新租賃準則對企業財務管理影響及對策分析

陸德健

（福建省建筑科學研究院有限責任公司，三明 365500）

一、新舊租賃準則對比分析

在2006 年出臺的舊租賃準則中，針對租賃業務的劃分主要有兩個類型，分別為融資租賃和經營租賃。其中，經營租賃業務當中，承租者所開展的會計處理工作主要指在成本費用計算過程中，將租賃費用納入成本范疇當中。但是，在后續形成的財務報表中，并不突顯租賃費用所產生的資產或者負債情況。舊租賃準則的業務劃分方式導致部分企業以此為規則漏洞，產生不規范的租賃行為。為進一步約束企業的租賃行為，達到與國際會計準則統一的目的，我國在參考國際租賃準則以后，就國內企業現有租賃情況進行分析，形成了新的租賃準則。在新租賃準則中，對經營租賃和融資租賃模式進行了統一，并重新解釋租賃資產的資本化內容，避免企業存在表外融資的問題。在新租賃準則正式實施以后，企業需要嚴格遵從新租賃準則的要求，調整自身財務管理工作，做好新舊準則條件下的財務工作銜接，確保自身財務管理水平隨之提高。圖1 為新舊租賃準則關于租賃業務劃分的對比情況。

圖1 新舊租賃準則租賃業務劃分對比

新租賃準則所產生的變化主要體現在對承租人的財務管理上，對出租人的財務管理變化不大。在對比新舊租賃準則以后，發現租賃準則的變化對承租人產生三個方面影響：一是租金確定方式發生變化。舊租賃準則將企業租金分成了融資租賃與經營租賃兩類，而在新租賃準則當中，租賃類別劃分出更為具體的標準界定，所有企業租賃業務均被劃分到租金的范疇當中。二是會計處理方式發生變化。舊租賃準則中因為包括融資租賃與經營租賃兩種，所以通常使用的都是雙重模式進行會計處理，但隨著新租賃準則中引進了“所有權財產”這個概念，管理方法也就變成了一個模式，即在所有權財產模式中，對除滿足房租豁免要求之外的，其余各種出租均確定為所有權財產與出租債務，并分開進行貶值與利率支出，所以使用權負債和房租支出都要在資產負債表中公開列報。三是對信息內容的及時披露。舊租賃準則下對于承租人而言，租賃帶來的收入及有關資料并非公開的必選項，但新租賃準則已經進一步細化，規定承租人應當將自己的租賃業務相關費用制作成公開資料。

二、新租賃準則對企業財務管理產生的影響

（一）對會計信息的影響

對會計信息影響的主要來源可從以下兩個方面加以分析。一方面，新租賃準則對出租與服務之間的區別做出了嚴格規范，改善了原本無法界定二者之間區別的問題，能清晰地區分開二者之間的內涵。該情況需要建筑企業從事會計工作的人深度解讀新租賃準則，了解租賃服務的具體規定。另一方面，新租賃準則中要求企業細化并公開會計信息，尤其是租賃業務相關的債務情況、出租人的房地產情況及有關財務情況都要加以公開，拓寬了公開范圍。

（二）對財務管理的影響

新租賃準則出臺后，對企業租賃來說，比較重要的改變是從表外轉為表內，并在一定程度上改變了資產與債務。以某施工企業為例，若嚴格執行舊租賃準則，其使用或經營租賃的施工機械設備，在經營使用活動中產生的有關租金費用，則無須確認資產負債表。但當新租賃準則實施后，若使用經營租賃的施工機械設備且符合新租賃準則中有關“租賃”的定義時，應在資產負債表內重新確定租賃使用權投資或債務。具體如表1 所示，從表中數據可以了解到，按照新租賃準則進行數據計算，得到的模擬數據中，2020年年初的租賃負債最多，需要付出的利息費用也最多，租金處于固定狀態，因此期初租金和利息費用之間的差距最小。

在舊租賃準則實施過程中，支付的租金費用應作為當期費用加以確定，并納入損益。但在執行新租賃準則時，該租金費用轉變為資產折舊攤銷及出租資產的實際利率法確定的收益，同時隨著出租資產每期的支付日益縮短，相應實際利率法確定的收益將進一步下降，從而可能出現息稅折舊之前的收益增加的情形。另外，在企業租賃規定下，不管是使用權固定資產的折舊，還是經營出租資產時所發生的預算編制說明都需要特別明確。而對于利潤表，其中與經營租賃相關的總成本會發生不斷減少的現象，導致稅后的總收益前期遠低于后期，具體如表2 所示。由表中數據可知：第一，新租賃準則需要確定出租資產的所有權負債與權利債務，那么相應地要計提使用權負債產生的利息費用。第二，新租賃準則下企業利潤表所有項目中作用較大的項目是財務管理成本費用和經營成本費用。財務管理成本費用的變化如上述所有，而經營成本費用的主要變化是由于新租賃準則的制定剝離了原建筑企業的租金成本費用，并把過去的租金成本費用替換為在新租賃準則下的使用權及資本折舊，所以在新租賃準則實施以后，利潤表的營業成本科目會發生較大的改變。

