論會計職業判斷

陳玉萍

我國中小微企業數量居多，這些企業比較顯著的特點就是收入較少，人員規模較小，機構設置不全，管理制度不規范，對會計人員的專業技能要求不高。

小企業制度中對一些業務的會計處理進行了簡化，例如不需要考慮除短期投資、存貨和應收款項以外的長期資產的減值有關事項，直接減少了會計職業判斷。新會計準則趨同于國際會計準則，講究以原則為基礎，財務人員可對具體經濟業務做出職業判斷，以更真實、公允地在財務報表上反映企業價值。由于中小微企業會計人員的專業水平不高，國家制度的出臺需要考慮適應目前企業的情況，這將不利于我國會計職業判斷的提高。

會計職業判斷的必要性

會計職業判斷是基于會計專業基礎的一種判斷。夏博輝博士在其文章《論會計職業判斷》中，對會計職業判斷進行了概述，主要指的是相關會計人員根據我國的法律法規、相關的會計準則以及企業的實際經營情況，結合自身的財會知識和經驗，來處理財會事項，通過科學合理的方式編制相應的財會報告。簡單來說，就是會計人員根據經營實際，對將要使用的會計政策展開判斷，然后選擇出最適合企業發展的會計政策，以此來提高企業的經濟效益。

在新會計準則背景下，傳統的會計職業判斷已經難以滿足企業的發展需要，所以需要提高會計職業判斷的水平。會計準則對于會計而言具有至關重要的作用，可以給企業的會計人員指明工作的方向。但是會計準則有限，難以包含企業中所有的經濟活動。同時經濟活動是較為復雜的，在企業運營的過程中會發生一定的變化。我國大力倡導業務發展創新，現在正處于經濟結構調整期、產業轉型期，經濟形態千變萬化，像熱火朝天的直播經濟、P2P業務撲面而來，業務形態的發展變化將使得會計處理面臨著巨大的改變。在這樣的情況下，就需要企業財會人員具備一定的工作能力，不斷更新專業知識，可以利用自己的財會知識和工作經驗對企業中的經濟活動進行有效分析，做出科學判斷，出具可靠、可行的財務報告。

2018年12月財政部發布了修訂的《企業會計準則第21號——租賃》，在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業自2019年1月1日起施行，其他執行企業會計準則的企業自2021年1月1日起施行。新租賃準則的頒布，在會計職業判斷方面對企業會計人員提出了較高的要求，首先要對老知識進行更新，比如對于承租人來說，不再區分經營租賃和融資租賃，統一處理方式為確認使用權資產和租賃負債，并分別進行折舊和確認利息費用；其次會計的職業判斷應用體現在租賃的識別、分拆與合并、租賃期等方面，需要會計判斷在同時滿足哪些條件時存在已識別的資產、又滿足哪些條件時表明能夠控制該資產的使用權，是否符合租賃的分拆，分拆出包括的租賃與非租賃，計算租賃期時需要考慮免租期、不可撤銷期間等因素。對于資產的折舊年限，平時是信手拈來的簡單處理，在新租賃準則面前，它不再是一個簡單的判斷，而是需要判斷如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得所有權的，應當在剩余使用壽命內計提折舊；無法合理確定的，應在租賃期與剩余使用壽命孰短的期間內計提折舊。

一、會計的不確定性

會計職業從產生之時起，不確定性便成為其內在本質特性之一，不確定性既能體現于會計職業的運作環境，也體現于會計職業自身的功能、遵循的規則和運用的方法。與精確的科學有著較大的差異，會計學具有一定的相對性。所以，企業中的一些會計活動，對于職業判斷具有一定的依賴性。

二、會計職業判斷貫穿于會計工作中

會計職業判斷并不簡單，對于企業而言，在發展經營中會涉及各種各樣的事務，這些事務處理起來有一定的難度，尤其是對于較為復雜的經濟活動。相關的會計人員需要具備政策選擇、支出判斷以及會計變更等能力。

