“雙碳”目標下我國ESG信息披露的現(xiàn)狀與改進
——基于能源行業(yè)的分析

毛昕旸 葉飛騰 楊芳

一、引言

進入21世紀，人類在享受現(xiàn)代化生活方式和科技進步帶來的巨大發(fā)展成就的同時，能源和資源短缺、生態(tài)和環(huán)境窘迫、社會問題突出等多重壓力日益增加，如何實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展受到全球的廣泛關注。2020年9月我國向世界鄭重承諾“二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和”。“十四五”規(guī)劃明確將加快推動綠色低碳發(fā)展列入其中。發(fā)展綠色經(jīng)濟、推動企業(yè)從傳統(tǒng)的“利益化”向“可持續(xù)發(fā)展化”轉(zhuǎn)變已成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要方向。在“雙碳”目標下，環(huán)境、社會和治理(ESG)報告成為政策的重要落腳點。然而，我國當前的ESG信息披露制度處于以自愿披露為主且披露規(guī)則和要求不明確的起步階段。《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》明確提出要適時推動建立我國ESG信息披露制度以落實“雙碳”目標。至此，如何建立健全ESG信息披露制度成為未來會計改革與發(fā)展的重點。

本文聚焦于“雙碳”目標下我國能源行業(yè)ESG信息披露的現(xiàn)狀和改進。考察能源行業(yè)的原因在于，能源行業(yè)的發(fā)展極大地受到環(huán)境和資源約束，且容易引發(fā)環(huán)境和社會安全問題，因此，能源行業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型是“雙碳”目標落實和路徑選擇中的重點。具體地，本文以能源行業(yè)的上市公司為研究對象，對行業(yè)整體的ESG信息披露數(shù)量、編制依據(jù)、披露內(nèi)容和鑒證情況等披露特征進行分析。進一步地，選取AH股上市公司中國石化，深度挖掘行業(yè)龍頭企業(yè)的ESG信息披露的現(xiàn)狀，包括編制依據(jù)、范圍和原則，環(huán)境、社會和治理議題的一般披露內(nèi)容和關鍵績效指標，以及鑒證情況。在上述基礎上，本文從ESG信息披露的制度層面和公司治理層面提出改進建議，以期為我國ESG信息披露制度改革提供參考，并為“雙碳”政策的執(zhí)行和推動提供一定的借鑒。

二、能源行業(yè)ESG信息披露的現(xiàn)狀分析

本文分析了能源行業(yè)上市公司2021年ESG報告的披露情況。其中，能源行業(yè)的判斷標準采用WIND行業(yè)分類，研究期間以ESG報告所涉事項涵蓋的期間為準。即2021年ESG報告是指上市公司披露的其于2021年度履行環(huán)境、社會和治理責任情況的報告，時間跨度為2021-01-01至2021-12-31，報告的披露時間為2022年。上市公司ESG信息披露的數(shù)據(jù)通過手工收集和整理2021年ESG報告而獲得。最終，本文共獲得能源行業(yè)上市公司80家。其中，純A股上市公司71家，AH股上市公司9家。

（一）披露數(shù)量

表1統(tǒng)計了能源行業(yè)上市公司2021年ESG報告的披露數(shù)量情況。根據(jù)上交所和深交所于2008年12月發(fā)布的《關于做好上市公司2008年年度報告工作的通知》，上交所的"上證公司治理板塊"樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司和金融類公司以及深交所納入“深圳100指數(shù)”的上市公司需在披露年報的同時披露公司履行社會責任的報告。因此，上述4類上市公司的ESG報告為應規(guī)披露，而非自愿披露。在80家能源行業(yè)上市公司中，應規(guī)披露的上市公司數(shù)量為14家，其中1家山東墨龍（002490.SZ、00568.HK）未根據(jù)要求披露ESG報告。其余66家上市公司中，22家上市公司選擇自愿披露ESG報告，自愿披露比例僅為33.3%。由此可見，除應規(guī)披露的上市公司外，其他上市公司主動披露ESG報告的意愿并不強烈。

表1 ESG報告披露數(shù)量

表2列示了ESG報告所采用的報告名稱情況。其中，僅20.0%和8.6%的上市公司以“環(huán)境、社會和治理報告”和“可持續(xù)發(fā)展報告”的形式披露ESG報告，絕大部分上市公司（71.4%）仍然采用“社會責任報告”的報告名稱。

