zhǔn)鎖定疑點問題及風(fēng)險線索，并推送至現(xiàn)場核實，增強(qiáng)審計深度和廣度。三是審計處理階段，以整改驗證促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。借助非現(xiàn)場手段，一方面可以遠(yuǎn)程對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行全程持續(xù)跟蹤及核查驗證，另一方面通過總結(jié)匯總各個業(yè)務(wù)流程發(fā)現(xiàn)的共性問題，可進(jìn)一步梳理審計思路鏈條固化建模，利用審計模型對同質(zhì)同類業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣或全面篩查，探究問題產(chǎn)生原因和不良結(jié)果，揭示體制、機(jī)制、系統(tǒng)、流程等方面深層次的問題和風(fēng)險，有效提升審計覆蓋面和審計質(zhì)效。

3.非現(xiàn)場審計是提升內(nèi)部審計價值的助推器。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則明確提出：內(nèi)部審計旨在增加價值和改善組織的運營。近年來銀行內(nèi)部審計前移審計關(guān)口，從事后審計向事前、事中和事后審計并重過渡，在數(shù)據(jù)的海量增長、銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新以及風(fēng)險管理的強(qiáng)監(jiān)管政策疊加形勢面前，非現(xiàn)場審計依托信息科技手段實時、持續(xù)調(diào)集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，靈活跟蹤銀行業(yè)務(wù)發(fā)展軌跡，及時控制和規(guī)避風(fēng)險隱患，減少金融資產(chǎn)損失，更好實現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督和服務(wù)職能，通過以審促防、以審促管、以審促改，成為提升審計價值貢獻(xiàn)度的重要抓手。

二、非現(xiàn)場審計在銀行內(nèi)部審計實施中存在的問題

1.非現(xiàn)場審計體制建設(shè)不能完全適應(yīng)管理需求。一是管理辦法不完善。管理辦法、規(guī)章制度以及操作規(guī)程等缺乏對非現(xiàn)場審計方法、流程和責(zé)任界定的明確規(guī)定；制度與系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接不順暢，對數(shù)據(jù)化表達(dá)能力不足。二是系統(tǒng)建設(shè)不完善。審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般無法實現(xiàn)與銀行財務(wù)會計系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)、經(jīng)營信息系統(tǒng)等生產(chǎn)系統(tǒng)直接對接，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)庫信息采集不及時、不全面，數(shù)據(jù)信息遲滯會影響風(fēng)險預(yù)警的及時性；數(shù)據(jù)分析模型庫未能按照統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行整合，導(dǎo)致一些創(chuàng)新業(yè)務(wù)產(chǎn)品因歷史上未建立專題模型庫而無法實現(xiàn)對其進(jìn)行有效監(jiān)管。三是業(yè)務(wù)操作流程不規(guī)范。因為操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量不高，導(dǎo)致非現(xiàn)場統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)存在偏差，影響模型篩查發(fā)現(xiàn)疑點問題的準(zhǔn)確性，對高風(fēng)險領(lǐng)域監(jiān)控手段無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

2.非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計協(xié)同效果管理能力有待加強(qiáng)。雖然大多數(shù)商業(yè)銀行已經(jīng)不同程度地建立起適合自身業(yè)務(wù)發(fā)展的非現(xiàn)場審計機(jī)制，但目前只是作為現(xiàn)場檢查的輔助工具，普遍存在三方面問題：一是應(yīng)用問題。非現(xiàn)場審計從銀行生產(chǎn)系統(tǒng)直接獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)滯后或篩查參數(shù)設(shè)置不合理，無法完全獲取審計需要信息，需要現(xiàn)場審計人員提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致風(fēng)險監(jiān)控滯后。二是質(zhì)量問題。非現(xiàn)場審計強(qiáng)化穿透式審計監(jiān)督，但現(xiàn)階段全口徑大多被用于統(tǒng)計、篩查階段，獨立運用非現(xiàn)場開展數(shù)據(jù)分析、研究和報告的能力不足，審計報告多以現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容為主，非現(xiàn)場審計廣度和深度有待進(jìn)一步挖掘。三是權(quán)限分配問題。在銀行內(nèi)審架構(gòu)中，區(qū)域?qū)徲嫹植孔鳛槿粘１O(jiān)督和專項審計的重要實施部門，往往在數(shù)據(jù)使用和權(quán)限分配中各自為政，業(yè)務(wù)信息得不到充分共享和有效利用，影響審計工作質(zhì)效。