企業在實際經營中，會出現各種各樣的情況，所以在制定相關準則時，難以做到事無巨細的、方方面面的考慮，而是通過給予企業一定的會計政策的選擇權，讓企業在一定程度上具有選擇的空間，企業可以選擇最適合企業發展，同時又符合法律規定的方案。通過這種方式，讓會計準則在具有權威性的同時，也具有一定的靈活性。

會計職業判斷影響因素分析

會計環境分為兩種：一是內部環境，主要指的是企業中的會計人員以及管理人員對經濟活動的影響。二是外部環境，主要指的是社會上的政治、法律以及經濟等對經濟活動的影響。

一、企業內部影響因素

在企業的人力資源中，會計具有重要的作用，對內要給相關的人員提供財會數據，對外要提供相應的財務報告。高質量的會計人才能夠促進企業的發展。在實際工作中，會計人員不僅應該遵守相關的法律法規，還要嚴格執行國家統一的會計制度和所在企業的內部管理制度。在依章守法情況下，對會計職業判斷的影響因素有：

（一）個人因素

會計人員自身專業水平低和經驗不足，知識面狹窄。這些個人因素將會對會計職業判斷產生直接的影響。面對錯綜復雜的、少見的經濟事項，專業能力不足的會計人員沒辦法作出合理的職業判斷，即使其不存在半點有意粉飾會計報表的行為。另外，由于低層會計人員為數居多，他們僅以此求生計，對于會計行業的法律法規一知半解，通常這種馬虎態度會令他們無法達到職業判斷的要求。更重要的是個人自身的職業道德修養缺乏，沒有嚴謹的執業精神，沒有會計行業激烈競爭的場面出現，自然而然，個人更不會有動力追求自身價值上升的空間。

（二）管理層因素

在企業內部，會計人員的自身價值很大程度上受制于管理層，即管理層在實質上取得財務控制權，管理層的意圖或許會嚴重影響會計信息的一致性，造成相關披露信息不完整與失真。因此，會計人員會面臨自身價值的實現與合理職業判斷的實施兩者的權衡，其行為多數是由企業管理當局的需要而引發的。

二、外部影響因素

會計行業是經濟發展的必然產物，它并不能獨立于經濟體而存在，因此受到來自經濟環境各個方面的制約，而外部的影響因素主要有：

（一）法制因素

在進行職業判斷時，會計人員要根據與財會相關的法律政策進行。會計職業判斷雖然包含很多主觀因素，但仍然不能隨心所欲、肆意妄為，僅能在這個限定的范圍內發揮其應有的作用。目前，我國出臺了很多管理會計的政策，隨著相關政策和法規的不斷出臺，會計人員的判斷空間正在逐漸擴大，給會計人員的職業判斷帶來了一定的挑戰。就好比政府為所有會計人員開了許多大路，只要沿著這些路走，不管是向前還是向后，向左還是向右，只要不出界那就表示依法守法。

（二）政治因素

一般情況下，政治環境是較持久和穩定的。會計職業判斷在計劃經濟時代根本沒有存在的必要，當市場經濟出現以后，會計職業判斷才逐步發展起來，比如政府的臨時法令會影響會計的職業判斷。

（三）經濟因素

當今時代，經濟全球化日益推進，會計信息需求具有多元化特征。為了滿足時代發展需要，我國在2007年出臺了相關的企業會計準則，該準則對于企業的發展具有舉足輕重的作用。尤其是在一些經濟業務的會計處理中使用了公允價值計量模式， 公允價值的計量具有很大的主觀性，在很大程度上取決于行為人的主觀判斷，加大了會計職業判斷的空間和難度。