表2 ESG報告名稱

（二）編制依據(jù)

表3列示了ESG報告所參照的編制依據(jù)情況。根據(jù)Panel A，在所有披露ESG報告的35家上市公司中，近17%（6家）上市公司沒有任何關于ESG報告編制依據(jù)的說明。

表3 ESG報告編制依據(jù)（續(xù)）

表3 ESG報告編制依據(jù)

從采用的編制依據(jù)數(shù)量來看（Panel B），近90.0%（26家）的上市公司聲明參考了多項編制依據(jù)，僅3家上市公司采用了單一編制依據(jù)；平均而言，每家上市公司要參照4項編制依據(jù)；其中，潞安環(huán)能（601699.SH）參照的編制依據(jù)數(shù)量最多，高達8項。與此同時，29家上市公司合計共參照了32項編制依據(jù)（Panel C）。過多的編制依據(jù)不僅給上市公司編制ESG報告帶來了困難，也增加了報告使用者的閱讀難度，降低了不同上市公司ESG報告的可比性，同時也為上市公司粉飾美化ESG信息創(chuàng)造了空間。

從編制依據(jù)被采用的頻率來看（Panel C），ESG報告通常參照國際主流的ESG報告框架或者我國政府部門發(fā)布的相關規(guī)范文件。其中，使用最多的為全球報告倡議組織（GRI）發(fā)布的《可持續(xù)報告發(fā)展標準》，參考的上市公司超過50%；其次為中國社會科學院發(fā)布的《中國企業(yè)社會責任報告編寫指南》；此外，港交所發(fā)布的《環(huán)境、社會及管治報告指引》、上交所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》《上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第1號——規(guī)范運作》《<公司履行社會責任的報告>編制指引》也是主要的參考來源。

然而，不規(guī)范的披露行為仍然存在，且主要存在于純A股上市公司中：（1）對于同一項披露依據(jù)，不同上市公司采用的版本不盡相同，且有些版本已經(jīng)過期。例如：冀中能源（000937.SZ）和云維股份（600725.SH）分別采用的GRI標準的G3和G4版本，而AH股的中國石化（600028.SH）采用的是2021最新版；（2）部分編制依據(jù)如證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式（2021年修訂）》、上市公司自己的《公司章程》等并非針對ESG報告的披露規(guī)范。整體而言，能源行業(yè)上市公司采用的編制依據(jù)具有較大的自主性，但缺乏規(guī)范性，從而降低了ESG信息的可靠性和可比性。

（三）披露內(nèi)容

表4列示了ESG報告的披露內(nèi)容。由于目前尚無統(tǒng)一的ESG信息披露標準和框架，考慮到ESG報告的使用者為廣泛的利益相關者，本文根據(jù)利益相關者類型及其關注的專項問題將ESG報告的披露內(nèi)容劃分為7個議題，包括公司治理議題、投資者議題、員工議題、供應商和客戶議題、環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展議題、安全生產(chǎn)議題和社會議題。其中，投資者議題通常包括與股東和債權人有關的內(nèi)容，供應商和客戶議題有時以“持續(xù)經(jīng)營”或者“生產(chǎn)經(jīng)營”的議題形式列示于ESG報告中，而社會議題通常表現(xiàn)為“社會公益”議題。

表4 ESG報告披露內(nèi)容

根據(jù)Panel A至Panel G，所有35家(100%)上市公司均披露了員工、環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展、社會議題；分別有1家(2.9%)上市公司遺漏了公司治理議題和安全生產(chǎn)議題；此外，投資者議題、供應商和客戶議題的未披露率均為11.4%。從整體來看，雖然披露內(nèi)容的詳實和豐富程度上有待改進，但能源行業(yè)上市公司ESG報告的披露內(nèi)容在形式上比較全面，基本上做到了對各類利益相關者及其關注的問題進行了不同程度的回應。