充分利用非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢，能夠以全景化視角掌握各分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險特點，精準(zhǔn)揭示全行風(fēng)險狀況發(fā)展變化；將非現(xiàn)場整體數(shù)據(jù)挖掘分析與現(xiàn)場抽樣核查驗證有效結(jié)合，實現(xiàn)立體化監(jiān)督，有效解決審計范圍、時間要求、監(jiān)督半徑和審計資源之間的矛盾，既有利于內(nèi)審部門上下縱向聯(lián)動、兄弟部門橫向協(xié)作，又能使審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計視野得到一定的提升和拓展，提升協(xié)同作戰(zhàn)能力，提高統(tǒng)籌的整體運行效率和效果。

3.審計人員結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平尚無法滿足現(xiàn)代審計要求。部分內(nèi)部審計僅停留在對已經(jīng)發(fā)生的問題和風(fēng)險進(jìn)行定性，追溯其成因，而未能充分做到主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題并及時進(jìn)行干預(yù)。究其原因，一是主觀認(rèn)識不到位。憑借經(jīng)驗主義，習(xí)慣于手工操作、過分依賴現(xiàn)場審計的傳統(tǒng)審計理念未能得到扭轉(zhuǎn)；二是人員專業(yè)結(jié)構(gòu)配備不合理。內(nèi)部審計人員大多是審計業(yè)務(wù)專業(yè)出身，缺乏計算機(jī)專業(yè)技術(shù)人才，而銀行出于保密需要，也難以將審計系統(tǒng)建設(shè)直接交由專業(yè)技術(shù)外包團(tuán)隊，常常導(dǎo)致審計技能與數(shù)據(jù)處理能力相脫節(jié)，審計工作效率降低；三是非現(xiàn)場審計水平存在差異。由于制度規(guī)定與系統(tǒng)設(shè)計銜接不到位，系統(tǒng)自動化程度較低，非現(xiàn)場審計較大程度依靠審計人員人工判斷，對系統(tǒng)篩查結(jié)果分析和數(shù)據(jù)挖掘的理解深度存在個體差異，進(jìn)而導(dǎo)致對相關(guān)業(yè)務(wù)是否違規(guī)、具體違規(guī)條款相關(guān)規(guī)章制度以及非現(xiàn)場審計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的初步判定不統(tǒng)一。

三、提升非現(xiàn)場審計在銀行內(nèi)部審計中的作用建議

1.構(gòu)建非現(xiàn)場審計體系，實現(xiàn)科技強(qiáng)審。以大數(shù)據(jù)理念指導(dǎo)審計工作信息化建設(shè)，把大數(shù)據(jù)方法融入審計工作模式，將大數(shù)據(jù)思維貫穿審計工作全過程。一是建立制度規(guī)范，細(xì)化審計標(biāo)準(zhǔn)。建立并運用覆蓋主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)方法體系，加強(qiáng)頂層設(shè)計，明確工作流程、方式方法以及數(shù)據(jù)使用權(quán)限和信息安全管理等要求，制定非現(xiàn)場審計的范圍、內(nèi)容、程序及報告制度等，形成搜集、沉淀和固化風(fēng)險識別特征的工作機(jī)制，將規(guī)章制度精準(zhǔn)轉(zhuǎn)換成信息系統(tǒng)中邏輯清晰的計算機(jī)語言，為非現(xiàn)場審計建立牢固數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為非現(xiàn)場工作提供有力支撐。二是做好審計信息及監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用推廣，實現(xiàn)高質(zhì)量“在線審計”。一方面持續(xù)推動行內(nèi)信息科技審計系統(tǒng)，打造集專項審計、經(jīng)責(zé)審計、履職調(diào)查以及模型篩查分析等多業(yè)務(wù)場景和系統(tǒng)功能為一體的審計大平臺，發(fā)揮非現(xiàn)場審計在拓展審計全覆蓋、數(shù)據(jù)集中標(biāo)準(zhǔn)貫通、穿透式監(jiān)管等方面的優(yōu)勢，提升審計自動化、智能化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化水平。另一方面充分利用外部數(shù)據(jù)平臺，及時掌握行外數(shù)據(jù)及貸款項目風(fēng)險情況。強(qiáng)化新技術(shù)探索運用，充分利用人行征信、銀保監(jiān)會、萬德、裁判文書網(wǎng)、天眼查、企查查等外部信息查詢系統(tǒng)，持續(xù)實施對不同地區(qū)、不同機(jī)構(gòu)、不同產(chǎn)品的日常監(jiān)督和動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警。三是構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析審計模型體系，優(yōu)化審計模型和輔助審計工具，提升數(shù)據(jù)調(diào)集的覆蓋面和數(shù)據(jù)運行頻率，提升模型分析聚焦精準(zhǔn)度，提升風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控和智能預(yù)警分析質(zhì)效。首先，梳理完善專項問題庫，進(jìn)而整合銀行內(nèi)部生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。其次，在后續(xù)審計中核驗并及時修正參數(shù)，確保模型篩查結(jié)果準(zhǔn)確后在系統(tǒng)中固化留存。最后，強(qiáng)化非現(xiàn)場排查，針對信貸業(yè)務(wù)痛點、難點，對照歷年銀保監(jiān)會監(jiān)管重點及違規(guī)處罰事項提煉違規(guī)要點及數(shù)據(jù)特征，探索非現(xiàn)場篩查預(yù)警，揭示屢查屢犯、此查彼犯違規(guī)問題，加強(qiáng)對既往審計成果的運用。四是提高業(yè)務(wù)部門原始數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量，嚴(yán)守數(shù)據(jù)安全底線，實現(xiàn)數(shù)據(jù)高質(zhì)量共享。要求業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入，審計部門根據(jù)工作需要合理設(shè)置使用權(quán)限，加強(qiáng)日常數(shù)據(jù)采集研究，拓展數(shù)據(jù)應(yīng)用范圍，強(qiáng)化對系統(tǒng)數(shù)據(jù)和外部信息的深層次挖掘和分析運用。