會計職業判斷合理化的建議

綜上，會計職業判斷受企業內外部環境許多因素影響，要想促使其結果趨于合理，本文提出以下幾點建議：

一、完善會計法制體系，提高會計執業風險

一個經濟體要持續不斷地發展，必須有自己的制度安排，規范參與其中的各個主體。同理，會計信息的提供也需要在一個完善的法制體系環境下，才能呈現其最真實、公允的一面。基于我國會計執業風險較低這一事實，在完善法制的同時，必須加大對違法違規的會計行為的處罰力度，從而推動會計人員不斷加強自身專業知識水平的提高，更有效地保證會計職業判斷的合理性和會計信息的可靠有用性。

二、建立三位一體的監管體系

想要讓會計判斷合理化，企業還需構建完善的監督體系，要將政府監督、行業自律以及外部審計進行結合，共同實現監督的作用。對于政府監督而言，政府應該構建相應的考查制度，對企業開展不定期的核查，同時還應該加大法制方面的宣傳工作，讓自身的行政監督職能得到發揮。對于行業自律而言，相關的會計行業自律組織應該起到監督企業財會人員工作的作用。對于外部審計而言，主要是發揮會計師事務所的作用，事務所中的相關人員對企業的經營情況以及經營行為等進行合理評價，對社會上的經濟活動展開監督。三位一體的監管體系的有效執行將能對企業會計人員的職業判斷增加一層保障。

三、創造一個信息對稱的環境

信息對稱，有利于會計職業判斷。信息是一種具有較強的時間性的商品，要實現信息的價值，必須確保所提供的信息是真實的、有效的。首先是政府方面，支持發展先進的電子信息技術這一產業，從政策、制度上給予引導和扶持。其次是企業方面，加強并引入信息服務手段，落實電子信息技術的應用。最后是會計人員自身方面，有較強的綜合能力，要熟知相關金融、法律及管理知識，并善于交流和表達，及時了解并掌握市場經濟的變化，培養自身高度敏感性和較強的洞察力，力求實現個人價值的最大化。

四、創建一個行業交流的平臺

會計是一個很講究實務經驗的行業。在面臨不確定而且復雜的經濟事項的時候，有時單憑個人的判斷難以做出正確的處理，那么我們最需要的就是建立一個可以供行業所有人員參與的交流平臺，在這樣一個平臺上，我們可以將問題透明化，聽取各個層次的同行的處理方法，從中找到我們認為最佳的答案。要達成這樣一個設想，前提是會計人員具備較強的不恥下問精神和較好的計算機技術水平。其一，行業必須有一個統領全局的帶頭人發起組織，例如全國各地的注冊會計師協會就是一個很好的發起人。只有組織有序的籌建，才會以最短的時間最有效的速度建立這個有利于推動我國會計行業發展的平臺，讓我們的執業人員快速成長，進而帶動我國經濟的前進。其二，大力宣傳平臺的作用與其對行業百利而無一害的優勢。讓全行業參與其中，發揮這個平臺本該有的功能。

以上建議能被順利執行的首要條件是全行業都掌握基本的計算機操作能力。因為無論是會計法制體系的宣傳、三位一體的監管體系的實施、信息對稱的環境的創造，還是行業交流平臺的創建都需要借助計算機網絡這個媒介。由于計算機的存在，會計行業電子做賬的技術已趨于成熟，這足以說明計算機基本操作能力是行業人員必備技能和以上建議是具有可操作性的。

我國的經濟環境非常活躍，處于信息爆炸式增長的互聯網+高速發展時代，企業的發展靈活度高，經濟事項的不確定性日趨增多，同時會計準則趨于與國際接軌，會計職業判斷在我國已經無處不在。但是目前我國會計從業人員還存在專業素養低等問題，導致職業判斷的效果大打折扣，企業的經濟效益難以提升。所以，相關企業必須重視會計人員職業判斷能力的培養，以能夠高效地落實會計標準。本文對影響職業判斷的原因進行了分析，發現會計的內部和外部環境共同對職業判斷造成了影響。內部包括個人和管理因素，外部包括政治和法律等因素。會計信息的價值在于能夠滿足相關的需求。從這點上來說，會計工作的存在是為了滿足財務會計信息報告用戶的需要。（作者單位：廣東信源集團有限公司）