值得注意的是，由于沒有統(tǒng)一的ESG信息披露標準和框架，已有ESG報告的披露框架和內(nèi)容五花八門，某一披露內(nèi)容歸入哪一個議題取決于上市公司對披露內(nèi)容的理解和判斷。例如，華錦股份（000059.SZ）將“公司治理”和“內(nèi)部控制制度”納入公司治理議題，而中油工程（600339.SH）將其納入投資者議題，后者認為其關乎投資者權益保護；藍焰控股（000968.SZ）將“環(huán)保投資”歸入社會議題，認為如開發(fā)低碳新能源等行為促進了社會的能源消費轉(zhuǎn)型，而大部分上市公司如華錦股份（000059.SZ）將其歸入環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展議題；大部分上市公司如陜天然氣（002267.SZ）將“能源保供”納入社會議題，認為其具有政治任務屬性，而冀中能源（000937.SZ）將其納入供應商和客戶議題；廣匯能源（600256.SH）將“黨建、反腐倡廉”納入公司治理議題，而上海石化（600688.SH）將其納入社會議題。

（四）ESG信息鑒證現(xiàn)狀

表5列示了ESG報告的鑒證情況。根據(jù)Panel A，僅5家上市公司進行了ESG報告的鑒證，鑒證比率不足15%。這5家上市公司分別為純A股的冀中能源（000937.SZ），以及AH股的中國石化（600028.SH）、上海石化（600688.SH）、中國神華（601088.SH）和中國石油（601857.SH）。

表5 ESG報告鑒證情況

Panel B列示了鑒證機構(gòu)的類型分布。在5份鑒證報告中，有3份（75%）由會計師事務所提供，且全部為國際“四大”會計師事務，其中畢馬威2份、普華永道1份，由中國石化（600028.SH）、中國神華（601088.SH）和中國石油（601857.SH）三家能源行業(yè)的龍頭企業(yè)聘請；認證機構(gòu)（北京三星九千認證中心有限公司）提供1份鑒證報告，由上海石化（600688.SH）聘請。此外，純A股的冀中能源（000937.SZ）聘請了咨詢機構(gòu)（致同咨詢（北京）有限公司）。然而，致同咨詢在報告中明確注明“我們的工作主要是……進行簡略檢查……并未構(gòu)成公認審計準則下的審計或者審閱，所以我們不能對……發(fā)表任何意見”。因此，嚴格來說，其并不屬于鑒證報告。

綜上，從整體來看，能源行業(yè)ESG報告的鑒證比率非常低。并且相比于A股上市公司，AH股上市公司在ESG報告的鑒證方面更為積極主動。此外，行業(yè)的龍頭企業(yè)更傾向于對ESG報告進行鑒證，且更傾向于聘請具有豐富經(jīng)驗的國際“四大”。

三、中國石化ESG信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）中國石化簡介

中國石化于2000年10月同時在香港（00386.HK）、紐約（SNP.NYSE）和倫敦（SNP.LSE）三地交易所上市，于2001年8月在上海證券交易所上市（SH.600028）。公司的第一大股東也即控股股東為中國石油化工集團有限公司，是國務院國資委直屬的副部級中央企業(yè)。中國石化主要從事石油與天然氣勘探開采和銷售，以及石油煉制和化工。除傳統(tǒng)業(yè)務外，中國石化響應“雙碳”政策，積極布局能源低碳轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展以氫能為核心的新能源業(yè)務，拓展新能源汽車充換電，太陽能、風能等新能源發(fā)電業(yè)務及相關服務。

自2007年首次披露ESG報告以來，中國石化已連續(xù)16年發(fā)布ESG報告。表6列示了中國石化在ESG報告披露方面的重要進展。

表6 中國石化在ESG報告披露方面的重要進展

（二）中國石化ESG信息披露現(xiàn)狀

根據(jù)港交所《ESG指引》（2019年修訂版），中國石化的ESG報告涵蓋兩個層次的披露責任：（1）強制披露：ESG報告編制的范圍和原則、董事會關于ESG的管制聲明（即治理議題G）；（2）“不遵守就解釋”：包括環(huán)境議題E和社會議題E的一般披露和關鍵績效指標。

1.編制依據(jù)、范圍和原則。

（1）編制依據(jù)。在ESG報告的目錄頁“關于本報告”部分，中國石化明確披露了ESG報告的編制依據(jù)。采用了2類編制依據(jù)：一是根據(jù)要求編寫的編制依據(jù)，包括上交所《上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第1號——規(guī)范運作》、港交所《環(huán)境、社會及管治報告指引》以及聯(lián)合國全球契約十項原則；二是在此基礎上，同時參照全球可持續(xù)發(fā)展標準委員會(GSSB)發(fā)布的《GRI通用標準(2021版)》及《GRI11：石油與天然氣行業(yè)標準(2021版)》，氣候相關財務信息披露工作組(TCFD)建議(應對氣候變化部分的參考標準)以及港交所《氣候信息披露指引》(應對氣候變化部分的參考標準)。其中，中國石化完全遵守第一類編制依據(jù)進行ESG報告的編制，沒有違反相關規(guī)定；而對于第二類編制依據(jù)，中國石化則選擇性參照相關編制要求，不必完全遵守。