（三）對稅務工作的影響

企業開展財務管理工作，重點工作內容之一就是稅務，稅務管理要求企業整理出準確的財務報告。因此，實施新租賃準則以后，企業需要將租賃業務中形成的各項信息均完整呈現出來。在新租賃準則中，企業開展租賃業務處于非資本狀態，企業形成的財務數據只需要按期計提來劃分租賃業務的租金情況，就能夠開展稅收籌劃工作，并可以借此實現減輕負擔的目標。不過新租賃準則將出租交易資本化，出租形成的所有資產、支出等數據都必須列入財務報告的項目之內，也就意味著企業利用租金節稅的目的不再能夠輕松實現。同時，在新租賃準則的規定下，企業每次發生稅費的抵稅效果各不相同，也顯著提高了稅收管理的復雜度。由此可見，建筑企業以前采用的納稅計劃方法不再適用。

表1 2020 年某建筑企業新舊租賃準則資產負債表對比 單位：元

表2 2020 年建筑企業新租賃準則對利潤表的影響 單位：元

三、企業應對新租賃準則制定的財務管理對策

（一）加強相關業務的學習

新租賃準則已落地執行，根據新租賃準則的規定做出正確的會計與財務報表列示，是新準則實施的關鍵。首先，對會計人員開展培訓工作，按照新租賃準則中的變更條款，引導會計人員深度學習，促使其了解與企業租賃業務相關的條款，在會計人員自身實力提高的情況下，能夠對財務管理工作及稅收籌劃工作更加精通，為企業未來發展做出準確的市場預測。其次，由于新租賃準則對會計核算的要求更高，會計信息披露條件也更為嚴格，各業務部門要共同協調配合，對租賃的全過程實施統一管理，并把與新租賃準則實施過程有關的人員聚集到一起，向其宣傳新準則將對企業經營帶來的重要變化，使員工知道新租賃準則的重要意義，在心理上重視之后，再進行有針對性的各業務崗位聯合訓練，以增強員工對新租賃準則的適應性和新準則與企業具體業務的有效融合性，進而提升員工的工作積極性。最后，要適時調整及更新預算與業績考核標準。在法律規定下，企業前期的租金費用大，后期小，這樣在相同情形下，企業需要考慮在租賃期內合理進行預算調整，并綜合考量其對企業整體費用所造成的負面影響。

（二）合理規劃租賃合同

在新租賃準則下，在合約開始時，企業必須判斷合約是否為出租或包含出租，重點為是否具有一項已認識財產，還有企業是否擁有限制已認識財產運用的權力，這要求部門提交一系列資料并做好合約分析。一是租金確定部門，確定各種租賃協議規定的租金規定。這樣訂立租賃協議時就可以采取適當手段減少租金協議對企業帶來的壓力，減少負面沖擊。例如，如果在協議中可以確定供應者是否具有對財產的實質性替換權，就可在滿足有關政策要求的情況下，采用不妨礙企業正常經營的方法，將中長期租賃協議科學地分割成若干個短期租賃協議，而短期租賃協議又可以不實現租金資本化，這就實現了化不利為有利的目標。二是針對新訂立的協議，建筑企業還必須對其內容進行有效整合，對長期租賃協議與非租賃合同內容等問題加以合理劃分，并將有關資料完整記錄下來，這就可以較好地增強建筑企業對新租賃準則的適應性。

（三）基于財務信息化系統，規范租賃核算

企業還將開發自動處理與租金有關的業務系統，可以按照業務的特點合理確定折現率、經濟費率標準等。可以通過系統控制、成本核算，或者直接制作記賬憑證，大大減少會計人員的工作量，既保證了企業會計核算的精度，也能夠利用對企業的分析研究，梳理企業租賃經營狀況和風險關系，從而提高企業風險管理，改善企業的經營效率。

結 語

綜上所述，相對于2006 年頒布的租賃準則，新租賃準則出現了比較明顯的變動，而這種變動的發生，對建筑企業的會計信息、財務及稅收工作等都形成了非常重要的影響。為了順應新租賃準則，有效應對新準則產生的負面影響，建筑企業可完善相關人才培養、合理規范租賃條款及豐富租金表現形式等舉措。