2.完善組織協(xié)調(diào)機(jī)制，做好職責(zé)定位。在內(nèi)部審計全流程過程中，轉(zhuǎn)變以現(xiàn)場審計為主、非現(xiàn)場審計為輔的傳統(tǒng)審計思維，建立以非現(xiàn)場審計、現(xiàn)場審計并重核查的新審計理念。樹立“內(nèi)審一盤棋，分工不分家”的審計意識，打破地域?qū)徲嬀窒蓿眄樥w運行機(jī)制、任務(wù)分工和人員權(quán)責(zé)邊界，適當(dāng)開放非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)使用權(quán)限，充分發(fā)揮組織統(tǒng)籌協(xié)調(diào)優(yōu)勢，通盤規(guī)劃整合審計資源，規(guī)范審計方法流程，共享審計整改成果。充分利用非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢，能夠以全景化視角掌握各分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險特點，精準(zhǔn)揭示全行風(fēng)險狀況發(fā)展變化；將非現(xiàn)場整體數(shù)據(jù)挖掘分析與現(xiàn)場抽樣核查驗證有效結(jié)合，實現(xiàn)立體化監(jiān)督，有效解決審計范圍、時間要求、監(jiān)督半徑和審計資源之間的矛盾，既有利于內(nèi)審部門上下縱向聯(lián)動、兄弟部門橫向協(xié)作，又能使審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計視野得到一定的提升和拓展，提升協(xié)同作戰(zhàn)能力，提高統(tǒng)籌的整體運行效率和效果。

3.提升審計綜合能力，打造專業(yè)團(tuán)隊。在大數(shù)據(jù)審計背景下，海量數(shù)據(jù)篩查結(jié)果還需人為識別判斷，因此，非現(xiàn)場審計需要由兼?zhèn)鋵徲嫎I(yè)務(wù)專業(yè)和數(shù)據(jù)信息應(yīng)用分析技術(shù)的復(fù)合型人才來構(gòu)建和傳承，對審計人員的綜合水平要求更高。一方面要提高對非現(xiàn)場審計重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和實踐，將審計人員審計經(jīng)驗與信息科技手段相結(jié)合，把審計思路融入到審計模型之中，合理運用職業(yè)判斷、審計方法、審計程序準(zhǔn)確鎖定疑點，識別風(fēng)險，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，提升內(nèi)審人員審計專業(yè)勝任能力，非現(xiàn)場篩查能力、數(shù)據(jù)應(yīng)用分析能力及職業(yè)敏感能力。另一方面應(yīng)吸納有計算機(jī)專業(yè)技術(shù)背景的人才加入，提供專業(yè)技術(shù)支撐，與審計人員協(xié)同作戰(zhàn)，實現(xiàn)專業(yè)優(yōu)勢互補(bǔ)，打造“懂業(yè)務(wù)、懂系統(tǒng)、懂?dāng)?shù)據(jù)”的專家型審計隊伍。