與此同時，ESG報告末尾提供了“內(nèi)容索引”——港交所《環(huán)境、社會及管治報告指引》、聯(lián)合國全球契約十項原則以及TCFD內(nèi)容索引，以幫助報告使用者快速獲取相應披露框架下的具體披露內(nèi)容或指標，并降低報告使用者的閱讀難度。然而，內(nèi)容索引中的個別關鍵性績效指標與正文內(nèi)容不一致。如內(nèi)容索引顯示，港交所《環(huán)境、社會及管治報告指引》披露要求“層面B4：勞工準則”的關鍵績效指標“描述在發(fā)現(xiàn)雇傭童工及強迫勞動的情況時，消除有關情況所采取的步驟”在正文第85-86頁，然第85-86頁正文內(nèi)容為“供應商管理”，與勞工準則無關。

（2）編制范圍。在ESG報告的目錄頁“關于本報告”部分，中國石化明確披露了ESG報告的編制范圍。即2021年ESG報告涵蓋中國石化和下屬全資及控股子公司的2021-01-01至2021-12-31的數(shù)據(jù)。

（3）編制原則。根據(jù)港交所《ESG指引》（2019年修訂版），中國石化必須在ESG報告中解釋如何應用重要性、量化和一致性三個原則編制ESG報告。然而，中國石化2021年ESG報告沒有單獨的編制原則說明和聲明，報告使用者僅能根據(jù)披露內(nèi)容推測ESG報告的編制是（或否）遵循了三個編制原則。具體地，對于重要性原則，在董事會的ESG管理方針和策略部分（治理議題G）闡述了ESG議題的重要性評估流程和結(jié)果；量化原則體現(xiàn)在關鍵績效指標的計算中；然而，整個ESG報告缺乏關于一致性原則的聲明，也沒有陳述2021年ESG報告的編制方式與往年相比有無變化。

2.治理議題G的披露內(nèi)容。根據(jù)港交所《ESG指引》(2019年修訂版)，中國石化必須在ESG報告中披露有關環(huán)境、社會和管治方面的管治情況(即治理議題E)，并至少在如下三個方面做出聲明(即強制披露)：

（1）ESG治理結(jié)構(gòu)。中國石化詳細披露了其對ESG的治理。其中，董事會是ESG治理的最高決策機構(gòu)，負責ESG事宜的整體規(guī)劃及工作統(tǒng)籌，并對ESG治理工作承擔最終責任。2021年，公司將原董事會下設的社會責任管理委員會（2012年設立）調(diào)整為可持續(xù)發(fā)展委員會，并由4名董事組成，包括1名獨立董事，董事長擔任主任委員。可持續(xù)發(fā)展委員會主要負責監(jiān)督和審批公司的ESG戰(zhàn)略、規(guī)劃的實施和進展，監(jiān)督公司應對氣候變化、環(huán)境保護、合規(guī)管理等關鍵議題的承諾和表現(xiàn)，審議公司年度ESG報告，以及協(xié)同其他專門委員會和公司管理部門將ESG納入內(nèi)部控制、風險管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、薪酬激勵等范疇，并向董事會匯報ESG執(zhí)行成果和重大計劃。在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)，總部負責統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和推進落實ESG相關工作，并由能源管理和環(huán)境保護部、安全監(jiān)管部、人力資源部、企改和法律部等相關部門具體負責各專項ESG議題的管理。所屬企業(yè)按照ESG管理制度和流程開展相關具體工作的執(zhí)行和落地。圖1列示了中國石化的ESG治理結(jié)構(gòu)。

圖1 中國石化ESG治理結(jié)構(gòu)

（2）ESG治理方針和策略。中國石化詳細披露了ESG的治理方針和策略，包括對ESG披露議題進行了內(nèi)部和外部的重要性評估，并根據(jù)重要性矩陣對不同議題進行不同程度的披露和管理。具體流程如下：①識別潛在的重要性議題。中國石化結(jié)合國家宏觀政策、行業(yè)熱點趨勢、同業(yè)可持續(xù)發(fā)展對標，以及公司的發(fā)展戰(zhàn)略和運營重心，確定對于公司和利益相關方具有重要性的ESG議題共計22個；②評價各項議題的重要性程度。對22個議題的重要性程度進行二維評價，包括內(nèi)部重要性評價（邀請內(nèi)部員工代表）和外部重要性評價（邀請投資者可持續(xù)發(fā)展領域?qū)＜业壤嫦嚓P方）；③篩選并確定重要性議題。根據(jù)二維的評價結(jié)果構(gòu)建分析矩陣，從中獲得議題重要性的高低程度排序，最終將22個議題劃分為核心議題12個、重要議題8個和一般議題2個（如表7）。其中，對于重要性程度高的議題，在ESG報告中將進行重點披露。

表7 中國石化ESG議題的重要性

（3）ESG治理目標。中國石化通過公司行動，支持聯(lián)合國17項可持續(xù)發(fā)展目標（SDGs目標），以此作為公司的ESG目標。例如，中國石化參與鄉(xiāng)村振興，以推進SDGs“無貧窮”和“零饑餓”目標；通過在所有新建和在建項目中開展環(huán)境影響評價，以促進SDGs“陸地生物”目標；通過“開發(fā)易派客等電商平臺”，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈合作共贏，促進伙伴關系。

3.環(huán)境議題E的披露內(nèi)容。結(jié)合經(jīng)評估的重要性議題，中國石化針對環(huán)境、資源及氣候的相關政策制度以及所產(chǎn)生的影響進行了詳細的披露，具體如表8。在排放物方面，披露了在大氣污染物排放、污水排放、固體廢棄物排放和防止碳氫化合物泄露方面的相關政策和制度，以及溫室氣體排放量（范圍一和二）、外排廢氣廢水和固體廢棄物的排放量等量化指標；在資源使用方面，披露了有效使用資源的相關政策，以及原油、天然氣、外購電力、原煤消耗量、工業(yè)取新水用量和強度等量化指標；在環(huán)境及天然資源、氣候變化方面，披露了相關的制度、采取的措施以及成效。此外，根據(jù)港交所“不遵守就解釋”的披露要求，中國石化就未披露的關鍵績效指標“制成品所用包裝材料的總量（以噸計算）及（如適用）每生產(chǎn)單位占量”進行了解釋——“由于公司出售的主要產(chǎn)品為能源和化工產(chǎn)品等，不適用于此項指標”。

表8 中國石化環(huán)境議題E的披露內(nèi)容

4.社會議題S的披露內(nèi)容。根據(jù)港交所《ESG指引》（2019年修訂版），社會議題S的披露主要針對四大利益相關主體，包括員工、供應商、客戶與社區(qū)。表9列示了中國石化針對四大利益主體的披露議題以及相應的披露內(nèi)容和關鍵績效指標。在員工責任方面，中國石化詳細披露招聘、薪酬、晉升、培訓和工作安全等方面的相關制度和政策，對平等與多元化、反歧視、勞工準則等事項的遵守情況進行說明，并披露了按類型劃分的員工人數(shù)、培訓情況和職業(yè)健康體檢覆蓋率等量化指標。在供應商責任方面，詳細介紹了負責任的供應鏈管理制度，如采購流程、資格審查和承包商合規(guī)管理，以及按類型劃分的供應商情況、招標采購率等量化指標。在客戶責任方面，側(cè)重闡述產(chǎn)品質(zhì)量管理和客戶權益保障，如產(chǎn)品接受國家質(zhì)檢和第三方認證以及客戶信息安全保障措施等，并披露了產(chǎn)品因質(zhì)量回收的情況、客戶投訴情況等量化指標。在社區(qū)方面，主要介紹了企業(yè)社會貢獻情況，包括建立社區(qū)評估制度如現(xiàn)有項目對社區(qū)的影響評估，企地合作、促進就業(yè)、保障供暖等區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展貢獻，以及鄉(xiāng)村振興、志愿者活動等社會公益行為。

表9 中國石化社會議題S的披露內(nèi)容

5.鑒證情況。中國石化聘請國際四大會計師事務所畢馬威對其2021年的ESG報告進行鑒證，并出具獨立的鑒證報告。其中，鑒證范圍僅包括由中國石化選定的3家機構(gòu)（中國石化本部、銷售公司的北京分公司以及上海石化分公司）之選定的17個關鍵績效指標（如溫室氣體排放總量、溫室氣體直接排放量等）的2021年數(shù)據(jù)，不包括除選定的3家機構(gòu)外的其他分支機構(gòu)以及2021年度所披露的其他信息、2020年及以前年度信息。與財務報表的合理保證水平不同，畢馬威對ESG報告的保證水平為有限保證。

四、啟示與建議

根據(jù)行業(yè)和案例分析發(fā)現(xiàn)，我國上市公司整體的ESG信息披露意愿不高，不同上市公司編制的ESG報告框架和內(nèi)容五花八門，信息質(zhì)量參差不齊，且存在一定的不規(guī)范披露行為。相較于純A股上市公司，受到港交所監(jiān)管的AH股上市公司的ESG信息披露更為規(guī)范，披露內(nèi)容豐富，且ESG信息鑒證更為積極主動。對此，本文從ESG信息披露制度層面和上市公司治理層面提出建議。

1.在制度層面上。（1）應完善上市公司ESG信息披露制度。當前國際上ESG信息披露執(zhí)行體系較為典型的國家和地區(qū)包括歐盟、美國和我國的香港地區(qū)，其均發(fā)布了完整的ESG信息披露體系及指南，且披露強度為強制披露或者“不遵守就解釋”的半強制披露。相比之下，我國ESG信息披露尚無統(tǒng)一的監(jiān)管機構(gòu)，且披露強度多為鼓勵和引導，只有少部分企業(yè)（如對環(huán)境影響較大行業(yè)或污染嚴重企業(yè)、上證公司治理模塊、金融企業(yè)等）需強制披露。這直接導致我國上市公司ESG信息披露的比例較低。因此，應提升披露強度，在制度改革初期，可以仿照香港地區(qū)實施半強制披露制度作為過渡，后逐步提升披露強度。與此同時，應限定ESG信息披露的時間，統(tǒng)一監(jiān)管部門，建立懲罰機制等。（2）應建立統(tǒng)一的ESG信息披露標準和框架，以降低上市公司ESG信息的粉飾空間，增強ESG信息的一致性和可比性。雖然國際主流的GRI、SASB、TCFD、ISSB等標準為企業(yè)編制ESG報告提供了有益的參照，但受到所處地區(qū)、行業(yè)以及企業(yè)特性等因素的影響，我國企業(yè)在環(huán)境、社會和治理方面差異較大。因此，制定一套符合我國客觀實際并滿足境內(nèi)外信息需求差異以及不同的監(jiān)管需求的ESG信息披露框架，成為我國ESG信息披露制度改革的重要任務之一。（3）應建立ESG信息鑒證制度。如何保證ESG報告中數(shù)據(jù)的準確性，包括數(shù)量和質(zhì)量以及報告是否涵蓋了企業(yè)最重要的方面，成為ESG信息披露制度能夠有效執(zhí)行的保障。在這一過程中，注冊會計師的鑒證服務能夠提高ESG報告的公信力，滿足各方利益相關者的高質(zhì)量信息訴求。當前，我國的ESG鑒證處于起步階段，相關制度體系和市場發(fā)展亟待完善。因此，應加強對會計師事務所ESG鑒證業(yè)務的培訓，并積極引導會計師事務所進行符合ESG市場發(fā)展的戰(zhàn)略調(diào)整和業(yè)務拓展。

2.在上市公司治理層面，應加強上市公司的ESG信息披露意識。由于非強制的ESG信息披露制度，我國上市公司ESG信息披露的意識較弱。上市公司應正確認識到加強對環(huán)境與社會風險的識別、評估與管理以對環(huán)境和社會負責的方式并在一定的治理規(guī)則下開展經(jīng)濟活動，是上市公司應承擔的責任。與此同時，應督促上市公司建立并完善ESG治理制度。由于缺乏對ESG信息披露嚴謹性的充分認知，多數(shù)上市公司未建立系統(tǒng)完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計制度及收集流程，造成披露信息并未經(jīng)過嚴格的質(zhì)量控制且難以追溯信息來源。因此，建立健全ESG數(shù)據(jù)統(tǒng)計制度及收集系統(tǒng)，并完善相應的內(nèi)部控制和公司治理，從源頭上保證相關數(shù)據(jù)的質(zhì)量。